中级财务会计特殊销售业务收入的核算
房地产开发企业特殊销售业务会计核算（附案例）
房地产开发企业特殊销售业务会计核算（附案例）(一)分期收款开发产品的核算房地产开发企业为了促进销售，可以采用分期收款销售方式。
对于土地和商品房采用分期收款销售方式的，应在土地和商品房移交给买主后，将土地和房屋的实际成本从“开发产品”账户结转到“发出开发产品”账户，并要按合同规定的收款时间分次确认收入，在确认收入的同时要结转与经营收入相配比的营业成本。
【例】某房地产开发公司2007年1月5日销售商品房1200平方米，实际成本180万元，每平方米售价2000元，销售合同约定240万元，采用分期收款方式销售，价款三次付清，1月5日付80万元，6月5日付80万元，11月5日付80万元。
相关会计分录如下：1.1月5日，公司将商品房移交给买方时，将商品房的实际成本转入“发出开发产品”账户。
会计分录如下：借：发出开发产品 1 800 000贷：开发产品——房屋 1 800 0002.1月5日，根据销售合同规定，收到买方交来的第一期房款80万元。
作会计分录如下：借：银行存款800 000贷：主营业务收入——商品房销售收入 800 000同时按相应的比例，结转商品房成本：应结转的成本为：1800000÷3=600000(元)作会计分录如下：借：主营业务成本——商品房销售成本600 000贷：发出开发产品600 0003.6月5日，按销售合同收到买方交来的第二期房款80万元。
根据有关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款800 000贷：主营业务收入——商品房销售收入800 000同时按比例结转商品房成本，分录如下：借：主营业务成本——商品房销售成本 600 000贷：发出开发产品600 0004.11月5日，按销售合同规定应收到最后一期商品房款80万元，但款项尚未收到。
根据有关凭证，编制会计分录如下：借：应收账款 800 000贷：主营业务收入——商品房销售收入 800 000同时结转营业成本60万元，会计分录如下：借：主营业务成本——商品房销售成本 600 000贷：发出开发产品600 0005.11月10日收到最后一期房款80万元，作如下会计分录：借：银行存款800 000贷：应收账款800 000(二)销售退回和折让的核算房地产开发企业的销售退回是指销售开发产品以后，由于开发产品质量等不符合购销合同的规定，买方要求将其全部或部分开发产品退给卖方的事项。
中级财务会计特殊销售业务收入的核算
八、以旧换新销售
在这种销售方式下，销售方在销售商品的同 时，回收与所售商品相同的旧商品。销售的商 品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作 为购进商品处理。
买方选择权，是指买方将商品买回后，有权在一定 时间内要求卖方按一定的价格将商品回购。卖方选择权， 是指卖方将商品售出后，有权在一定时间内将其回购。 回购价格可能是固定的，也可能采用其他方式确定。
在只有买方选择权或只有卖方选择权的情况下，企 业应具体分析交易的实质，根据行使选择权的可能性大 小，来判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移 给了买方。从而考虑对应的售后回购交易属于真正的销 售交易，还是只是一项融资行为。这两种售后回购销售 方式，目前在我国尚不多见。
待转库存商品差价（或贷）
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的 其他税费，
借：待转库存商品差价
贷：应交税费
如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间 内按期计提利息费用，计提利息费用时，
借：财务费用
贷：待转库存商品差价
四、需要安装和检验的商品销售
在这种销售方式下，售出的商品需要安装、 检验、测试等以符合合同中的相关要求，购买 方才能接受此商品。购买方在尚未接受交货以 及安装、检验、测试完毕前，销货方一般不确 认收入。但是，如果安装程序比较简单，或检 验、测试是为最终确定合同价格而必须进行的 程序，则可以在商品发出时或商品装运时确认 收入。
对于附有销售退回条件的商品销售方式下，如果 企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估 计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分 确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商 品的退货期满时确认收入。
第a106讲_特殊交易的收入确认和计量(1)
第1节收入四、特殊交易的收入确认和计量（一）客户有退货权的销售业务处理1.附有销售退回条款的销售附有销售退回条款的销售，是指客户依照有关合同有权退货的销售方式。
客户取得商品控制权之前退回该商品不属于销售退回。
企业在允许客户退货的期间内随时准备接受退货的承诺，并不构成单项履约义务，但可能会影响收入确认的金额。
（1）收入的确认对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。
【提示】在客户要求退货时，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，则企业在估计预期有权收取的对价金额时，应当将该退货费包括在内。
（2）确认退款负债按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债—应付退还款）。
（3）确认资产、结转成本按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
（4）期末重新评估每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
【教材例16-13】零售商以每件200元的价格销售50件甲产品，收到10000元的货款。
按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。
每件甲产品的成本为150元。
零售商预计会有3件（即6%）甲产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。
零售商预计收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。
假设不考虑相关税费。
将产品的控制权转移给客户时：应确认的收入=（50-3）×200=9400（元）借：银行存款10000贷：主营业务收入9400预计负债—应付退货款600借：主营业务成本7050应收退货成本450贷：库存商品7500如果实际退回2件产品，则：借：库存商品300贷：应收退货成本300对未退回的1件产品：借：主营业务成本150贷：应收退货成本150同时冲减预计负债：借：预计负债—应付退货款600贷：主营业务收入200银行存款4002.对于没有附客户有退货权的销售退回（1）凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的商品，均应冲减本月的销售收入：借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款等同时：借：库存商品贷：主营业务成本（2）尚未确认收入的发出商品的退回借：库存商品等贷：发出商品【提示】资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。
特殊销售行为会计处理
特殊销售行为会计处理【摘要】会计实际工作中存在许多难以按照收入确认条件直接确认收入的特殊销售行为。
文章基于交易事项观的视角,对特殊销售行为是否需要确认收入、如何进行会计处理进行了分析,提出交易事项观是统一规范特殊销售行为会计处理的一种简单易行的思路。
【关键词】特殊销售;会计处理;交易;事项根据《企业会计准则第14号——收入》第四条的规定,商品销售收入的确认需要同时满足五个条件,一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
虽然在《企业会计准则第14号——收入》应用指南中对此有详细的解释,但在会计实际工作中,由于经济活动错综复杂,许多特殊销售行为还是难以直接判定这五个条件是否同时满足,造成不少会计工作者对这些特殊销售行为是否需要确认收入感到无所适从,尤其对于各种视同销售行为、各种非货币性资产交换行为是否需要确认收入更难以把握。
笔者通过对相关会计准则的分析,认为按照交易事项观进行分析,可以十分简便地判断出各种特殊销售行为是否需要确认收入,进而正确进行相应的会计处理。
一、交易事项观的提出我国传统上把需要列入会计信息系统核算的各类会计业务统称为“经济业务”。
一般会计原理教科书都把所谓的经济业务解释为:经济业务又称会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项,可分为对外经济业务和内部经济业务两类。
对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项,如向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等;对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用,以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项,如生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。
事实上,国际会计界更习惯将会计需要确认的各类经济业务具体分为“会计交易”与“会计事项”两类。
中级财务会计一般商品销售业务收入的核算
（三）销售退回(Sales returns) 的账务处理
（3）已经确认收入的商品，在报告年度财务报告批准 报出日前退回
在财务报告批准报出日之前(我国规定上市公司的年 度报告在年度终了后四个月报出)发生退回的，应当作为 资产负债表日后调整事项进行相关的账务处理，通过 “以前年度损益”等科目冲减报告年度的有关资产、负 债、损益、所有者权益等项目。如该项资产还发生了现 金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折 扣和折让。
借：营业税金及附加
贷：应交税费（按各税费种类分列明细科目）
（三）销售退回(Sales returns) 的账务处理
1.附有销售退回条件的商品销售
（1）如果能够根据经验估计退货率，则在售出时确认 收入，并在当期资产负债表日按估计数作收入退回处理， 待时实际退回再作调整。
（2）如果不能够根据经验估计退货率，则在售出时不 确认收入，所收到的货款先作“预收账款”处理，待时 实际退回再确认收入。
让渡资产使用权收入，是收入的组成部分，它主要 是通过让渡现金使用权和无形资产使用权等形成的 利息收入和使用费收入。
借：主营业务成本
贷：库存商品
采用分期收款销售商品，应按销售收入与全部销售收入 的比率，计算确定本期应结转的销售成本。
3．营业税金及附加的账务处理
企业销售商品、提供劳务，应按规定计算销售商品、 提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教 育费附加等，按以主营业务收入为基础计算得出的应缴 纳的各种税金和附加费，
见例题12-7
2. 不附有销售退回条件的商品销售
（1）未确认收入的已发出商品的退回
借：库存商品
贷：发出商品
（2）已经确认收入的商品，在报告年度终了（12月31 日）前退回
浅谈几种特殊销售行为“收入”确认的会计核算
银行。
例如 ： 甲零售企业为增值税一般纳税人 ， 增值税税率为 １ ７ ％， 采 首先 ， 按实 际的收入贷记 “ 主营业务 收入 ” ， 实 际取得 的销售 收 取“ 买一赠一 ” 形式销售一批液 晶电视 ， 增值税 专用发票 中注 明 ， 售 入计算缴纳增值税 ， 贷记 “ 应交税费一应交增值税（ 销项税额 ） ” 。然 价１ ０ ０ ０ ０ ０ ０元 ， 增值税 １ ７ ０ ０ ０ ０元 ， 液 晶电视 的成本 ８ ０ ０ ０ ０ ０元 ， 后， 结转成本时 ， 按连 同赠品的成本计入“ 主营业务成本 ” 。 相应 的账 同时赠送小型电水壶 ，同类小型 电水壶 的不含税售价 １ ０ ０ ０ ０ ０元 ， 务处理如下。 该商 品的成本 ７ ０ ０ ０ ０万元 ， 货款 已存入银行 。首先 ， 按照两种产 品 销售商品时 ： 借 ： 银行存款 ７ ０ ２ ０ ０ ０ 的公允价值的 比例分摊确认各项销售 收入 。 贷： 主营业务收入 ６ ０ ０ ０ ０ ０ 液 晶 电视 的 收入 ＝ １ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ÷（ １ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ＋ １ ０ ０ ０ ０ ０ ） ×１ ０ ０ ０ 应 交 税 费一 应 交 增 值 税 （ 销项税额 ） １ ０ ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ＝ ９ ０ ９ ０ ９ ０ ． ９ １（ 元 ） 小 型 电水 壶 的 收 入 ＝ １ ０ ０ ０ ０ ０÷（ １ ０ ０ ０ 结转销售成本 ：借 ： 主营业务成本 ４ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ＋ １ ０ ０ ０ ０ ０ ） ×１ ０ ０ ０ ０ ０ ＝ ９ ０ ９ ０ ９ ． ０ ９ （ 元） 。然后 ， 根据 分摊 比例进 贷： 库存商品 ４ ０ ０ ０ ０ ０ 行 。相应的账务处理如下 。 虽然销售赠品只有进项税额没有销项税额 ， 表面上看似乎不合 确认收入 ： 借： 银行存款 １ １ ７ ０ ０ ０ ０ 理， 其实赠 品的销项税额 隐含在正价销售商 品的销项税额 当中。因 贷： 主营业务收入一 家电组 （ 液晶电视 ）９ ０ ９ ０ ９ ０ ． ９ １ 此， 对于赠 品的进项税额 应允 许其 申报抵扣 ， 赠送赠 品时也不应该 家 电组 （ 小 型 电水 壶 ） ９ ０ ９ ０ ９ ． ０ ９ 单独再计算销项税额 。 应交税费一应交增值税 （ 销项税额 ） １ ７ ０ ０ ０ ０ 参 考 文 献 结转成本 ： 借： 主营业务成本 ８ ０ ０ ０ ０ ０ ［ １ 】 徐捷 ， 高淑 君 ， 柳 宁． 谈 附 买 赠 方 式 销 售 的税 务 与 会 计 处理 ［ Ｊ 】 ． 财会
中级财务会计第章：收入、费用和利润(专业版)
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12.4 利润的构成及核算
12.4.1 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入与 费用相配比的结果，并最终可能导致所有者权益发生变动。 企业在一个会计期间内所取得的收入大于其发生的相关本钱 与费用，企业就可获取盈利；反之，会发生亏损。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得 和损失等。 利润的相关计算公式如下。 1. 营业利润 营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管 理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价 值变动损失)+投资收益(-投资整理损pp失t )
根据配比原那么，企业取得与资产相关的政府补助，
不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用
逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的
政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供
使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当
期营业外收入。
整理ppt
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12.3.4 与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的 政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际 收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的 期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的， 在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入 当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时 直接计入当期营业外收入。 有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用 于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重 要性原那么，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入 当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外 收入。
特殊销售业务的会计核算总结
特殊销售业务的会计核算总结特殊销售业务是指一些在常规销售业务之外的销售交易，包括折扣、退货、售后服务、延保服务、代工服务、融资租赁等特殊形式的销售交易。
这些交易在企业的销售业务中占据了相当重要的位置，如何正确地进行会计核算，对企业的经营成果及财务稳健性都有着重要的影响。
一、折扣折扣是指企业为促进销售，在原销售价格上按一定的比例降低的价格。
折扣按照其实际发生的时间和用途分类，会计核算也会作相应调整。
1、现金折扣这类折扣是指企业为推销产品，对付款时支付现金的买方给予的现金折扣。
在发生现金折扣时，应该在销售收入中扣除相应现金折扣的金额，以反映实际的销售收入。
现金折扣应该确认在损益表上的销售收入中，或者在买方付款后的银行存款中。
2、商品折扣这类折扣是指企业为了推销商品，按原销售价格给予买方的商品折扣。
在发生商品折扣时，应该在对应商品的存货成本中扣除相应的折扣金额，以反映实际的销售成本。
二、退货退货是指买方退回已经购买的商品或接受的服务。
当发生退货时，企业应该及时将相应的销售收入和相关的存货成本纠正过来。
1、退货后已结算如果退货已经结算，企业应该在其销售收入中扣除退货的金额，并在对应的存货成本中扣除相应的成本。
2、退货后未结算如果退货还未结算，企业应该抵销相应的应收账款和应付账款，同时对相应的销售收入和存货成本进行暂估。
三、售后服务售后服务是指企业在销售交易后为顾客提供的服务，包括维修、保养、咨询等服务。
售后服务费用的会计核算分为七个步骤。
1、确定售后服务的性质和收费方式确定售后服务的服务种类、收费方式和收费标准，了解每一项服务的成本和相关的支出。
2、分离售后服务成本将售后服务所需的直接成本和间接成本进行分类处理，确定售后服务的成本，以便于计算售后服务的毛利润。
3、记录售后服务收入将售后服务的收入记录在企业的销售收入中。
4、计算售后服务费用根据售后服务所需的直接成本和间接成本计算售后服务费用。
5、计算售后服务可变成本与贡献比率将售后服务的可变成本和总收入相比，计算售后服务的贡献比率。
第a107讲_特殊交易的收入确认和计量(2)
第1节收入四、特殊交易的收入确认和计量（四）客户有额外选择权的销售业务处理1.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。
【补充】如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。
2.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照“交易价格分摊至单项履约义务”的要求，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
【解释】客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：一是客户在该合同下原本购买的商品；二是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利。
企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊。
【提示1】客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。
【提示2】附有客户额外购买选择权的销售，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。
例如，电信公司与客户签订合同，以套餐的方式向客户销售一部手机和两年的通信服务，包括每月200分钟的语音服务和4G的数据流量，并按月收取固定费用；同时，客户可以根据需要，在任何月份按照约定的价格购买额外的语音服务和数据流量。
如果该约定的价格与其他客户单独购买语音服务和数据流量时的价格相同，则表明电信公司向客户提供的该额外购买选择权并不构成一项重大权利，企业无需分摊交易价格，只有在客户行使选择权购买额外的商品时才需要进行相应的会计处理。
【例题】20×7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。
根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。
特殊销售业务的核算方法
特殊销售业务的核算方法1. 引言特殊销售业务是指与普通销售业务有所不同的销售活动，包括折扣销售、促销活动、特价销售等。
这些销售业务在核算过程中需要采用特殊的方法进行核算，以确保财务数据的准确性和可靠性。
本文将介绍特殊销售业务的核算方法。
2. 折扣销售的核算方法折扣销售是指在销售商品时对销售价格进行一定比例的优惠。
在核算折扣销售时，需要记录原始销售价格、折扣比例、优惠金额以及实际销售金额等相关信息。
以下是折扣销售的核算方法的具体步骤：•记录原始销售价格：在销售记录中，记录商品的原始销售价格，即未进行折扣的价格。
•计算折扣金额：根据折扣比例和原始销售价格，计算出折扣金额。
•计算实际销售金额：将原始销售价格减去折扣金额，得到实际销售金额。
•记录优惠金额：将折扣金额记录到财务账户中，以便后续核算。
3. 促销活动的核算方法促销活动是指为了增加销售量和市场份额而进行的营销活动。
在核算促销活动时，需要记录促销费用、促销期间的销售额以及促销活动的预计收益等相关信息。
以下是促销活动的核算方法的具体步骤：•记录促销费用：将促销活动的费用记录到财务账户中，以便后续核算。
•计算促销期间的销售额：在促销活动期间，记录销售的商品金额，得到促销期间的销售额。
•计算促销活动的预计收益：将促销期间的销售额减去促销费用，得到促销活动的预计收益。
4. 特价销售的核算方法特价销售是指以低于正常销售价格的价格销售商品。
在核算特价销售时，需要记录特价销售的信息，并进行相关的核算处理。
以下是特价销售的核算方法的具体步骤：•记录特价销售价格：在销售记录中，记录商品的特价销售价格。
•计算特价销售金额：将特价销售价格乘以销售数量，得到特价销售的总金额。
•记录特价销售的利润：将特价销售的利润记录到财务账户中，以便后续核算。
5. 其他特殊销售业务的核算方法除了折扣销售、促销活动和特价销售之外，还有其他一些特殊销售业务需要进行特殊的核算处理。
例如，赠品销售、退货销售等。
一些销售业务因其特殊性需要特殊会计核算方法。本文总结了这些销售业务的会计核算方法。
一些销售业务因其特殊性需要特殊会计核算方法。
本文总结了这些销售业务的会计核算方法。
销售业务是企业最重要的一环节之一，也是企业赢利的来源之一。
由于销售业务具有一定的特殊性，因此在会计核算中需要采用特殊的方法来处理相关事项。
本文总结了一些销售业务的特殊会计核算方法，以便于企业在日常经营中更好地运用。
一、代销业务的核算方法代销业务是指企业将自身的产品或商品委托给他人出售，而委托人仅负责销售而不负责支付产品或商品的货款。
这种销售模式相对于自营销售而言，风险较低。
但是会计核算却有其特殊性。
1. 委托销售货款核销计提准备金由于委托人仅负责销售并不负责支付货款，因此在销售收入确认后企业需与委托人核对已收回货款的情况，对未收回货款应进行未归集款项计提准备金。
计提准备金的金额应与未归集款项的金额相等，准备金计提后将计入销售费用。
当销售款项来回流动时，应根据实际收到的款项，调整准备金的金额，以保证准备金与未归集款项的一致性。
2. 委托销售的货品的存货核算对于代销业务中的委托销售货品，企业不应按照自己收购的成本来计量其存货账面价值。
正确的做法应是按照售价-佣金的差额来核算存货账面价值，这样可以更准确地反映代销业务的实际经济效益。
在实际会计核算中，代销业务的存货账面价值应包括以下项目：(1) 委托销售的货品按售价-佣金的成本核算；(2) 委托代售的货品按委托价格的成本核算。
二、定制业务的核算方法定制业务是指企业依据客户的要求、规格、要求等要求生产商品或者提供服务。
这种业务过程会伴随一系列的成本支出和客户合同支付的进账款项。
因此，在定制业务的会计核算中，需要特殊的方法。
1. 定制业务的成本分摊定制业务的成本分摊主要包括原材料成本、直接人工成本、制造费用等支出。
在生产、采购和销售过程中，这些支出应根据实际相应比例进行分摊，以确保定制产品的成本准确核算，避免成本非实际支出而导致经济亏损。
比较常见的定制业务成本共同点有：(1) 定制成本按照订单总量比例进行分摊；(2) 重要的人工和材料是成本结构变动的重要变量；(3) 定制的成本要考虑间接成本费用。
特殊销售业务核算
图
3-7
100
特殊销售业务核算
3
2. 编制 10 日收到双兴超市货款的记账凭证(如图 3-8 所示)
收 款 凭 证
借方科目 摘 要 贷方总账科目 年 明 细 科 目 月 日 金 字第 额 号
借或贷
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 附 件
合
计 出纳： 图 3-8 审核： 制单：
张
财务主管：
任务 4
思考练习销售商品一批增值税发票注明销售价格50000元增值税额8500元折扣条件为210120n30在总价法的情况下企业确认的主营业务收入为50000490005850056840销售商品一批增值税发票注明销售价格50000元增值税额8500元折扣条件为210120n30在净价法的情况下企业确认的主营业务收入为50000490005850056840销售商品一批原销售价格50000元增值税额8500元采用商业折扣折扣比例为5企业确定的应收账款的总金额为58500555754750056000发出商品109特殊销售业务核算企业销售商品一批增值税发票列明商品价款30000元增值税款5100费发票列明为对方代垫运费1000元
工商银行进账单(回单)1
年 全称 出 票 人 账号 开户 银行 人民币 (大写) 票据种类 票据张数 持票人开户银行盖章 收 款 人 月 日 全称 账号 开户 银行 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 第 号
图
3-5
99
销售业务核算与管理
2. 编制 7 日收到多多公司预收账款业务的记账凭证(如图 3-6 所示)
张
合
计 记账： 图 3-10 审核： 制单：
财务主管：
同时结转商品销售成本，如图 3-11 所示。
解析商品零售企业特殊业务收入的确认和计量
解析商品零售企业特殊业务收入的确认和计量【摘要】随着社会经济的不断发展、市场的不断繁荣，商业零售业越来越发达，而商业零售业的销售业务也变得越来越复杂化和多样化，且具有其特殊性。
商业零售企业的这些特殊业务收入确认应采用特殊的方法。
【关键词】零售企业；特殊业务收入；确认随着社会经济的不断发展、市场的不断繁荣，商业零售业也越来越发达，而商业零售业的销售业务也变得越来越复杂化和多样化，根据《企业会计准则第15号——收入》的规定，商品销售收入的确认和计量要同时满足五个条件，1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
一般而言，当企业发出商品将商品所有权上的主要风险转移给购买方，其他条件也会相应成立，但在会计实务中由于一些业务的特殊性决定了这些业务下收入确认和计量的特殊性。
一、商品零售企业收到供货方返利、返点、促销费、进店费、管理费等的处理1.对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的返利、返点、促销费、进店费、管理费等，均应按照平销返利（平销返利：就是生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本甚至低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失）行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票，收入应在相关活动实际发生时确认。
当期应冲减增值税进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率例1，某超市为GM电器公司销售电器，合同约定按销售收入的3%返利给超市2 00 000元；则某超市的账务处理如下：应冲减增值税进项税金=200 000/（1+17%）×17%=29 059.83元。
任务二 商业销售与收款特殊业务的核算解析
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二、商品销售与收款特殊业务的会计处理 （三）视同买断方式委托代销商品
委托方账务处理 1.发出代销商品
库存商品---×产品
发出商品---×产品
视同买断方式销售商品时，委托 方按双方协议价格向受托方收取货款， 实际售价由受托方自行确定，实际售 价与协议价之间的差额归受托方所有。
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受托代销商品
主营业务成本---×产品
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受托方账务处理
4. 收到委托方开具的增值税发票时 受托代销商品款 应付账款---×公司 应交税费---应交增值税(进项税额)
5.支付代销商品款
银行存款 应付账款---×公司
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【学中做】 【5-13】 2014年3月10日，D公司委托红河公司代 销B产品500件，协议价1 000元/件，增值税率17%， 实际成本800元。红河公司按1300元/件价格销售， 增值税率17%，4月10日，D公司收到红河公司交来 的商品销售代销清单，3月10日发去的B产品已全 部销售。红河公司于4月15日支付D公司全部货款。 要求：（1）编制D公司相关的会计分录 （2）编制红河公司相关的会计分录
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第五部分 销售与收款的核算
项目一 商品销售与收款的核算 项目一 流转税及附加费的核算
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项目一 商品销售与收款的核算
任务一 商品销售与收款 一般业务的核算
任务
任务二 商品销售与收款 特殊业务的核算
任务三 提供劳务收入的 核算
应交税费---应交增值税(销项税额) 3.结转已确认收入分期收款发出商品销售成本 发出商品---×产品 主营业务成本---×产品
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五、附有销售退回条件的商品销售
在有些行业，顾客可以在特定条件下退货（代销 商品不在此列），如图书、音像制品、易损的仪器、 易过期的食品等。顾客可以要求退回现金或更换其他 商品。在附有销售退回条件的销售情况下确认收入， 企业应当充分考虑退货的因素。显然，如果忽视了退 货因素，企业可能因此而高估了期望的现金流量、经 济利益。
在这种销售方式下，售出的商品需要安装、 检验、测试等以符合合同中的相关要求，购买 方才能接受此商品。购买方在尚未接受交货以 及安装、检验、测试完毕前，销货方一般不确 认收入。但是，如果安装程序比较简单，或检 验、测试是为最终确定合同价格而必须进行的 程序，则可以在商品发出时或商品装运时确认 收入。
对于附有销售退回条件的商品销售方式下，如果 企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估 计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分 确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商 品的退货期满时确认收入。
六、房地产销售
房地产销售，是房地产经营商自行开发房地 产，并在市场上进行的销售。房地产销售与一 般的商品销售类似，因而房地产销售收入，应 按商品销售收入的确认原则进行确认。但是， 如果房地产经营商事先与买方签订合同（该合 同是不可撤销的），按合同要求开发房产的， 则应作为建造合同，按照《企业会计准则—— 建造合同》的规定进行会计处理。
待转库存商品差价（或贷）
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的 其他税费，
借：待转库存商品差价
贷：应交税费
如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间 内按期计提利息费用，计提利息费用时，
借：财务费用
贷：待转库存商品差价
企业日后重新购回该项商品时，按购入物资处理； 同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价” 科目的余额冲减或者增加购回商品的成本。
二、分期收款销售
分期收款销售（Installment sale），是指商 品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
在分期收款销售方式下，企业通常应当按照从 购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入 金额，不过已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具 有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允 价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与 其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用 实际利率法进行摊销，计入当期损益。
依据销售商品收入确认的条件判断，这种售后 回购本质上是一项融资交易。卖方在收到货款后， 一方面要确认一项资产，另一方面还要确认一项负 债，而不应当确认收入。
（二）买方选择权或者卖方选择权回购
买方选择权，是指买方将商品买回后，有权在一定 时间内要求卖方按一定的价格将商品回购。卖方选择权， 是指卖方将商品售出后，有权在一定时间内将其回购。 回购价格可能是固定的，也可能采用其他方式确定。
（一）卖方承诺在销售商品后的一定时间内回购
1．回购价以回购当日的市场价为基础确定。这 表明，该商品因增值而获得的收益归买方所有，因 贬值而遭受的损失也由买方承担，卖方不再保留该 商品所有权上的主要风险和报酬，但卖方仍对售出 的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。
2．回购价已在合同中约定。这表明，商品价格 变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关， 且卖方仍对售出的商品实施控制。
在只有买方选择权或只有卖方选择权的情况下，企 业应具体分析交易的实质，根据行使选择权的可能性大 小，来判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移 给了买方。从而考虑对应的售后回购交易属于真正的销 售交易，还是只是一项融资行为。这两种售后回购销售 方式，目前在我国尚不多见。
四、需要安装和检验的商品销售
三、售后回购
售后回购，是指商品的销货方在售出商品后可 能在将来把所售商品重新买回的一种销售方式。
一项售后回购协议主要涉及如下方面：销售价格、 回购条款的性质、回购价格等。但就其实质而言，
有Hale Waihona Puke 种情况：真正的销售交易和融资交易。
企业在发出商品时，按实际收到或者应收的价款，
借：银行存款/应收账款
特殊销售业务收入的核算
一、代销商品
（一）视同买断 视同卖断，即由委托方和受托方签订协议，委托方
按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自 定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的主 要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交 付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。 受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并 向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，确 认销售收入。
八、以旧换新销售
在这种销售方式下，销售方在销售商品的同 时，回收与所售商品相同的旧商品。销售的商 品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作 为购进商品处理。
（二）收取手续费
收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向 委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种 劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主 要特点在于：受托方通常应按照委托方规定的价格 销售，不得自行改变售价。
在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品 销售后，并向委托方开具代销清单时确认收入；受 托方在商品销售后，按应收取的手续费确认其他业 务收入。
七、出口销售
企业出口销售，采用的成交方式有：离岸价（FOB）、 工厂交货价格（EXW）、到岸价（CIF）、成本加运费价 格（CFR）等。在不同的成交方式下，商品所有权上的 主要风险和报酬转移的时间不同，确认收入的时点不一 致。另外，不同的成交方式，表示售价包括的内容不同。 例如，按离岸价成交时，商品被装载到车船或其他运载 工具上，即表示商品所有权上的主要风险和报酬已经转 移，确认收入，确认的收入金额为合同注明的离岸价格； 按到岸价和成本加运费价格成交时，均应在商品被运到 买方指定地点时，确认收入，但收入的确认金额为到岸 价和成本加运费价格。