审计的技术方法

审阅时要审查明细分类账的记载是否 符合会计制度的规定，重点审阅那些容易 隐藏错弊的明细账，如：
1、材料成本差异账户
2、应收应付款账户
3、暂收暂付款账户
4、费用账户 5、营业外支出账户等
（3）审阅会计报表。主要审阅报表是 否按照制度规定编制，报表项目是否齐全、 各项目的对应关系和勾稽关系是否正确；报 表手续是否完备、编制人和审核人是否签章； 报表中的合计数计算是否准确；报表附注说 明是否正常等。通过审阅，查明报表是否合 法、合规，有无异常情况等。 （4）审阅合同和其他有关经济资料。
Fra Baidu bibliotek
（1）任意抽样法
任意抽样法是指审计人员从被审计的全部资 料中任意抽取一部分作为样本来进行审查，并 据以推断被审的全部资料是否正确可靠的审查 方法。
特点：抽取样本无规律可循，样本由审计人 员任意选取，没有一定的科学依据，带有较大 的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。
因此，这种方法虽然简便易行，但可靠性差，
一般不宜单独使用。
（2）判断抽样法
判断抽样法是根据审计目的的需要，由审 计人员结合自身的实际经验和观察能力，从被 审计的全部资料中有重点地抽取一部分样本来 进行审查，从而确定被审计资料是否存在问题 的一种方法。 判断抽样法的基本做法如下： ①确定抽查对象。判断抽样法的关键是通过主 观判断来确定应该抽查的内容，即抽查对象。 判断抽样的成败与否，关键在于是否遵循了一 定的抽查原则来确定抽查对象、抽查范围和抽 查重点。
4．账户分析法 账户分析法是指根据账户的对应关系和相 互联系，通过分析查明账户记录是否正确的方 法。如“主营业务收入”与“银行存款”、 “应收账款”、“应交税金——应交增值税 （销项税额）”账户之间，“原材料”与“银 行存款”、“应付账款”、“应交税金——应 交增值税（进项税额）”账户之间，“固定资 产”和“累计折旧”账户之间，都有内在的必 然联系，运用账户分析法分析账户之间的联系 是否正常，若发现异常现象，再进一步审查会 计凭证等资料。
⑤推断总体，作出结论。由于统计抽样运 用随机原则，可以用符合要求的样本数量的审 查结果来对抽查总体进行推断。通过与预计差 错率或标准差比较，认为已经符合要求的，则 应对总体进行推断。
通常以符合要求的差错率和规定的精确限 度（最大允许误差）去推断总体的差错率。如 在调整时使用的差错率为5%，通过审查符合要 求，而规定的精确限度为±2%，要求的保证程 度为95%，则可以作出的结论：有95%的把握 保证被审计项目的差错率不超过7%（5%+2%）。
核对工作是一项要求很细致的工作， 为了防止核对中出现遗漏或不必要的重复， 应当规定一些核对符号。 例如： 用“√”表示核对无误； “？”表示有疑 问或问题；用“？√”表示疑问已解决； “S”表示需要编制试算表等等。 审阅法与核对法都是审计常用的基本 方法。实际审计工作中，两者常常结
合使用。
3、查询法 查询法是指对审计中发现的疑问和问题，通过 调查或询问的方式，取得审计证据查清事实的一 种方法。查询法包括面询法和函询法两种。 面询法（询问法）就是审计人员直接找有关人 员征询意见，核实情况，弄清问题，取得审计证 据的一种方法。在进行面询时，审计人员应事先 拟出询问提纲，并恰当地选择询问对象；在谈话 时，审计人员要说明来意，保持温和的态度以取 得被询问者的理解和支持，同时，审计人员应作 好记录，询问结束，应请被询问人在记录上签字， 或另作书面答复。
审阅法一般包括： （1）审阅会计凭证。一是审阅原始凭证，主要 审阅原始凭证的内容是否真实完整，是否符合 有关财经制度的规定，以及凭证的日期、户名、 数量、单价、金额、签章等是否清晰、齐全， 有无刮擦、涂改、伪造凭证的情况。二是审阅 记账凭证，主要审阅记账凭证的记载是否符合 会计制度规定，所记会计分录是否正确，所附 原始凭证与记账凭证内容是否一致等。 （2）审阅会计账簿。主要审阅比较容易发生问 题的明细分类账和现金、银行存款日记账。 问：那些明细账容易隐藏错弊？
具体包括： 首先，根据审计目标和应审计项目的特征确 定抽查对象。采用判断抽样法时，应根据项目 的特征，决定抽查内容。具体可以通过应审计 项目的金额大小、性质、时间来衡量。任何事 物都有一定的规律性。一般情况下，企业业务 容易产生错弊的方面包括：复杂业务的处理、 收发频繁的业务、交接初期的业务、业务能力 较差的经办人经办的业务等。 其次，根据被审计单位的内部控制制度状况 确定抽查对象。一般来说，内部控制制度如果 健全有效产生错弊的可能性就小；反之，则可 能存在较多值得关注的问题。
（3）统计抽样法。 统计抽样法又称随机抽样法，是审计人员按 照随机原则，根据概率论与数理统计原理，从被 审计总体中随机抽取一定数量的样本进行审查， 并椐以推断总体的一种抽查方法。虽然判断抽样 法使用方便，能减少工作量并抓住重点，但这种 方法不能科学地计算抽样误差，审计结论的可靠 程度完全取决于审计人员的实践经验与判断能力， 因而风险很大。统计抽样法正好弥补了判断抽样 法的不足，即能保证样本项目抽中的机会均等， 能计算抽样误差的大小，估计审计结论的可靠程 度；能对审计工作量的多少进行计算，可以避免 审计过量或审计不足。
特点：被审计的总体中的每一个体都有被抽中 的可能，就可以避免因审计人员的主观判断所带 来的影响。 基本做法如下： ①抽查总体的确定。 第一，剔除重要项目。审计人员一般不希望将 重要项目置于不确定的抽查总体中，而应从抽查 总体中挑选出来进行重点检查，以减少可能承担 的风险和审计责任。剔除重要项目可以按照判断 抽查标准剔除（审计人员根据经验认为特别重要 或最容易产生问题的项目），也可以按照金额比 重剔除（通常以金额比重的大小作为衡量的标 准）。 第二，同质总体的确定。抽查范围内的每个项
2．核对法
核对法是将相关的两种或两种以上的会计 资料进行交叉对照，以查明其是否一致的一种 审计方法。核对法通常核对的内容，与会计核对 的内容大体相同，主要包括： （1）证证核对； （2）账证核对； （3）账账核对； （4）账表核对； （5）表表核对； （6）其他内容核对。如业务、计划、统计资料 与会计资料的核对等。
（二）顺查法与逆查法
顺查法与逆查法是按审查资料的顺序划分的。 凡审查顺序同会计记账程序一致就叫顺查法，审 查顺序同记账程序相反就叫逆查法。 1．顺查法 顺查法也称正查法，它是按照会计业务的处 理程序，顺次进行审查的一种方法。 具体操作是：首先查原始凭证，再查记账凭证， 然后是账簿，最后查会计报表。 优点：能够全面审查会计资料，不易发生疏忽， 避免遗漏，审计风险小。 缺点：工作量大，费时费力，不便于提高审 计工作效率，降低审计成本。
④审查样本项目并作出结论。样本抽出以后， 就应运用相应的审计方法对其进行检查，并根据 检查结果，作出审计结论。 特点：在于凭经验判断，即在抽取样本时，是 由审计人员的经验和逻辑思维能力判断决定的。 同任意抽样法相比，这就具有一定的科学性。因 为经济活动是客观存在的，并有一定的规律性。 可见，判断抽样法具有重点突出、使用简便灵活、 适应性广的优点，在实际审计工作中运用也比较 普遍。但由于这种方法依赖的是审计人员的经验， 如果审计人员业务素质较差，采用判断抽样法就 很难获得客观、公正的审计结论。
（三）审阅法、核对法、查询法、账户分 析法
这是按审查的技术特征来划分的，是实际 审计工作经常使用的方法。 1．审阅法 审阅法是指对各种会计资料和有关文件进行 审核和查阅的基本方法。审阅会计资料是审计 人员常用的方法，通过审阅有关资料，审计人 员可以初步确定会计资料以及其他有关资料是 否真实、正确，然后再用其他方法进一步检查。
2．逆查法 逆查法又称倒查法，它是按照会计业务处理 的相反程序，进行审查的一种方法。 具体操作：先查会计报表，然后依次查账簿、 记账凭证、原始凭证。逆查法有重点有选择地审 查，能够做到省时、省力，提高审计工作效率， 降低审计成本，但不足之处是易于遗漏潜存的问 题，采用逆查法要求审计人员具有一定的分析判 断能力和实际工作经验。 根据顺查法与逆查法的不同特点及各自的优 缺点，在实际审计工作中可以根据需要将两种方 法结合起来运用，这样就可以扬长避短，更好地 发挥审计的作用。
④审查样本项目。从总体中抽出样本后，检 查结果并计算实际差错率或实际标准差，再与 预计差错率或预计标准差比较： 1）若实际差错率或实际标准差小于预计差错 率或预计标准差，表明审计人员作了过量工作， 此刻缩小样本毫无意义；
2）若实际差错率或实际标准差等于预计差错 率或预计标准差，表明审计的量刚好符合要求； 3）若实际差错率或实际标准差大于预计差错 率或预计标准差，表明需要调整抽查数量。
审计的技术方法
一、审查书面资料的方法
按一定的分类标准，可以将审查书面资料的 方法再细分为若干种具体方法。 （一）按审查范围与数量，分为详查法和抽查法
（二）按审查资料的顺序，分为顺查法和逆查法 （三）按审查的技术特征，分为审阅法、核对法、 查询法、账户分析法等方法。
（一）详查法与抽查法 简单地说，对反映经济活动的经济资料全部进 行详细审查，就叫详查法，只抽取其中的一部 分来审查，就叫抽查法。 1、详查法 详查法是指对被审计单位一定时期内的全部 会计资料（包括凭证、账簿和会计报表）进行 详细的审核检查，以判断评价被审计单位经济 活动的合法性、真实性和有效性的一种审计方 法。 优点：掌握情况全面、详细、准确，不易遗漏 问题，审计风险小，审计质量能够较大程度地 得到保证。
②确定抽查数量。确定抽查数量是统计抽查 的重要步骤。抽查数量常常是通过计算或查表取 得。 一般应考虑的因素有： 1）总体规模的大小 2）项目的差错情况 3）审计结论的精确度 4）审计结论的可靠程度。 ③随机抽取样本。在抽查的数量确定以后， 就是如何将需要检查的项目从总体中抽出来的问 题。在统计抽样法下，抽取样本必须符合随机原 则。
再次，根据其他方面提供的信息。审计人员 要在很短的时间了解被审计单位的所有情况，往 往非常困难，所以还要依靠被审计单位有关人员 或其他方面提供的信息。 ②抽查数量的确定。一般情况下，抽查对象中的 全部项目没有必要全部检查。抽查数量以占总体 业务量的一定百分比。具体可以将在抽查范围内 的应审计项目进行分类，重点检查类的多抽，一 般检查类的适当少抽。据此计算确定每类中应抽 查的数量。 ③抽取样本。抽取样本可以是判断抽样，也可以 是随机抽样。若采用判断抽样的方法，则可能带 有随意性和审计人员的偏好。随机抽样的方法， 则见统计抽样法。
缺点：工作量大、时间长、审计成本 较高。因此，一般情况下不宜采用这种 方法。
只是对某些问题特别严重的单位，如 重大贪污盗窃或严重违反财经法纪的单 位，账目极为混乱、非彻底清查不可的 单位，以及经济活动很少的小型单位， 可使用这种方法。
（一）详查法与抽查法 2、抽查法 抽查法也称抽样法，指对被审计单位一定时 期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和会计 报表）按照一定的方法抽出一部分来进行审查， 借以推断总体有无错误和弊端的一种方法。 优点：减少审计的工作量，降低审计成本。 缺点：如果样本选择不当，对总体的代表性 差，就可能做出错误结论。现代审计普遍采用 抽查法。 抽查法按照具体抽取样本的方式不同，又细 分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法。
例如：
审计人员在运用属性抽样评价内部控制时，确 定抽查数量时所用的预计差错率为2%，但第一次 抽取样本的实际差错率为4%，说明不符合要求， 则应以4%为预计差错率进行调整，重新确定抽查 数量，若通过调整后获得的实际差错率为3%（＜ 4%），说明符合要求，不需要再作调查；若通过 调整后获得的实际差错率为5%（＞4%），还应以 5%为预计差错率继续调整，重新确定抽查数量， 直至符合要求为止。
函询法（函证法）是指通过向有关单位 发函，了解情况，取得审计证据的一种方 法。
函询较多地用于与有关单位之间债权债 务的核对证实。 函询法又包括肯定式函证法和否定式函 证法。肯定式函证法是指明确要求被函询 的对象对询证函中的事项给予回函答复， 通常用于重要事项的查询；否定式函证法 是指被函询的对象不赞同询证函的内容时 予以回函答复。