2015年中级会计实务第二章习题与答案解析..
2015年《中级会计实务》考试真题及答案解析(综合题)
2015年《中级会计实务》考试真题及答案解析之综合题部分五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。
凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。
凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
答案中的金额单位用万元表示）1.甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。
至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。
资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。
出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。
2015年中级会计实务第二章习题与答案解析..
一、单项选择题第二章存货1、 下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（ ）。
A 、B 、C、随同加工费支付的增值税 支付的加工费往返运杂费支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税2、甲公司委托乙公司加工材料一批 （属于应税消费品），原材料成本为620万元，支付的加工费为），材料加工完成并 17 %。
甲公司按照实际成本核算原材 ，则收回的委托加工物资的实际100万元（不含增值税），消费税税率为10% （受托方没有同类消费品的销售价格 已验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为 料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格） 成本为（）万元。
A、B、C720 737 800 81717%。
该企业委托其他单位（增值税一 ，该批委托加工原材料收回后用 10%。
发出材料的成本为 180万元，支付90万元，支付的增值税为15.3万元。
该批原材料已加工完成并验收入库，某企业为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 般纳税人企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰） 于继续生产应税消费品，两种商品适用的消费税税率均为 的不含增值税的加工费为 其实际成本为（ ）万元。
A、B、C270 280 300 315.3下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。
A 、 B、C小规模纳税人购入存货时支付的增值税进口商品应支付的关税运输途中合理损耗 采购人员差旅费甲公司系增值税一般纳税人（增值税税率为明的售价为400 000元，所购商品到达后验收发现短缺 待查明原因。
假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（17%），本期购入一批商品，增值税专用发票上注30%，其中合理损失 5%,另25%的短缺尚 ）元。
A、B、C468 000 400 000 368 000 300 0000.82 0.810.80 0.832012年年初企业存货中包含甲产品 1 800件，单位实际 45万元。
中级会计实务第2章随堂练习参考答案
第二章存货一、单项选择题1、【答案】B【解析】甲公司购买Y产品的成本=450+7.5=457.5（万元），可抵扣的增值税不计入产品成本。
2、【答案】A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)。
3、【答案】A【解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。
4、【答案】C【解析】该批原材料加工完成验收入库的成本＝90＋36＋(90＋36)/(1－10％)×10％＝140(万元)。
【拓展】若该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，支付的代扣代缴的消费税14万元可以抵扣，要单独列示。
该批原材料加工完成验收入库的成本＝90＋36=126（万元）。
5、【答案】C【解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000＋10 000＋18 000＝7 288 000（元）。
6、【答案】B【解析】甲公司购买Y产品的成本＝450+7.5=457.5（万元）。
7、【答案】C【解析】本题考核存货的概念与确认。
工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。
18、【答案】A【解析】支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售（售价不高于受托方计税价格）的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
中级会计实务考试真题及答案解析第二批
一、单项选择题1.下列关于甲公司发生的交易或事项中,属于股份支付的是 ;A.向债权人发行股票以抵偿所欠贷款B.向股东发放股票股利C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司 100%的股权D.向高级管理人员授予股票期权答案D解析选项 A,属于债务重组；选项 B,属于发放股票股利；选项 C,属于购买股权;年 2 月 1 日甲公司以 2800 万元购入一项专门用于生产 H 设备的专利技术;该专利技术按产量进行推销,预计净残值为零,预计该专利技术可用于生产 500 台 H 设备;甲公司2016 年共生产 90 台 H 设备;2016 年 12 月 31 日;经减值测试,该专利技术的可收回金额为2100 万元;不考虑增值税等相关税费及其他因素;甲公司 2016 年 12 月 31 日应该确认的资产减值损失金额为万元;答案C解析2016 年末,该专利技术的账面价值=2800-2800/50090=2296万元,应确认的资产减值损失金额=2296-2100=196万元;年 3 月 1 日,甲公司签订了一项总额为 1200 万元的固定造价建造合同,采用完工百分比法确认合同收入和合同费用;至当年年末,甲公司实际发生成本 315 万元,完工进度为35%,预计完成该建造合同还将发生成本 585 万元;不考虑增值税等相关税费及其他因素,甲公司 2016 年度应确认的合同毛利为万元;答案B解析2016 年度的合同毛利=1200-315+58535%=105万元;4.甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%;2017 年 4 月 5 日,甲公司将自产的 300 件 K 产品作为福利发放给职工;该批产品的单位成本为 400 元/件,公允价值和计税价格均为 600 元/件;不考虑其他因素,甲公司应计入应付职工薪酬的金额为万元;答案D解析应计入应付职工薪酬的金额=6003001+17%/10000=万元;5.下列各项中,体现实质重于形式会计信息质量要求的是A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产D.对无形资产计提减值准备答案C解析以融资租赁方式租入的资产,虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权,但从经济实质来看,企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益,应确认为企业的资产;6.甲公司以人民币作为记账本位币;2016 年 12 月 31 日,即期汇率为 1 美元= 人民币元,甲公司银行存款美元账户借方余额为 1500 万美元,应付账款美元账户贷方余额为 100 万美元;两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为 10350 万元和 690 万元;不考虑其他因素;2016 年 12 月 31 日因汇率变动对甲公司 2016 年 12 月营业利润的影响为 ;A.增加 56 万元B.减少 64 万元C.减少 60 万元D.增加 4 万元答案A解析银行存款确认的汇兑收益=1500=60万元,应付账款的汇兑损失=100=4万元；因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56万元;年 5 月 10 日,甲事业单位以一项原价为 50 万元,已计提折旧 10 万元、评估价值为100 万元的固定资产对外投资,作为长期投资核算,在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用 1 万元,不考虑其他因素,甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为万元;答案D解析该项长期投资成本=100+1=101万元;8.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产;下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中,正确的是 ;A.计入递延收益B.计入当期损益C.计入其他综合收益D.计入资本公积答案C解析企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产,当日公允价值大于账面价值的差额,应该计入其他综合收益;9.甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日;属于资产负债表日后调整事项的是 ;年 3 月 11 日,甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回年 3 月 5 日,甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本年 2 月 8 日,甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元年 3 月 20 日,注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊答案D解析选项 A、B 和 C 不属于资产负债表日前已经存在的情况所发生的事项,不属于日后调整事项;10.下列各项中,不属于企业获得的政府补助的是 ;A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税答案C解析选项 C,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系,属于互惠交易,不属于政府补助;二、多项选择题1.下列关于企业或有事项会计处理的表述中,正确的有 ;A.因或有事项承担的义务,符合负债定义且满足负债确认条件的,应确认预计负债B.因或有事项承担的潜在义务,不应确认为预计负债C.因或有事项形成的潜在资产,应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的补偿,补偿金额很可能收到的,应单独确认为一项资产答案AB解析选项 C,因或有事项形成的潜在资产,不符合资产的确认条件,不应确认为一项资产；选项 D,因或有事项预期从第三方获得的补偿,补偿金额基本确定收到的,应单独确认为一项资产;2.甲公司增值税一般纳税人;2016 年 12 月 1 日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 75 万元的商品;开出的增值税专用发票上注明的价款为 80 万元,满足销售商品收入确认条件;合同约定乙公司有权在三个月内退货;2016 年 12 月 31 日,甲公司尚未收到上述款项;根据以往经验估计退货率为 12%;下列关于甲公司 2016 年该项业务会计处理的表述中,正确的有 ;A.确认预计负债万元B.确认营业收入万元C.确认应收账款万元D.确认营业成本 66 万元答案ABCD解析能够估计退货可能性的销售退回,应按照扣除退回率的比例确认收入结转成本,估计退货率部分收入与成本的差额确认为预计负债,附会计分录：发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入 80应交税费——应交增值税销项税额借：主营业务成本 75贷：库存商品 75确认估计的销售退回时：借：主营业务收入贷：主营业务成本 9预计负债3.下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中,正确的有 ;A.换出资产为长期股权投资的,应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出资产为存货的,应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入C.换出资产为存货的,应按换出资产的公允价值确认营业收入D.换出资产为固定资产的,应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益答案AC解析选项 B,换出资产为存货的,应按换出资产的公允价值确认营业收入,按换出资产的账面价值确认营业成本；选项 D,换出资产为固定资产的,应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入营业外支出;4.下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中,正确的有 ;A.自行建造的投资性房地产,按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产,计提的减值准备以后会计期间可以转回C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时,其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益D.满足投资性房地产确认条件的后续支出,应予以资本化答案AD解析选项 B,投资性房地产计提的减值准备以后期间不得转回；选项 C,投资性房地产成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理,公允价值与账面价值的差额,调整留存收益;5.下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中,正确的有 ;A.合并方发生的评估咨询费用,应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入其他综合收益答案AB解析选项 C,与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应冲减资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益；选项 D,合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益;6.下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中,正确的有 ;A.未确认融资费用按实际利率进行分摊B.或有租金在实际发生的计入当期损益C.初始直接费用计入当期损益D.由家公司担保的资产余值计入最低租赁付款额答案ABD解析选项 C,初始直接费用应计入固定资产入账价值;7.下列各项中,属于企业会计估计的有 ;A.劳务合同完工进度的确定B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.投资性房地产公允价值的确定8.下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中,正确的有 ;A.开发阶段的支出,满足资本化条件的,应予以资本化B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出,应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应全部予以费用化D.研究阶段的支出,应全部予以费用化答案ABCD年 12 月 1 日,甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议;双方约定,甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司万元货款,该项无形资产的公允价值为 90 万元,取得成本为 120 万元,已累计摊销 10 万元,相关手续已于当日办妥;不考虑增值税等相关税费及其他因素,下列关于甲公司会计处理的表述中,正确的有 ;A.确认债务重组利得万元B.减少应付账款万元C.确认无形资产处置损失 20 万元D.减少无形资产账面余额 120 万元解析选项 A 不正确,应确认的债务重组利得==万元；选项 C 无形资产处置损失=120-10-90=20万元;附会计分录：借：应付账款累计摊销 10营业外支出 20贷：无形资产 120营业外收入10.下列各项中,民间非营利组织应确认捐赠收入的有 ;A.接受志愿者无偿提供的劳务B.受到捐赠人未限定用途的物资C.受到捐赠人的捐赠承诺函D.受到捐赠人限定了用途的现金答案BD解析选项 A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠,不予以确认；选项 C,捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件,不能确认为捐赠收入;三、判断题1.企业债务重组中,债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值;答案×解析债权人在债务重组日不应确认或有应收金额,在实际发生时予以确认;2.企业采用权益法核算长期股权投资的,在确认投资收益时,不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润;答案×解析权益法核算的长期股权投资计算投资收益时,应考虑未实现的内部交易损益的金额;3.资产负债表日,有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的,企业应对其账面价值进行调整;答案√4.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,企业应将相关交易费用直接计入当期损益;答案√解析相关交易费用应该直接计入投资收益;5.与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的,企业应以名义金额对其进行计量,并计入当期损益;答案√6.企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时,应将其转为投资性房地产;答案√7.事业单位摊销的无形资产价值,应相应减少净资产中非流动资产基金的金额;答案√解析对无形资产摊销应按照实际计提金额,借计“非流动资产基金——无形资产”;8.对于不具有商业实质的非货币性资产交换,企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本;答案×解析不具有商业实质的非货币性资产交换,应以账面价值计量,应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本;9.企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试;答案√解析由于商誉无法独立产生现金流量,所以需要与相关资产或资产组组合一起进行减值测试;10.对于采用权益法核算的长期股权投资,企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情况下,即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异,也不应该确认相关的递延所得税影响;答案×解析企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情况下,暂时性差异将在可预见的未来转回,所以应该确认相关递延所得税影响;四、计算分析题1.甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 2030 万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000 万元的 4 年期公司债券,该债券的票面年利率为 %;债券合同约定,未来 4 年,每年的利息在次年 1 月 1 日支付,本金于 2019 年 1 月 1 日一次性偿还,乙公司不能提前赎回该债券,甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资;资料二：甲公司在取得乙公司债券时,计算确定该债券投资的实际年利率为 %,甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理;资料三：2017 年 1 月 1 日,甲公司在收到乙公司债券上年利息后,将该债券全部出售,所得款项 2025 万元收存银行;假定不考虑增值税等相关税费及其他因素;要求“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目：1编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录;2计算甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益,并编制相关会计分录;3编制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司债券利息的相关会计分录;4计算甲公司 2016 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益,并编制相关会计分录;5编制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司债券的相关会计分录;答案1会计分录：借：持有至到期投资——成本 2000——利息调整 30贷：银行存款 20302甲公司 2015 年应确认的投资收益=2030×%=万元借：应收利息842000×%贷：投资收益持有至到期投资——利息调整3会计分录：借：银行存款 84贷：应收利息 8442016 年应确认的投资收益=×%=万元借：应收利息 84贷：投资收益持有至到期投资——利息调整5借：银行存款 84贷：应收利息 84借：银行存款 2025贷：持有至到期投资——成本 2000——利息调整投资收益2.甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备;相关资料如下：资料一：2016 年 9 月 10 日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S 型机床销售合同;合同约定,甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床,单位销售价格为 45万元/台;2016 年 9 月 10 日,甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台,单位成本为万元/台,该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台;估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为万元/台;2016 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对 S 型机床计提存货跌价准备;资料二：2016 年 12 月 31 日,甲公司库存一批用于生产 W 型机床的M 材料;该批材料的成本为 80 万元,可用于生产 W 型机床 10 台,甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元;该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元,估计销售费用总额为万元;甲公司尚无W 型机床订单;W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台,估计销售费用为万元/台;2016 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备——M 材料”账户的贷方余额为 5 万元;假定不考虑增值税等相关税费及其他因素;要求：1计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值;2判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值,并简要说明理由;如果发生减值,计算应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录;3判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明理由;如果发生计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备,并编制相关会计分录;答案1对于有合同部分,S 型机床可变现净值=10×=万元；对于无合同部分,S 型机床可变现净值=4×=万元; 所以,S 型机床的可变现净值=+=万元;2S 型机床中有合同部分未减值,无合同部分发生减值;理由：对于有合同部分：S 型机床成本=×10=万元,可变现净值万元,成本小于可变现净值,所以有合同部分 S 型机床未发生减值；对于无合同部分：S 型机床成本=×4=177万元,可变现净值万元,成本大于可变现净值,所以无合同部分 S 型机床发生减值,应计提存货跌价准备==万元;借：资产减值损失贷：存货跌价准备3M 材料用于生产 W 机床,所以应先确定 W 机床是否发生减值,W 机床的可变现净值=10×=119万元,成本=80+50=130万元,W 机床可变现净值低于成本,发生减值,据此判断 M 材料发生减值;M 材料的可变现净值=×10-50=69万元,M 材料成本为 80 万元,所以存货跌价准备余额=80-69=11万元,因存货跌价准备——M 材料科目贷方余额 5 万元,所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6万元;借：资产减值损失 6贷：存货跌价准备 6五、综合题1.甲公司系增值税一般纳税人,使用的增值税税率为 17%,所得税税率为 25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异;相关资料如下：资料一：2012 年 12 月 10 日,甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元,增值税税额为万元,甲公司当日进行设备安装,安装过程中发生安装人员薪酬5 万元,2012 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用;资料二：甲公司预计该设备可使用 10 年,预计净残值为 20 万元,采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元;该设备取得时的成本与计税基础一致;资料三：2015 年 12 月 31 日,该设备出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为 250 万元;甲公司对该设备计提减值准备后,预计该设备尚可使用 5 年,预计净残值为 10 万元,仍采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时,该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48 万元;资料四：2016 年 12 月 31 日,甲公司出售该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为100 万元,增值税税额为 17 万元,款项当日收讫并存入银行,甲公司另外以银行存款支付清理费用 1 万元不考虑增值税;假定不考虑其他因素;要求：1计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本,并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录;2分别计算甲公司 2013 年和 2014 年对该设备应计提的折旧额;3分别计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异,以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额;4计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录;5计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额;6编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录;答案12012 年 12 月 31 日,甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500万元;借：在建工程 495应交税费——应交增值税进项税额贷：银行存款借：在建工程 5贷：应付职工薪酬 5借：固定资产 500贷：在建工程 50022013 年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100万元；2014 年该设备应计提的折旧=500-100×2/10=80万元;32014 年末设备的账面价值=500-100-80=320万元,计税基础=500-48-48=404万元,因此账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=404-320=84万元,形成延递所得税资产余额=84×25%=21万元;42015 年 12 月 31 日,甲公司该设备的账面价值=500-100-80-500-100-80×2/10=256万元,可收回金额为 250 万元,应计提减值准备=256-250=6万元;借：资产减值损失 6贷：固定资产减值准备 652016 年该设备计提的折旧额=250×2/5=100万元; 6会计分录如下：借：固定资产清理 150累计折旧 344固定资产减值准备 6贷：固定资产 500借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：银行存款 117营业外支出 51贷：固定资产清理 151应交税费——应交增值税销项税额17年,甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权,但不够成反向购买;本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系;甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致;相关资料如下：资料一：1 月 1 日,甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500万股,取得乙公司 80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥;资料二：1 月 1 日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元,其中,股本 5000 万元,资本公积 3000 万元,盈余公积 1000 万元,未分配利润 9000 万元;除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同;资料三：1 月 1 日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年,预计净残值为 0,采用年限平均法计提折旧;资料四：5 月 1 日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品,销售价格为 800 万元;至当年年末,乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方;资料五：12 月 31 日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备16 万元;资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元,计提盈余公积700 万元,无其他利润分配事项;假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素;要求：1编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录;2编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录;3分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额;4编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录;5编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录;答案12016 年 1 月 1 日,甲公司会计分录如下：借：长期股权投资 18000贷：股本 1500资本公积——股本溢价 165002借：固定资产 2000贷：资本公积 20003商誉=18000-18000+2000×80%=2000万元;少数股东权益=18000+2000×20%=4000万元; 4借：股本 5000资本公积 5000盈余公积 1000未分配利润 9000商誉 2000贷：长期股权投资 18000少数股东权益 40005。
2015年中级会计实务各个章节习题
）。
）。
）。
5.关于商誉减值，下列说法中正确的有（）。
A. 合并报表中的商誉减值测试时无需考虑其他资产B. 商誉不能单独产生现金流量C. 商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失D. 测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值【答案】BD【解析】商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试，选项A错误；减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C错误。
三、判断题1.资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。
（）【答案】×【解析】资产减值准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
2.折现率就是同期银行贷款利率。
（）【答案】×【解析】折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
3.预计资产的未来现金流量应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
（）【答案】×【解析】预计资产的未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
四、计算分析题甲上市公司（以下简称甲公司）主要从事丁产品的生产和销售。
自2009年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。
该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
（1）丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。
生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。
除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。
如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。
会计实务第二章 答案及解析
第二章资产——固定资产答案部分一.单项选择题1.【正确答案】A【答案解析】该固定资产的入账成本＝40 000＋1 200＋1 000＋2 000＝44 200（元）。
购入时：借：在建工程（40 000＋1 200）41 200应交税费——应交增值税（进项税额）（6 400+120）6 520贷：银行存款 47 720安装领用原材料：借：在建工程 1 000贷：原材料 1 000支付安装工人工资：借：在建工程 2 000贷：银行存款 2 000安装完成转让固定资产：借：固定资产（40 000＋1 200＋1 000＋2 000）44 200贷：在建工程 44 200【该题针对“外购固定资产的核算”知识点进行考核】2.【正确答案】A【答案解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，房屋的入账价值＝100 000＋2 000＋20 000＋2 800＋3 755＝128 555（元）。
购入工程物资时：借：工资物资100 000应交税费——应交增值税（进项税额）（16 000×60％）9 600——待抵扣进项税额（16 000×40％） 6 400贷：银行存款116 000全部工程用于工程物资时：借：在建工程 100 000贷：工程物资 100 000领用自产产品时：借：在建工程 2 000贷：库存商品 2 000借：应交税费——待抵扣进项税额（320×40％）128贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）128计提工人工资和职工福利费时：借：在建工程22 800贷：应付职工薪酬 22 800支付工程发生的其他费用时：贷：银行存款 3 755借：应交税费——应交增值税（进项税额）（375.5×60％）225.3——待抵扣进项税额（375.5×40％）150.2贷：银行存款 4130.5交付使用时：借：固定资产（100 000＋2 000＋22 800＋3 755）128 555贷：在建工程 128 555【该题针对“自行建造固定资产的核算”知识点进行考核】3.【正确答案】A【答案解析】工作量法下，计提固定资产折旧应该考虑净残值。
2015《中级会计实务》考试真题及答案解析(计算分析题)
2015年《中级会计实务》考试真题及答案解析之计算分析题部分四、计算分析题（本类题共2小题，每1小题10分，第2小题12分，共22分。
凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。
凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
有关资料如下：资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。
资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。
2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。
甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。
要求：（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
【答案】（1）2015年8月1日借：固定资产1000应交税费--应交增值税（进项税额）170贷：应付账款1170（2）应该确认预计负债。
理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债，确认金额=5+（20+30）/2=30（万元）。
中级会计实务部分真题及答案（7）
中级会计实务部分真题及答案（7）2015年中级会计实务部分真题及答案购买日合并财务报表确认的商誉=4153-(3200+1800)×80%=153(万元)注：1800=(3150—2100)+(1250—500)(5)编制2×13年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。
借：长期股权投资--丙公司4153贷：股本500资本公积——股本溢价3603银行存款50(6)编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。
①内部销售固定资产的抵消分录：借：营业收入60贷：营业成本40固定资产--原价20借：固定资产--累计折旧1(20/10/2)贷：管理费用1借：递延所得税资产4.75[(20—1)×25%]贷：所得税费用4.75②内部销售无形资产的抵消分录：借：营业外收入25[40-(30-30/10×5)]贷：无形资产--原价25借：无形资产——累计摊销2.5(25/5×6/12)贷：管理费用2.5借：递延所得税资产5.63[(25-2.5)×25%]贷：所得税费用5.63③内部销售存货的抵消分录：借：营业收入31贷：营业成本31借：营业成本4[(31-23)/2]贷：存货4借：递延所得税资产1(4×25%)贷：所得税费用1④内部债权债务抵消分录：借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款--坏账准备5贷：资产减值损失5借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25(5×25%)⑤针对乙公司的内部交易的调整：借：营业收入10.2(34× 30%)贷：营业成本7.8(26×30%)投资收益2.4⑥编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录：借：固定资产1050(3150-2100)无形资产750(1250—500)贷：资本公积1800借：管理费用55.75贷：固定资产--累计折旧24.5(1050/25×7/12)无形资产--累计摊销31.25(750/14×7/12)⑦成本法转为权益法的调整分录：调整后的净利润=300+固定资产(-60+40+1)+无形资产(-25+2.5)+存货(-4)-55.75=198.75(万元)借：长期股权投资159(198.75×80%)贷：投资收益159调整后的长期股权投资=4153+159=4312(万元)⑧有关投资的抵消分录：借：股本1000资本公积2300(500+1800)盈余公积245(215+300×10%)未分配利润1653.75(1485+198.75—300× 10%)商誉153(4312—5198.75×80%)贷：长期股权投资4312少数股东权益1039.75(5 198.75×20%)⑨有关投资收益的抵消分录：借：投资收益159(198.75×80%)少数股东损益39.75(198.75×20%)未分配利润--年初1485贷：提取盈余公积30未分配利润--年末1653.7539甲公司为家电生产、销售企业，主要生产A、B、C三种家电产品。
2015中级会计职称考试真题及答案：会计实务（word版2）
【考⽣必看】【考⽣必看】为了能使⼤家顺利通过2015年会计职称资格考试，特别为您推荐中华会计校：会计职称考试课程！ ⼀.单选题 1. 甲公司向⼄公司发出⼀批实际成本为30万元的原材料，另⽀付加⼯费6万元(不含增值税)，委托⼄公司加⼯成⼀批适⽤消费税税率为10%的应税消费品，加⼯完成后，全部⽤于连续⽣产应税消费品，⼄公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。
甲公司和⼄公司均系增值税⼀般纳税⼈，适⽤的增值税均为17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为()万元 A.36 B.39.6 C.40 D.42.12 【参考答案】 A 【解析】委托加⼯物资收回后⽤于连续加⼯应税消费品的，加⼯环节的消费税计⼊“应交税费—应交消费税”的借⽅，不计⼊委托加⼯物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本=30+6=36(万元) 2. 甲公司系增值税⼀般纳税⼈，2015年8⽉31⽇以不含增值税100万元的价格售出2009年购⼊的⼀台⽣产⽤机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()万元。
A.3 B.20 C.33 D.50 【参考答案】 D 【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元) 3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计⼊所有者权益类科⽬的是() A.坏账准备 B.持有⾄到期投资减值准备 C.可供出售权益⼯具减值准备 D.可供出售债务⼯具减值准备 【参考答案】 C 【解析】可供出售权益⼯具减值恢复时，通过所有者权益类科⽬“其他综合收益”转回。
4. 2014年12⽉31⽇，甲公司某项⽆形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当⽇，甲公司对该项⽆形资产进⾏减值测试，预计公允价值减去处置费⽤后的净额为55万元，未来现⾦流量的现值为60万元，2014年12⽉31⽇，甲公司应为该⽆形资产计提的减值准备为()万元。
中级会计实务考试真题及答案
2015年全国专业技术资格考试中级会计资格《中级会计实务》试题及参考答案一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。
多选、错选、不选均不得分。
) 1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。
甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。
A．36 B．39.6 C．40 D．2.甲公司是增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。
A．3 B．20 C．33 D．503.下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）A．坏账准备 B．持有至到期投资减值准备C．可供出售权益工具减值准备 D．可供出售债务工具减值准备4. 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原值为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为无形资产计提的减值准备为（）万元。
A．18 B．23 C．60 D．655. 2014年2月3日，甲公司以银行存款2 003万元，（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金额资产核算。
中级会计职称第2章存货课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第二章课后练习题及答案第二章存货一、单项选择题1．下列表述中，不正确的是（）。
A．存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经营过程中的在产品等B．与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”C．由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同D．存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素答案：B解析：一般纳税人外购材料取得增值税专用发票发生的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”;采用简易征收的办法小规模纳税人，外购材料的进项税额不可以抵扣，要计入外购材料的成本，增加材料的入账价值。
2．大海公司为增值税一般纳税人，2011年10月20日收购免税农产品一批，支付购买价款200万元，另发生保险费15万元，装卸费8万元，途中发生1%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。
该批农产品的入账价值为（）万元。
A．197B．195．26C．221D．223答案：A解析：增值税一般纳税人购入免税农产品，可按照购买价款的13%计算可以抵扣的增值税进项税额，故大海公司购入免税农产品的成本=200×（1-13%）+15+8=197（万元）。
3．东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，东方公司委托西方公司加工应征消费税的材料一批，东方公司发出原材料的实际成本为600万元。
完工收回时支付加工费120万元，另行支付增值税税额20．4万元，支付西方公司代收代缴的消费税税额45万元。
东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品。
则东方公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。
A．765B．785．4C．720D．740．4答案：C解析：委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本。
中级财务会计教材课后习题答案(全部)
教材练习题参考答案第二章货币资金【参考答案】（1）①出差借支时借：其他应收款——张某 1 000贷：银行存款 1 000②归来报销时借：管理费用850库存现金150贷：其他应收款 1 000（2）①开立临时采购户时借：其他货币资金——外埠存款80 000贷：银行存款80 000②收到购货单位发票时借：原材料60 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200贷：其他货币资金——外埠存款70 200③将多余资金转回原来开户行时借：银行存款9 800贷：其他货币资金——外埠存款9 800（3）①收到开户银行转来的付款凭证时借：其他货币资金——信用卡 3 000贷：银行存款 3 000②收到购物发票账单时借：管理费用 2 520贷：其他货币资金——信用卡 2 520（4）拨出备用金时借：备用金 1 000贷：银行存款 1 000（5）总务部门报销时借：管理费用900贷：库存现金900（6）①期末盘点发现短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50 贷：库存现金50 ②经批准计入损益时借：管理费用50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50第三章应收款项【参考答案】1.（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （2）如在10天内收到货款时借：银行存款11 466财务费用234贷：应收账款11 700（3）如在30内收到货款时借：银行存款11 700贷：应收账款11 7002.（1）收到票据时借：应收票据93 600贷：主营业务收入80 000应交税费—应交增值税（销项税额）13 600 （2）年终计提票据利息借：应收票据1 560贷: 财务费用1 560（3）到期收回货款借：银行存款98 280贷：应收票据95 160财务费用 3 120 3.（1）第一年末借: 资产减值损失5 000 贷：坏账准备5 000 （2）第二年末借：资产减值损失7 500 贷：坏账准备7 500 （3）第三年末借：坏账准备 1 500贷：资产减值损失1 500 （3）第四年6月发生坏账时借：坏账准备18 000贷: 应收账款18 00010月收回已核销的坏账时借：应收账款5 000贷：坏账准备5 000 借：银行存款5 000贷：应收账款5 000年末计提坏账准备时借：资产减值损失12 000贷：坏账准备12 000第四章存货【参考答案】1.（1）实际成本核算：该批甲材料的实际总成本=20 000+200=20 200 （元）借：原材料-甲材料20 200应交税费-应交增值税 3 400贷：银行存款23 600（2）计划成本核算①购进借：材料采购-甲材料20 200应交税费-应交增值税 3 400贷：银行存款23 600②入库材料成本差异=20 200-990×18=2380元，超支差异借：原材料——甲材料17 820（=990×18）材料成本差异2380贷：材料采购——甲材料20 2002.（1）先进先出法①6月7日发出A材料的成本=200×60+200×66=25 200（元）②6月18日发出A材料的成本=300×66+500×70=54 800（元）③6月29日发出A材料的成本=100×70+200×68=20 600（元）期末结存A材料成本=300×68=20 400（元）（2）月末一次加权平均法加权平均单位成本=（12 000+109 000）÷（200+1600）≈67.22（元/公斤）期末结存A材料的成本=300×67.22=20166（元）本月发出A材料的成本=（12 000+109 000）-20166=100834（元）（3）移动加权平均法①6月5日购进后移动平均单位成本=（12000+33000）÷（200+500）=64.29（元/公斤）6月7日结存A材料成本=300×64.29=19287（元）6月7日发出A材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元）②6月16日购进后移动平均单位成本=（19287+42000）÷（300+600）=68.10（元/公斤）6月18日结存A材料成本=100×68.10=6810（元）6月18日发出A材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元）③6月27日购进后移动平均单位成本=（6810+34000）÷（100+500）=68.02（元/公斤）6月29日结存A材料成本=300×68.02=20406（元）6月29日发出A材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元）期末结存A材料成本=300×68.02=20406（元）3. A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400（万元），这部分存货不需计提跌价准备。
中级会计师《会计实务》模拟题库二（2）
中级会计师《会计实务》模拟题库二（2）2015中级会计师《会计实务》模拟题库（二）二、多项选择题1.分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有( )。
A.在建工程B.制造费用C.财务费用D.研发支出【答案】ABCD【解析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券(利息调整)”科目。
2.公司债券的发行方式有( )A.定额发行B.不定额发行C.平价发行D.溢价或折价发行【答案】CD【解析】公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。
3.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，不应当( )。
A.计入当期费用B.计入租入资产价值C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.计入最低租赁付款额【答案】ACD【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
4.下列项目中，不可能影响融资租入固定资产入账价值的有( )。
A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值【答案】ABD【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C不符合题目要求。
4.下列项目中，属于借款费用的有( )。
A.发行公司股票的佣金B.因外币借款产生的汇兑差额C.借款手续费D.借款利息【答案】BCD【解析】发行公司股票的佣金属于权益性证券的融资费用，不属于借款费用。
中级财务会计第二章习题参考答案及
中级财务会计各章习题参考答案中级财务会计各章习题参考答案第二章：筹集资金第二章：筹集资金一、单项选择题一、单项选择题1）C ，2）D ，3）C ，4）D ，5）C ，6）A二、业务核算题二、业务核算题1．（1）2011年12月31日发行债券时日发行债券时借：银行存款借：银行存款1020000 贷：应付债券——面值贷：应付债券——面值1000000 贷：应付债券——利息调整贷：应付债券——利息调整20000 2012年6月30日计息时日计息时 借：财务费用借：财务费用25000 借：应付债券——利息调整借：应付债券——利息调整5000 贷：银行存款贷：银行存款30000 2012年末、2013年上半年末、2013年末、2014年上半年末、2014年末、2015年上半年末会计分录同2012年6月30日。
日。
2015年末，还本并支付最后半年的利息时年末，还本并支付最后半年的利息时借：应付债券——面值借：应付债券——面值1000000 借：应付债券——利息调整借：应付债券——利息调整5000 借：财务费用借：财务费用25000 贷：银行存款贷：银行存款1030000 （2）2011年12月31日发行债券时日发行债券时借：银行存款借：银行存款1020000 贷：应付债券——面值贷：应付债券——面值1000000 贷：应付债券——利息调整贷：应付债券——利息调整20000 2012年6月30日计息时日计息时 借：财务费用借：财务费用25000 借：应付债券——利息调整借：应付债券——利息调整5000 贷：应付债券——应计利息贷：应付债券——应计利息30000 2012年末、2013年上半年末、2013年末、2014年上半年末、2014年末、2015年上半年末会计分录同2012年6月30日。
日。
2015年末，还本并支付全部的利息时年末，还本并支付全部的利息时借：应付债券——面值借：应付债券——面值1000000 借：应付债券——应计利息借：应付债券——应计利息210000 借：应付债券——利息调整借：应付债券——利息调整5000 借：财务费用借：财务费用25000 贷：银行存款贷：银行存款 1240000 2．（1）2011年1月1日发行债券时日发行债券时负债成分公允价值=50000×4%×（P/A ，5%，5）+50000×（P/S ，5%，5）负债成分公允价值=2000×4.3295+50000×0.7835≈4783447834（万元）（万元）（万元）权益成分公允价值权益成分公允价值=60000-47834=12166=60000-47834=12166=60000-47834=12166（万元）（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款60000万 借：应付债券——利息调整借：应付债券——利息调整2166万 贷：应付债券——面值贷：应付债券——面值50000万 贷：资本公积——其他资本公积贷：资本公积——其他资本公积12166万 （2）2011年12月31日支付当年利息日支付当年利息当年应确认利息费用=47834×5%≈23912391（万元）（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程2391万 贷：银行存款贷：银行存款2000万 贷：应付债券——利息调整贷：应付债券——利息调整391万 （注意：教材中是假设当年利息在年底没有支付，所以会计分录有所不同）（注意：教材中是假设当年利息在年底没有支付，所以会计分录有所不同）（3）2012年1月2日，40%的债券转为普通股的债券转为普通股转作普通股的债券金额=50000×40%=20000%=20000（万元）（万元）（万元）可转成普通股股数=20000÷10=200010=2000（万股）（万股）（万股）转股债券应分摊的利息调整=（2166-391）×40%=710%=710（万元）（万元）（万元）转股债券应分摊的资本公积=12166×40%≈48664866（万元）（万元）（万元）转股会计分录如下：转股会计分录如下：借：应付债券——面值借：应付债券——面值20000万 借：资本公积——其他资本公积借：资本公积——其他资本公积4866万 贷：股本贷：股本2000万 贷：应付债券——利息调整贷：应付债券——利息调整710万 贷：资本公积——股本溢价贷：资本公积——股本溢价22155万 （4）2012年12月31日支付剩余债券当年利息日支付剩余债券当年利息剩余债券期初摊途成本（账面价值）=（50000-20000）-（2166-391-710）=28935（万元）（万元） 当年应确认债券利息费用=28935×5%≈14471447（万元）（万元）（万元）当年应付利息当年应付利息=30000=30000=30000××4%=1200%=1200（万元）（万元）（万元）付息会计分录如下：付息会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 1447 1447万 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200万 贷：应付债券——利息调整贷：应付债券——利息调整 247 247万 （5）2013年12月31日支付剩余债券当年利息日支付剩余债券当年利息剩余债券期初摊途成本（账面价值）=28935+247=29182（万元）（万元）当年应确认债券利息费用=29182×5%≈1459（万元）当年应付利息当年应付利息=30000=30000=30000××4%=1200%=1200（万元）（万元）（万元）付息会计分录如下：付息会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 1459 1459万 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200万 贷：应付债券——利息调整贷：应付债券——利息调整 259 259万 （6）2014年12月31日支付剩余债券当年利息日支付剩余债券当年利息剩余债券期初摊途成本（账面价值）=29182+259=29441（万元）（万元）当年应确认债券利息费用=29441×5%≈14721472（万元）（万元）（万元）当年应付利息当年应付利息=30000=30000=30000××4%=1200%=1200（万元）（万元）（万元）付息会计分录如下：付息会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 1472 1472万贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200万 贷：应付债券——利息调整贷：应付债券——利息调整 272 272万 （6）2015年12月31日支付剩余债券当年利息并偿还本金日支付剩余债券当年利息并偿还本金应转销利息调整=2166-391-710-247-259-272=287（万元）（万元）当年应付利息当年应付利息=30000=30000=30000××4%=1200%=1200（万元）（万元）（万元）付息会计分录如下：付息会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 1487 1487万 借：应付债券——本金借：应付债券——本金 30000 30000万贷：银行存款贷：银行存款 31200 31200万 贷：应付债券——利息调整贷：应付债券——利息调整 287 287万 3．（1）第一次接受投资时）第一次接受投资时借：银行存款借：银行存款2000万 贷：实收资本——甲贷：实收资本——甲300万 贷：实收资本——乙贷：实收资本——乙300万 贷：实收资本——丙贷：实收资本——丙300万 贷：实收资本——丁贷：实收资本——丁300万 贷：资本公积——资本溢价贷：资本公积——资本溢价800万 （2）第二次接受投资时（假设办理了注册资本增加手续））第二次接受投资时（假设办理了注册资本增加手续）借：银行存款借：银行存款1000万 贷：实收资本——甲贷：实收资本——甲580万 贷：实收资本——乙贷：实收资本——乙360万 贷：实收资本——丙贷：实收资本——丙30万 贷：实收资本——丁贷：实收资本——丁30万 三、业务分析题三、业务分析题1．分析思路：结合[例2-3]，对比其实际利率法与名义法下的两种会计处理结果，比较不同方法下的各种会计要素发生额及余额，分析其对企业财务状况、经营成果及现金流量的影响。
2015年中级会计实务第2章存货习题与答案讲课教案
2015年中级会计师考试会计实务随章练习第2章第二章存货一、单项选择题1、甲公司为增值税一般纳税人，2014年1月1日购入原材料200吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为400 000元，增值税为68 000元，委托货运公司将其货物送到公司仓库，取得的货运业增值税专用发票注明运费为3000元，增值税为330元，发生装卸费1 500元，途中保险费为800元。
途中货物一共损失40%，经查明原因，其中5%属于途中的合理损耗，剩余的35%属于非正常损失，则该原材料的入库单价为( )元。
A、2 202.38B、2 195.38C、2 194.24D、2 518.302、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。
2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18万元，可变现净值15万元。
甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。
假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。
A、-0.5B、0.5C、2D、53、下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是()。
A、可变现净值等于存货的市场销售价格B、可变现净值等于销售存货产生的现金流入C、可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D、可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一4、A企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，双方协议确定的价值为60万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为()万元。
A、100B、85C、60D、1175、甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。
原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售。
双方均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。
中级会计实务练习题 (2)存货
第二章存货一、单项选择题1、A公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列支出，不应计入存货成本的是（）。
A、生产车间的水电费等B、季节性停工损失C、产成品入库后的保管费D、小规模纳税人的增值税进项税额2、2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。
由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（）万元。
A、110B、100C、120D、903、甲公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。
该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。
A产品2015年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2015年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。
A、0B、30C、150D、2004、2×12年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2×12年末钢板乙的可变现净值为（）万元。
A、303B、183C、185D、1805、下列各项中，应计入存货实际成本中的是（）。
A、入库后的挑选整理费B、入库后的合理损耗C、存货采购过程中因遭受意外灾害发生的净损失D、商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费等6、某制造企业为增值税一般纳税人，从外地购入一批原材料，收到增值税专用发票上注明的售价为400000元，增值税税款为64000元，材料运输途中取得的运输业增值税专用发票注明运费为2000元，增值税额为200元，另发生装卸费1000元，途中保险费800元，均以银行存款支付。
2015年中级会计实务试题及答案
B．投资者以外币投入的资本
C．以外币购入的固定资产
D．销售商品取得的外币营业收入参考答案：B
14．企业将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少现金流量的项目是（ ）。
A．存货的减少
B．无形资产摊销
C．公允价值变动收益
D．经营性应付项目的增加
参考答案：C
15．甲单位为全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2008年12月31日，甲单位确认的财政直接支付额度结余为200万元，注销的财政授权支付额度结余为500万元。甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”项目的余额为（ ）万元。
23.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（ ）。
A.不调整合并资产负债表的年初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
参考答案：ABC
24.下列有关分部报告的表述中，正确的有（ ）。
A.企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息
B.分部信息主要报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额
C.对外提供合并财务报表的企业应以合并财务报表为基础披露分部信息
D.披露的分部信息应与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
参考答案：B
2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格
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第二章存货一、单项选择题1、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（）。
A、随同加工费支付的增值税B、支付的加工费C、往返运杂费D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税2、甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10％(受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17％。
甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。
A、720B、737C、800D、8173、某企业为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。
该企业委托其他单位（增值税一般纳税人企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，两种商品适用的消费税税率均为10％。
发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。
该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。
A、270B、280C、300D、315.34、下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。
A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税B、进口商品应支付的关税C、运输途中合理损耗D、采购人员差旅费5、甲公司系增值税一般纳税人（增值税税率为17％），本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400 000元，所购商品到达后验收发现短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。
假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（）元。
A、468 000B、400 000C、368 000D、300 0006、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。
按照税法规定，该购进农产品可按买价的13％抵扣增值税额。
该批农产品的采购成本为（）元。
A、12 000B、12 200C、13 000D、11 8407、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。
A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。
该批材料在A公司的入账价值是（）万元。
A、600B、702C、200D、3028、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元。
将该原材料加工成20台Y产品尚需发生加工成本95万元；估计销售每台Y产品需发生相关税费1万元。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的账面价值为（）万元。
A、85B、89C、100D、1059、某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法核算。
该企业购入A种原材料500吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税额为68万元，另发生运输费用5.68万元（不含增值税），装卸费用2万元，途中保险费用1.5万元。
原材料运抵企业后，验收入库原材料为499吨，运输途中发生合理损耗1吨。
则该原材料的实际单位成本为（）万元。
A、0.82B、0.81C、0.80D、0.8310、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。
2012年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。
2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。
2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。
假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。
A、9C、39D、5411、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。
2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。
甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。
假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
A、－0.5B、0.5C、2D、512、甲公司系上市公司，2014年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。
库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。
丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。
丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2014年度12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A、23B、250C、303D、32313、甲企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1360元；发生的保险费为350元，中途仓储费为1000元，采购人员的差旅费为500元，入库前的挑选整理费用为150元；验收入库时发现数量短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。
甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A、105.26B、114.32C、100D、9514、2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值(即成本)为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。
由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（）万元。
A、110B、100C、120二、多项选择题1、下列税金中，应计入存货成本的有（）。
A、由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税B、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税C、小规模纳税企业购入材料支付的增值税D、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税2、下列关于存货可变现净值的说法中，正确的有（）。
A、材料生产的产品过时，导致其市场价格低于产品成本，可以表明存货的可变现净值低于成本B、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础C、如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础D、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础3、下列项目中，计算材料存货可变现净值时，可能会影响可变现净值的有（）。
A、估计售价B、存货的账面成本C、估计发生的销售费用D、至完工估计将要发生的加工成本4、在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（）。
A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础D、用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础5、下列各项中，应计入存货实际成本中的有（）。
B、材料采购过程中发生的非合理损耗C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用6、关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（）。
A、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，不影响存货的入库单价C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D、因同一控制下企业合并投出的存货直接按账面价值转出7、下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（）。
A、计提存货跌价准备B、转回存货跌价准备C、存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备D、存货盘盈8、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（）。
A、库存商品B、周转材料C、在产品D、材料成本差异9、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A、委托代销商品B、发出商品C、工程物资D、在产品三、判断题1、商品流通企业在采购过程中发生的大额进货费用，应当计入存货成本。
（）对错2、投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（）错3、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。
（）对错4、持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。
（）对错5、企业对存货计提的跌价准备，在以后期间不能再转回。
（）对错四、计算分析题1、M企业委托N企业加工应税消费品，M、N两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，M企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品B产品。
有关资料如下：（1）2012年11月2日，M企业发出加工材料A材料一批，实际成本为710 000元。
（2）2012年12月20日，M企业以银行存款支付N企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，M企业收回的A材料用于生产合同所需的B 产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（4）2012年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
（5）M企业存货跌价准备12月份的期初金额为0。
要求：（1）编制M企业委托加工材料的有关会计分录。
（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，试分析M企业该批材料在2012年末是否发生减值，并说明该批材料在2012年末资产负债表中应如何列示。