人力资源与工薪循环审计要点
审计报告第14章 人力资源与工薪循环审计
3、将财产无偿提供给职工使用或为职工支付租金
B公司为10名部门经理每人免费提供一辆小车使用，每辆车 月折旧1000元；为5名高管每人租一套住房，每套月租10000 元。 （1）将发生的或应付的费用计入职工薪酬时 借：管理费用 6万 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6万 （2）支付相关费用时 借：应付职工薪酬——非货）货币性薪酬 A公司本月计提生产工人工资30万元，并于10日发放。 （二）非货币性薪酬 1、将外购商品或自产品发放给职工（P175） A公司将一批外购商品作为福利发给生产工人，该批商品买价 50000元，增值税8500元；不含税市场价60000元。 借：生产成本 70200 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 借：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税（销项税）10200 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000
所有已发生的工 薪支出已记录 （完 整性）
工薪分配表、 工薪汇总表 完整反映已发生的工薪 支出
检查工薪分配表、工 薪汇总表、工薪结算 表，并核对员工工薪 手册、员工手册等
对本期工薪费用的发 生情况实施分析程 序；将工薪费用分配 表、工薪汇总表、工 薪结算表与有关费用 明细帐相核对。
工薪以正确的金 额， 在恰当的会计 期间及时记录于 适当的账户（发 生、 完整性、 准确 性、计价和分摊） 人事、 考勤、 工薪 发放、 记录之间相 互分离（准确性）
采用适当的工薪费用分 配方法， 并且前后各期一 致； 采用适当的账务处理 流程
选取样本测试工薪费 用的归集和分配；测 试是否按照规定的账 务处理流程进行账务 处理
对本期工薪费用实施 分析程序；检查工薪 的计提是否正确，分 配方法是否与上期一 致
项目10人力资源与工薪循环审计
项目10人力资源与工薪循环审计人力资源与工薪循环审计是一种评估企业用人政策、保护员工利益、优化用人成本的方法。
对于一个组织来说，人力资源是最为重要的资产之一，因此进行人力资源审计显得非常重要。
工薪循环是人力资源管理中的一个难点，通过工薪循环审计，可以发现公司财务运作中的问题和风险，为企业提供精准的改善建议。
本文旨在介绍项目10中人力资源与工薪循环审计的方法与实践，希望可以为大家提供借鉴与启示。
项目要求目标本次审计的主要目标是评估项目10的人力资源管理和工薪循环情况，发现存在的问题，并提出改善建议。
范围本次审计的范围主要包括以下几个方面：•人力资源管理政策与工作流程•工资福利体系•招聘与员工流动•员工考核与激励机制•工薪循环与财务管理人员本次审计的工作人员共计10人，其中5位来自项目管理组，5位为外部专业审计师。
审计方法与步骤方法本次审计主要采用目标风险导向的审计方法，即根据预先制定的审计目标和范围，对预期存在的风险点进行重点审计，并制定相应的检查程序。
同时，也将综合应用子stantive（实质性）测试和笔 pencil testing（与用户的交互）两种测试方法进行审计。
步骤本次审计执行的具体步骤如下：步骤一：确定审计对象首先，需确定本次审计的具体对象，包括审计的范围和对象。
同时，需明确审计的时间范围和具体执行人员。
步骤二：收集信息根据审计的范围和目标，采集各类信息和数据，包括人力资源管理政策、工资福利体系、招聘与员工流动、员工考核与激励机制以及财务账目等。
步骤三：制定检查程序根据收集到的信息，制定相应的检查程序，依次对人力资源管理政策、工资福利体系、招聘与员工流动、员工考核与激励机制以及工薪循环进行检查。
步骤四：执行检查程序按照制定好的检查程序执行审计工作，对发现的问题进行记录，同时采用适当的测试方法进行检验和验证。
步骤五：分析检查结果根据检查结果，结合双方意见，进行数据比对、风险评估、存在问题排查和问题分类，分析检查结果，发现问题的根本原因。
工薪与人事循环的审计
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。 应付职工薪酬的审计，是审计中不可 忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节， 而且是福利费提取的基础。它涉及到成本 费用、利润，乃至于所得税，所以认真、 有效地审计具有重大意义。
例：某企业工资总额实行工效挂钩方法， 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 初无余额。
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核准 文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
工薪与人事循环的审计
概 要
本循环基本业务流程
第一部分 工薪与人事循环 审计的简介
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录 以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
第二部分 工薪与人事循环 审计程序的 操作提示
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期 同行业 上期或同行业 上期 同行业水平进 行比较。 在审计中，对被审计单位年度间职工薪 职工薪 酬总额以及单位人工产出 单位人工产出进行分析，从而了 从而了 酬总额 单位人工产出 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。 分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围 例：
审计实务第九章人力资源与工薪循环审计精
6
主要
业务 活动
?三、业务循环的主要业务活动
企业可设专门 的部门负责此 项工作，通常 可使用打卡来 记录员工的工 作时间。此记 录非常重要， 企业应该加强 对日常记录的 控制。
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批准招聘
招聘工作一般由企业的人力资源部门负责。 招聘后，要对员工进行适当地培训。
工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检 查（第五章）
1.职责分工
（1）人力资源管理、工资结算、统计与财 会部门相互独立， 防止虚列支出和连贯性错误 ；
（2）人员调配单的编制与审批相互独立， 防止虚增人数和工资级别；
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要求
（3）考勤记录与审批相互独立， 防止多计和 错计出勤天数；
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
【例题 2·单选题】薪酬业务循环信息传递程序控 制中，使用文件和记录的关键是（ ）。 A.设计一式多联、预先连续编号的原始凭证 B.限制非授权人员接近薪酬业务会计资料 C.所有薪酬业务须经授权批准 D.所有薪酬业务须经稽核人员审查
【正确答案】 A
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要求
3.实物控制 ----限制非授权人员接近待领工资和 薪酬业务会计资料。 一方面限制非授权人员接近待领工资，并 设置保管设施，防止现金被盗； 另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会 计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要求
（3）审核制度 工资业务经授权后实施，还要经有关主管
人力资源与工薪循环审计(一)2024
人力资源与工薪循环审计（一）引言：人力资源与工薪循环审计在企业管理中起着重要的作用。
审计过程可以帮助企业识别和解决人力资源管理中的问题，确保薪酬循环的合理性和公平性。
本文将从以下五个大点展开，详细探讨人力资源与工薪循环审计的重要性和具体内容。
一、人力资源策略与目标的审计1.审计企业的人力资源策略是否与业务战略相一致2.审计人力资源目标的设定过程和实施情况3.审计人力资源策略和目标对企业业绩的影响二、人力资源招聘与选拔的审计1.对人力资源招聘流程进行审计，确保程序公正、透明2.审计招聘标准和选拔方法的有效性3.审计招聘决策的合理性和准确性4.审计员工招聘和选拔中的程序纪律性三、薪酬体系与工资福利的审计1.审计企业的薪酬体系是否符合相关法律法规和市场定价2.审计薪酬制度的公平性和激励效果3.审计企业的工资福利项目的合理性和合规性4.审计薪酬与绩效评估的关联性和公正性四、员工绩效管理的审计1.审计绩效管理制度的设计和实施情况2.审计绩效目标的设定和评估标准的科学性3.审计绩效评估过程的公正性和准确性4.审计绩效管理对员工激励和发展的影响五、人力资源培训与发展的审计1.审计企业的培训需求识别和计划制定过程2.审计培训计划和课程的质量和适用性3.审计培训投入与效果的关联性4.审计员工继续教育和职业发展机会的提供情况总结：人力资源与工薪循环审计是保障企业薪酬公平、提升员工绩效的重要手段。
通过审计人力资源策略与目标、招聘与选拔、薪酬体系与工资福利、员工绩效管理以及人力资源培训与发展等方面，企业可以改进管理和运营，提高竞争力和持续发展能力。
工薪与人事循环的审计
识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。
人力资源与工薪循环审计
2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.独立检查 （二）评估重大错报风险
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第二节 人力资源与工薪循环的实 质性程序
针对高估费用的风险，以实施分析程序为主获取 审计证据，减少细节测试 ；针对[其他的]重大 错报风险[如完整性、准确性、计价、权利与义 务等]，采用细节测试
4.可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报 动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
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第一节 生产与存货循环及其控制测试
二、主要业务活动及凭证和记录 （一）主要业务活动
1.批准招聘[与解聘] （人力资源部门 ） 2.记录工作时间[计时]或产量[计件] 3.计算工薪总额和扣除[所得税、保险等] 4.支付工薪净额 批准工薪支票
门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数 [多报少发]；工薪部门记录的工时与生产部门 记录的工时[少干多报]； 5.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工 薪酬余额。。Leabharlann 2021/6/168
二、应付职工薪酬的审计
（一）应付职工薪酬的审计目标
1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
2
第一节 人力资源与工薪循环及其 控制测试
一、不同行业薪酬的性质
计划审计工作时，CPA需要了解工薪费用的重要性： 1.人力资源政策的相对重要性以及对工薪费用和工薪
负债的影响。
2.所支付补偿[奖金、福利]的性质[是否固定]和复杂 程度[如何计算]，包括小时工薪、月薪。
3.在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度 [越高越好]，工薪工作是否外包给了服务商[银行等。 外包增强独立性]。
审计学(第二版)第十五章-人力资源与工薪循环审计
√
恰当记录
E：应付职工薪酬已按照企业会计准则
的规定在财务报表中作出恰当列报
与列报 相关的 认定
√
（二）应付职工薪酬的实质性程序
1.获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。实施该 程序主要实现应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价调整已恰当记录审计目标。
（二）针对工薪单的控制测试
从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人 员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据； 检查员工工薪率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计 记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或产量记录）是 否相符；检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费 汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工 的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司 工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。
有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果 实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发 放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检 查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；
（2)检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳 动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否 根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：
（5）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余 额，是否有异常变动。
2.确定可接受的差异额；
3.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的 差异；
4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解 释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；
5.评估分析程序的测试结果。
二、应付职工薪酬的审计
4.支付工薪净额
项目10人力资源与工薪循环审计
所有已发生的工 检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪分配表、工薪汇总表完整反 薪支出已记录 工薪结算表，并核对员工工薪手 映已发生的工薪支出 （完整性） 册、员工手册等
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 工薪以正确的金额 在恰当的会计期间 及时记录于适当的 账户（发生、完整 性、准确性、计价 和分摊） 关键的内部控制 常用的控制测试 采用适当的工薪费用分 选取样本测试工薪费 配方法，并且前后各期 用的归集和分配；
5.工薪记录
工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
任务一 了解人力资源与工薪循环
二、人力资源与工薪循环的内部控制 1.适当的职责分离。 2.适当的授权。 3.适当的凭证和记录。 4.资产和记录的实物控制。 5.工作的独立检查。
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试
任务二 应付职工薪酬的审计
应付职工薪酬审计实质性程序的审计目标
1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;
3. 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的 现时义务;
4. 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中 ，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 5. 确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报。
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
2、检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险 费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提 (分配） 和支付(使用）的会计处理是否正确，依据是否充分 3、检查非货币性福利 检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。 检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。 检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
人力资源与工薪循环审计要点
人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
第十八章人力资源与工薪循环审计
四、控制测试
▪ （一）以内部控制目标为起点的控制测试 ▪ 1.首先，应选择若干月份的工薪汇总表检查 ▪ 2.其次，从工薪单中选取若干个样本检查
▪ （二）以风险为起点的控制测试 ▪ 教材460页表18-2
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
一、实质性分析程序
二、应付职工薪酬的审计
▪ （一）审计目标 ▪ 1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； ▪ 2.所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； ▪ 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现
▪
▪ 5.检查辞退福利（存在、完整性、计价和分摊）
▪ 6.检查非货币性福利 （存在、完整性、计价和分摊）
▪ 7.检查以现金与职工结算的股份支付（存在、完整性、计 价和分摊）
▪ 8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债 表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需 要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（存在、 完整性、权利和义务）
第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试
一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系：教材457页表
内部控制目标
关键控制程序
常用控制测试程序
1.工薪账项均经正 对以下五个关键点应履 审查人事档案；检查工时
确批准（发生） 行恰当手绥经过特
卡的有关核准说明；
别审批或一般审批： 检查工薪记录中有关
批准上工;工作时间， 内部检查标记；检查
采用适当的工资费 用分配方法，并且 前后各期一致；采 用适当的账务处理 流程
5.人事、考勤、 人事、考勤、工薪 工薪发放、记 发放、记录等职务 录之间相互分 相互分离 离（准确性）
审查工资分配表、工 资汇总表、工资结算 表、并核对员工工资 手册、员工手册等
人力资源与职工薪酬循环内部控制审计
人力资源与职工薪酬循环内部控制审计人力资源是指一定时期内组织的人所拥有的的能够被企业所用，且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、体力的总称。
职工薪酬是企业为获得职工的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和价格的高低，如果有重大错报将直接影响企业生产经营成果，同时，职工薪酬岗位直接涉及现金，是比较容易出现无比的环节，因此，审计人员应特别关注职工薪酬核算岗位的审计。
一、人力资源与职工薪酬循环内控审计目标1.工资薪金经过适当的审核和批准2.工资薪金的支付对象是真正的在编人员3.工资薪金的变化是合理的，并经过批准4.工资薪金以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，二、人力资源与职工薪酬循环的内部控制人力资源与职工薪酬循环内部控制主要包括：人力资源政策、规章、制度的控制；职位分工与职责权限的控制；人员招聘与录用的控制；员工培训的控制；员工绩效考核的控制；薪金、津贴和福利的控制。
审计人员通过问卷调查，了解被审计单位关于职工薪酬的内部控制制度是否完善；同时还要对职工薪酬的内部控制制度进行审计，看其是否有效且一贯遵守，要特别注意不相容岗位是否恰当分离，评价其存在舞弊的风险；然后对职工薪酬内部控制制度进行评价，评价其存在重大错报风险程度，风险程度可用高、中和低表示。
在对职工薪酬的内部控制制度进行实质性审计过程中，如果有重大错报和存在舞弊的风险较高，审计人员应特别关注，并将其作为重点领域进行详细审计。
三、人力资源与职工薪酬循环的内部控制审计人力资源与职工薪酬循环内部控制审计，首先应对内部控制制度进行调查、了解，然后进行实质性测试，对人力资源与工薪循环的内部控制进行评价，确定人力资源与工薪循环的内部控制是否完善、有效切得到一贯遵守，找出存下风险的环节，明确重点。
下面我们来看一个有关人力资源与职工薪酬循环的内部控制审计的案例。
第十八章：人力资源与工薪循环审计
第十八章 人力资源与工薪循环审计
第一节 人力资源与ห้องสมุดไป่ตู้薪循环的特点
基本 特性
涉及的主要凭证与会计 记录： 记录： 人事和雇佣记录； 1、人事和雇佣记录； 工时记录和工薪表； 2、工时记录和工薪表； 3、支付工薪记录 4、个人所得税纳税申 报表 涉及的主要业务活动 批准招聘； 1、批准招聘； 2、记录工作时间或 产量； 产量； 3、计算工薪总额和 扣除； 扣除； 4、支付工薪净额
评 估 重 大 错 报 风 险
第三节 人力资源与工薪循环的 实质性程序
应付职工薪酬的审计
1、获取或编制应付职工薪酬明细表，进行复核 获取或编制应付职工薪酬明细表， 2、实施实质性分析程序 3、检查工薪、奖金、津贴和补贴 检查工薪、奖金、 4、检查社会保险费、住房公积金、工会经费和 检查社会保险费、住房公积金、 职工教育经费等计提、 职工教育经费等计提、支付的会计处理 5、检查辞退福利 6、检查非货币性福利 7、检查以现金与职工结算的股份支付 8、检查应付职工薪酬的期后付款情况 9、检查财务报表的披露
人力资源与工薪循环的审计
人力资源与工薪循环的审计人力资源与工薪循环的审计(1)适当的职责分享。
人力资源应独立于工薪职能，负责确定员工的雇佣、解雇及其支付率和扣减额的变化。
(2)适当的授权。
支付率和扣减额应当进行适当的授权。
每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。
(3)适当的凭证和记录。
(4)资产和记录的实物控制。
应当限制接触未签字的工薪支票。
支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立工薪和考勤职能之外的人员发放。
(5)工作的独立检查。
管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。
【提示】工薪费用可能具有较高的舞弊固有风险，因为企业可能为不存在的员工支付工薪。
对于固定薪水的员工，通过实施实质性程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易和余额的完整性、截止、发生、准确性和分类认定获取高度的保证水平。
【复习要点二】应付职工薪酬的审计1、应付职工薪酬的分析程序(1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常的波动，若有，则查明波动原因是否合理。
(2)比较本期与上期工薪费用总额，以及预期的工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或蟊公司管理层有关员工工薪标准的决议。
(3)比较社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费和辞退福利等项目的本期实际计提数与按照相关规定独立计算的预期计提数，要求被审计单位解释其增减变动或差异原因。
(4)核对下列相互独立部门的相关数据;工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的`工薪支出数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。
2、检查工薪奖金津贴和补贴、社会保险费、辞退福利、非货币性福利、以现金与职工结算的股份支付等的会计处理是否正确。
3、检查应付职工薪酬的期后付款情况以及期后事项。
{复习要点三}应付职工薪酬的会计处理1、个来以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
第九章 人力资源与工薪循环审计
第三节 应付职工薪酬审计
4、检查工资、奖金、津贴和补贴
①计提是否正确，依据是否充分 将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资 总额进行测试 实行工效挂钩的企业，应取得有关主管部门确 认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同 文件和实际完成的指标,检查其计提是否正确.
控制目标四：工薪以正确的金额在恰当的 会计期间及时记录于适当的账户
采用适当的工资费用分配方法，并前后 各期保持一致
采用适当的账务处理流程.
控制测试：选择样本测试工资费用的归集 和分配；测试是否按照规定的账务处理 流程进行账务处理.
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标五：职务分离控制 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相 互分离. 控制测试：询问和观察各项职责的执行情况.
控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
产量 3.工薪计算 4.工薪发放 5.工薪记录
凭证和记录 人事档案 工时卡、考勤卡等
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
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企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
下边就让小编带大家一起看看吧。
人力资源与工薪循环审计要点（一）
一
、人力资源与工薪循环概述
不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二
、人力资源与工薪循环的资料清单
会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：
1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
6．工资计算表及支付工资的银行对账单和付款凭证。
工资虽然是企业的一项支出与费用，但是这体现着企业在承担社会责任方面是否尽心尽责。
在实际的审计过程中要更多的与管理层和人事部门进行沟通，深入了解这个循环的基本情况。
在审计实操当中，人力资源与工资薪酬方面的审计，主要难度就在于每一个员工都是一个关键点。
项目组在执行实质性程序时，应当以人为出发点，核验企业人工工资等方面是否合理。
下面就让小编带大家一起了解一下人力资源与工薪循环的实质性程序。
人力资源与工薪循环审计要点（二）
一、获取应付职工薪酬明细账
项目组成员通过被审计单位财务人员拿到企业的应付职工薪酬明细表之后，可以直接根据明细表上的数据进行核验。
在个别情况下，客户并不会提供应付职工薪酬明细账，这时候可能需要审计人员根据科目余额表和总账的发生额自行编制一个明细表来计算填列。
在拿到或者计算出应付职工薪酬合计数之后，应当与报告数复核加计，检查两者是否相符。
应付职工薪酬科目是不应当有借方余额的，如果出现大额的差异，应当查明原因，必要时进行重分类调整。
二、分析职工薪酬数据的合理性
项目组应当结合企业人员变动的实际情况，分析账簿上的期初期末余额变动是否合理。
比如像滑雪度假区这样季节性的服务行业，在经营旺季会有大批的季节工入职，支付的职工薪资在账面上会反映出爆炸式的增长。
针对这种异常的差异，审计人员可以参考连续两年的薪资计提标准，如果前后一致，那么可以接受。
除了异常的差异，还要关注职工人数与产能之间的变动关系是否匹配。
结合企业员工的社保缴纳情况，明确被审计单位的职工范围，这样可以检测出与企业的关联公司的员工在工薪上有没有混淆。
在工时与工资发放上，要坚持从双向检查，即工资部门核算的工资与财务部门记录的工资金额、人力部门记录的工时与生产部门记录的工时同时检查。
三、细节测试
1．如果客户提供了明细账，从账簿中抽取借方发生额较大的几笔凭证，根据凭证拿到支持业务的资料，比如工资计算表，银行付款凭证等。
2．测试五险一金。
被审计单位的所在地不同，政策上可能会存在差异。
有些地区是先计提，再实际付款缴纳；而像北京这样的城市则是先预缴五险一金。
所以根据规定的不同，要采用不同的方法来关注少缴补缴的风险。
职工薪酬的按时足额发放，不仅关系到企业的生存发展，更关系到普通家庭的生计。
审计人员应当有这样的一种责任感来认真对待薪资循环的审计程序，把风险与问题真正的识别出来。
在审计实操中，在执行与职工薪酬有关的审计实质性程序时，除了关注本身的科目余额之外，还要联系实际发生的业务，从不同的方向，证明企业所偿付的职工工资是真实合理的。
下面就跟着小编一起来看看吧！
人力资源与工薪循环审计要点（三）
一、关于辞退福利
除了在职员工正常的工资福利费用，还有一些企业会存在内部退休的员工，或者企业支付给主动请辞的员工的补偿金等一些跟应付职工薪酬有关的非正常业务。
对于这些职工本人没有选择权的辞退计划或者是职工愿意领取补偿而自愿接受裁减的，项目组成员应当复核辞退职工数量与企业制定的辞退补偿标准是否匹配，所有计提的辞退福利金额是否准确。
辞退性福利的发放是否存在跨期问题，也是审计人员应当关注的。
在程序中应当复核实质性程序在一年以内，但是实际支付的时间超过一年的，是否按照折现之后的金额计量，折现率的选择是否合理，计算的金额是否准确等。
二、拆分贷方发生额
审计要求我们对相关认定要知其然，更要知其所以然。
审计员要对应付职工薪酬的贷方发生额进行详细的拆分，把不属于应付职工薪酬的部分剔除出去，例如账务冲销、同借同贷等，尽量把相关性提升到最高。
把生产成本、制造费用、在建工程等相关的成本费用账户中的职工薪酬发生额相加得出全年累计发生额，与计提的职工薪酬合计数对比，产生的差异在经过追查后作出相应的调整。
三、应付职工薪酬的截止测试
在大多数的企业中，职工薪资的账务处理都是当月计提，次月发放。
审计员应当针对资产负债表日后已经偿付的工资薪金，检查其是否发生在资产负债表日前，是否正确入账。
对于年终奖，应当根据实际发放的日期，关注在这之前是否有完整的授权审批以及是否合理，存在较大差异的应当追查其支持性文件。
四、是否准确列报和披露
企业的财务报表应当根据恰当的编制基础来报告，作为其中一个科目的职工薪酬，其会计政策及会计估计的披露也应当合规，应付职工薪酬的列报应当正确、信息附注披露也应当恰当。
总结来说，在执行应付职工薪酬的实质性程序时，一是要与成本费用相关联，二是要注意跨期和实际发放与计提之间的时间差异。
应付职工薪酬的准确性，是审计业务比较重要的一个环节，应当引起项目组的重视。