非流动资产的核算(ppt 46)
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资产负债表(PPT 46页)
实用的固定资产评估方法
比较 互联网 报纸 询问经销商 询问其他客户 询问客户本人 ……
其他经营资产
其他跟借款人的主要经营实体有关 • 预付房租:为了定好租房权利提前交的钱。（我们
为什么不把预付房租放在预付款项呢？因为不是 流动资产）
• 任何房产或经营押金: 例如摊位、商店、代理押金。 一般都有押金条
资产
固定资产: 设备 不动产 其它 其它资产: (比如 投资)
总资产
负债+权益
流动负债:
应付账款
短期贷款 (< 12个月)
长期负债:
贷款 > 12个月
时间
权益:
=
总负债+所有者权益
基本原则
• 对贷款申请做评估时，流动资产和固定资产的估价应当是基于它们当 前的市场价值的。
• 其逻辑是以持续经营的眼光看待一个企业，并从一个企业资产潜在购 买者的角度出发。这就是说要考虑到物品的状况，年限等。
53,000 32,000 420,000
782,000
负债+权益 流动负债: 应付账款 短期贷款 (< 12个月)
长期负债: 贷款 > 12个月
190,000 0
0
权益:
1,101,900
总资产
1,291,900 = 总负债+所有者权益
1,291,900
例子: 李先生做水果批发，他在钱箱里有1000元， 存折上有1500元， 存货7000元； 没有负债。 你在那里调查时, 有人送来一笔500元的货款, 货物昨天已经发出去了。
例子（续）: 时间过去了一个月，李先生在此期间共创造了8,000元的销售额，其中2,000是 赊销，进了5,000元的货，还欠供货商2,000. 期间无任何其他开支。
非流动资产的会计处理
折旧与现金流量
? 折旧是一项非现金费用，不产生现金流量。所以， 折旧一般对期末现金余额没有直接影响。
– 折旧将资产的原始取得成本分摊到资产被使用的各期间。 – 累计折旧是资产在其使用期内所有折旧费用的总和。
折旧费用 = ($16,000 - $1,000) / 5 = $3,000
年份 1. 2. 3. 4. 5.
年初账面值 16,000 13,000 10,000 7,000 4,000
折旧费用 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000
使用量法
? 使用量法在使用过程的物理损耗是影响资产使用寿 命的主要因素的情况下，将使用量作为折旧的基
净值与可回收金额孰低计价；如果可回收金额低于 帐面价值，差额应计提此项资产的减值 准备。
固定资产的取得成本
? 长期资产的取得成本是其购置价格，包括购买、运 输以及安装调试资产所需的所有成本。
– 土地的取得成本包括土地鉴定费、律师费、产权费、房地 产经济人佣金、过户税和拆除旧有建筑物的成本。
– 建筑物与设备的成本包括所有的取得和准备资产用于营运 活动的成本，如销售税、运输成本、安装成本以及使用前 的调试费。
不同折旧方法的比较
? 直线法在资产使用期内每年的折旧费用相同。
? 双倍余额递减法计算出的折旧费用在资产使用期的 前期高于直线法。
? 上市公司向股东披露的财务报表必须遵循通用会计 准则，但是申报所得税时必须遵循税务条例。
– 美国证监会和税务部门允许上市公司财务会计和税务会 计采用不同的会计方法计算折旧。
– 使用期是资产失效物理期限和经济效用期限较短者。 – 使用期可以用时间以外的概念计量。例如，卡车的使用期
可以用里程来计量。
非流动资产投资概述
财务会计实务
项目
非流动资产 投资概述
非流动资产投资概述
同流动资产相比，非流动资 产的投资期限较长、金额较大， 对企业的财务影响很大，因此非 流动资产的核算非常重要。
非流动资产投资概述
一、 非流动资产投资的概念
广义的投资既包括对其他企业投出的流动资产、 固定资产等的对外投资，也包括企业为自身购买固定 资产等的对内投资。狭义的投资仅指对外投资，是企 业通过投资来获得被投资企业分配的利润，从而增加 财富，或者为了谋求其他利益，把资产让渡给其他企 业。会计所核算的投资通常是指狭义的投资。非流动 资产投资是指企业不准备在一年或长于一年的一个营 业周期内变现的对外投资。
非流动资产投资概述
（一） 长期股权投资
长期股权投资是指通过投资获得被投资企业的股权，投资期 限超过一年的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。股票投资 是指企业通过购买其他企业发行的股票所进行的投资；其他股权投 资是指企业用现金、实物资产、无形资产等对其他企业进行投资， 以获得其他企业的股权。长期股权投资属于权益性投资，投资企业 是被投资企业的股东，能够参与被投资企业的经营决策，有选举权 和表决权。长期股权投资的投资期限长，投资风险大，给投资企业 带来的经济利益不稳定，投资目的具有多样性，不仅是为了获得优 厚的股利和股票升值的收益，更重要的是可参与被投资企业的经营 决策，控制被投资企业的经营活动。
非流动资产投资概述
（三） 可供出售金融资产
金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量 且将其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、 贷款和应收账款及可供出售的金融资产。以公允价值计 量且将为以公允价值计量且将其变动计入当期损 益的金融资产。可供出售的金融资产是指没被划分为以 公允价值计量且将其变动计入当期损益的金融资产、持
项目
非流动资产 投资概述
非流动资产投资概述
同流动资产相比，非流动资 产的投资期限较长、金额较大， 对企业的财务影响很大，因此非 流动资产的核算非常重要。
非流动资产投资概述
一、 非流动资产投资的概念
广义的投资既包括对其他企业投出的流动资产、 固定资产等的对外投资，也包括企业为自身购买固定 资产等的对内投资。狭义的投资仅指对外投资，是企 业通过投资来获得被投资企业分配的利润，从而增加 财富，或者为了谋求其他利益，把资产让渡给其他企 业。会计所核算的投资通常是指狭义的投资。非流动 资产投资是指企业不准备在一年或长于一年的一个营 业周期内变现的对外投资。
非流动资产投资概述
（一） 长期股权投资
长期股权投资是指通过投资获得被投资企业的股权，投资期 限超过一年的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。股票投资 是指企业通过购买其他企业发行的股票所进行的投资；其他股权投 资是指企业用现金、实物资产、无形资产等对其他企业进行投资， 以获得其他企业的股权。长期股权投资属于权益性投资，投资企业 是被投资企业的股东，能够参与被投资企业的经营决策，有选举权 和表决权。长期股权投资的投资期限长，投资风险大，给投资企业 带来的经济利益不稳定，投资目的具有多样性，不仅是为了获得优 厚的股利和股票升值的收益，更重要的是可参与被投资企业的经营 决策，控制被投资企业的经营活动。
非流动资产投资概述
（三） 可供出售金融资产
金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量 且将其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、 贷款和应收账款及可供出售的金融资产。以公允价值计 量且将为以公允价值计量且将其变动计入当期损 益的金融资产。可供出售的金融资产是指没被划分为以 公允价值计量且将其变动计入当期损益的金融资产、持
非流动资产减值测试及价值重估(英文课件)
• Understand that, subsequent to revaluation, new depreciation charges will be based on the revalued amount of the non-current asset
• Know how the profit is determined on disposal of a revalued non-current asset
Chapter 6
Revaluations and impairment testing of
non-current assets
Copyright © 2012 McGraw-Hill Australia Pty Ltd PPTs to accompany Deegan, Australian Financial Accounting 7e
• Be able to explain possible motivations driving an organisation to elect to revalue, or not to revalue, its non-current assets to fair value
• Know the disclosure requirements pertaining to asset revaluations
Copyright © 2012 McGraw-Hill Australia Pty Ltd PPTs to accompany Deegan, Australian Financial Accounting 7e
6-• Historical cost has been criticised for bearing no relation to current asset values
• Know how the profit is determined on disposal of a revalued non-current asset
Chapter 6
Revaluations and impairment testing of
non-current assets
Copyright © 2012 McGraw-Hill Australia Pty Ltd PPTs to accompany Deegan, Australian Financial Accounting 7e
• Be able to explain possible motivations driving an organisation to elect to revalue, or not to revalue, its non-current assets to fair value
• Know the disclosure requirements pertaining to asset revaluations
Copyright © 2012 McGraw-Hill Australia Pty Ltd PPTs to accompany Deegan, Australian Financial Accounting 7e
6-• Historical cost has been criticised for bearing no relation to current asset values
第十三章 政府单位资产的核算《 政府会计》PPT课件
借：长期股权投资 贷：无偿调拨净资产
银行存款等[相关税费]
成 被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利
持有 本
贷：投资收益
长期 法 收到被投资单位发放的现金股利时
借：银行存款
股权 下
贷：应收股利
应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程 的施工企业预付的备料款和工程款。
设置“预付账款”科目。
发生预付账款时 借：预付账款
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
收到所购物品或劳务并结算时 借：库存物品/固定资产等
贷：预付账款 财政拨款收入/零余额账户用款额度等
参见教材例题13-49至13-52
设置“其他应收款“科目。
发生其他应收款时 借：其他应收款
贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等
收回其他应收款时， 借：银行存款/库存现金等
贷：其他应收款
参见教材例题13-41至13-46
坏账
坏账是账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款和其他应收款。 对收回后应当上缴财政的应收账款以及行政单位的其他应收款的坏账 ,不计提,经批准后直接核销 事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款的坏账,需 要计提坏账准备予以核算.
尚未发放的股利或利润时
贷：应收股利
取 以现金以外的其他资产置换取得长期股权投资 得 长 以未入账的无形资产取得的长期股权投资 期 股 权 投 接受捐赠的长期股权投资 资
无偿调入的长期股权投资
参照“库存物品”科目中置换取得库存 物品的账务处理
借：长期股权投资 贷：银行存款/其他应交税费
其他收入
借：长期股权投资 贷：银行存款等[相关税费] 捐赠收入
均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一 经确定，不得随意变更。
银行存款等[相关税费]
成 被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利
持有 本
贷：投资收益
长期 法 收到被投资单位发放的现金股利时
借：银行存款
股权 下
贷：应收股利
应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程 的施工企业预付的备料款和工程款。
设置“预付账款”科目。
发生预付账款时 借：预付账款
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
收到所购物品或劳务并结算时 借：库存物品/固定资产等
贷：预付账款 财政拨款收入/零余额账户用款额度等
参见教材例题13-49至13-52
设置“其他应收款“科目。
发生其他应收款时 借：其他应收款
贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等
收回其他应收款时， 借：银行存款/库存现金等
贷：其他应收款
参见教材例题13-41至13-46
坏账
坏账是账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款和其他应收款。 对收回后应当上缴财政的应收账款以及行政单位的其他应收款的坏账 ,不计提,经批准后直接核销 事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款的坏账,需 要计提坏账准备予以核算.
尚未发放的股利或利润时
贷：应收股利
取 以现金以外的其他资产置换取得长期股权投资 得 长 以未入账的无形资产取得的长期股权投资 期 股 权 投 接受捐赠的长期股权投资 资
无偿调入的长期股权投资
参照“库存物品”科目中置换取得库存 物品的账务处理
借：长期股权投资 贷：银行存款/其他应交税费
其他收入
借：长期股权投资 贷：银行存款等[相关税费] 捐赠收入
均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一 经确定，不得随意变更。
第十六章 事业单位净资产的核算 《政府与非盈利组织会计》PPT课件
借:财政补助结转——基本支出结转932 180 ——项目支出结转 829 100
贷:事业支出——财政补助支出——基本支出932 180 ——财政补助支出——项目支出 829 100
【例16-15】接例16-13和例16-14年末,单位完成 “财政补助结转”后,对财政补助各明细项目执行情况 进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项 目余额10 900元转入“财政补助结余”。
为核算事业单位滚存的财政补助结转资金,包括基本支 出结转和项目支出结转,设置“财政补助结转”(3301) 科目。本科目贷方记从收入类科目转入数,借方记从支 出类科目转入数。本科目期末贷方余额,反映事业单位 财政补助结转资金数额。
【例16-13】期末,单位将“财政补助收入——基 本支出”本期发生额150 000元、“财政补助收入— —项目支出”本期发生额840 000元转入“财政补助 结转”科目。
【例16-19】期末,事业单位将“事业收入——财政专项资 金收入” 本期发生额98 000元、“上级补助收入——财 政专项资金收入” 本期发生额57 600元、“附属单位上 缴收入——财政专项资金收入” 本期发生额10 000元、 “其他收入——财政专项资金收入” 本期发生额2 000元, 结转入“非财政补助结转”科目。
【例16-8】某事业单位处置一项专利技术。该项 技术的无形资产账面余额80 000元,已计提无形资产摊 销19 000元。
借:待处置资产损溢61 000 累计摊销 19 000
贷:无形资产 80 000 实际处置时: 借:非流动资产基金——无形资产 61 000
贷:待处置资产损溢 61 000
三、专用基金的核算
4.使用专用基金。
【例16-12】事业单位按照规定使用固定资产修购基金 购置设备,价款3 000元,以零余额账户用款额度支付。
贷:事业支出——财政补助支出——基本支出932 180 ——财政补助支出——项目支出 829 100
【例16-15】接例16-13和例16-14年末,单位完成 “财政补助结转”后,对财政补助各明细项目执行情况 进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项 目余额10 900元转入“财政补助结余”。
为核算事业单位滚存的财政补助结转资金,包括基本支 出结转和项目支出结转,设置“财政补助结转”(3301) 科目。本科目贷方记从收入类科目转入数,借方记从支 出类科目转入数。本科目期末贷方余额,反映事业单位 财政补助结转资金数额。
【例16-13】期末,单位将“财政补助收入——基 本支出”本期发生额150 000元、“财政补助收入— —项目支出”本期发生额840 000元转入“财政补助 结转”科目。
【例16-19】期末,事业单位将“事业收入——财政专项资 金收入” 本期发生额98 000元、“上级补助收入——财 政专项资金收入” 本期发生额57 600元、“附属单位上 缴收入——财政专项资金收入” 本期发生额10 000元、 “其他收入——财政专项资金收入” 本期发生额2 000元, 结转入“非财政补助结转”科目。
【例16-8】某事业单位处置一项专利技术。该项 技术的无形资产账面余额80 000元,已计提无形资产摊 销19 000元。
借:待处置资产损溢61 000 累计摊销 19 000
贷:无形资产 80 000 实际处置时: 借:非流动资产基金——无形资产 61 000
贷:待处置资产损溢 61 000
三、专用基金的核算
4.使用专用基金。
【例16-12】事业单位按照规定使用固定资产修购基金 购置设备,价款3 000元,以零余额账户用款额度支付。
第六章 财政资产的核算《 政府会计》PPT课件
设置“股权投资”科目,并应当按照“国际金融组织股权投资”、 “投资基金股权投资”、“企业股权投资”设置一级明细科目 ，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行 明细核算.
1.投资时, 借：一般公共预算本级支出
贷：国库存款 借：股权投资 贷：资产基金─股权投资 2.收回投资时, 借：国库存款 贷：一般公共预算本级支出 借：资产基金—股权投资 贷：股权投资
1.宣告发放时, 借：应收股利 贷：资产基金—应收股利 借：资产基金—股权投资 贷：股权投资——损益调整
2.实际收到现金股利时， 借：国库存款
贷：国有资本经营预算本级收入 借：资产基金—应收股利
贷：应收股利
☞请看教材例题6-23
（七）暂付及应收款项
暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债权，包括 与下级往来和其他应收款等 1.与下级往来
贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款/应收主权：应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款
贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款
③收回本息时，
借：国库存款
贷：其他应付款
借：资产基金—应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款
贷：应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款
支付其他财政存款时，
借：一般公共预算本级支出 或 政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出 专用基金支出 财政专户管理资金支出
贷：其他财政存款
☞请看教材例题6-7至6-11
3.国库现金管理存款 国库现金是政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银
行的款项。 设置“国库现金管理存款”科目。
▶决算整理期内收回属于上年度的预拨款或支出时：
借：在途款 贷：预拨经费 /一般公共预算本级支出等
1.投资时, 借：一般公共预算本级支出
贷：国库存款 借：股权投资 贷：资产基金─股权投资 2.收回投资时, 借：国库存款 贷：一般公共预算本级支出 借：资产基金—股权投资 贷：股权投资
1.宣告发放时, 借：应收股利 贷：资产基金—应收股利 借：资产基金—股权投资 贷：股权投资——损益调整
2.实际收到现金股利时， 借：国库存款
贷：国有资本经营预算本级收入 借：资产基金—应收股利
贷：应收股利
☞请看教材例题6-23
（七）暂付及应收款项
暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债权，包括 与下级往来和其他应收款等 1.与下级往来
贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款/应收主权：应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款
贷：资产基金—应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款
③收回本息时，
借：国库存款
贷：其他应付款
借：资产基金—应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款
贷：应收地方政府债券转贷款/应收主权外债转贷款
支付其他财政存款时，
借：一般公共预算本级支出 或 政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出 专用基金支出 财政专户管理资金支出
贷：其他财政存款
☞请看教材例题6-7至6-11
3.国库现金管理存款 国库现金是政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银
行的款项。 设置“国库现金管理存款”科目。
▶决算整理期内收回属于上年度的预拨款或支出时：
借：在途款 贷：预拨经费 /一般公共预算本级支出等
非流动负债概述(PPT 159页)
7
9.1.1 非流动负债的性质与种类
【例9—1 】某企业向银行借入3年期借款100000元,年利 率8%,按单利计算,到期一次还本付息。 【答案】每年的利息
=100000×8%=8000(元) 3年利息总额 =100000×8%×3=24000(元) 本利和 =100000×(1+8%×3)=124000(元)
普通年金
后付年金
现值点P
每笔收付之间相隔时间相等 每笔金额相等
RRRRRR
无头有尾 R 终值R点F
0
Байду номын сангаас
12 3456 78
13
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算
⑴几个概念
在连续时间序列中间没 有现金流，使用复利
R
年 金0
12 3456 78
与
RRRRRRRR
复 利0
12 3456
10
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念 现值与终值：现值是现在付款或收款的金额。终值则是
未来某个时点付款或收款的金额,也就是本利和。
现值点
终值点
0
12 3456 78
11
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念
现值点P
终值点F
0
12 3
15
9.1.1 非流动负债的性质与种类
2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理,就是确定一定时期的借款费用
金额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说,就是指 借款费用究竟应作为期间费用(财务费用)计入当期损益, 还是应计入相关资产的成本。前者称为借款费用的费用 化,后者称为借款费用的资本化。
9.1.1 非流动负债的性质与种类
【例9—1 】某企业向银行借入3年期借款100000元,年利 率8%,按单利计算,到期一次还本付息。 【答案】每年的利息
=100000×8%=8000(元) 3年利息总额 =100000×8%×3=24000(元) 本利和 =100000×(1+8%×3)=124000(元)
普通年金
后付年金
现值点P
每笔收付之间相隔时间相等 每笔金额相等
RRRRRR
无头有尾 R 终值R点F
0
Байду номын сангаас
12 3456 78
13
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算
⑴几个概念
在连续时间序列中间没 有现金流，使用复利
R
年 金0
12 3456 78
与
RRRRRRRR
复 利0
12 3456
10
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念 现值与终值：现值是现在付款或收款的金额。终值则是
未来某个时点付款或收款的金额,也就是本利和。
现值点
终值点
0
12 3456 78
11
9.1.1 非流动负债的性质与种类
1.非流动负债利息的计算 ⑴几个概念
现值点P
终值点F
0
12 3
15
9.1.1 非流动负债的性质与种类
2.与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理,就是确定一定时期的借款费用
金额以及应归属何种会计要素的过程。具体来说,就是指 借款费用究竟应作为期间费用(财务费用)计入当期损益, 还是应计入相关资产的成本。前者称为借款费用的费用 化,后者称为借款费用的资本化。
非流动资产典型实例
第一节 固定资产管理
3.规定资产分类
• 按经济用途分：经营性和非经营性 • 按使用情况分：使用中、未使用和不需用 • 按产权归属分：自有固定资产、接受投资固定资产
和租入固定资产 • 按实物形态分：房屋及建筑物、机器设备、电子设
备、运输设备以及其他设备 • 按使用年限分：5年、10年、20年
第一节 固定资产管理
第一节 固定资产管理
二、固定资产需要量的预测
实物量计算法
是按预测期产品的生产数量来确定固定资产需要量 的方法。
台时数计算法
按预测期生产产品的数量，每件产品所需设备的加 工时间定额，并考虑定额改进系数来确定需用量的 方法。
固定资金需要量预测法
对一些生产条件、生产任务变化较大的企业，以及 生产设备以外的固定资产需用量，可以采用固定资 金需要量的预测方法。
“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属
于生产经营期间的，借记“营业外支出”科目，属于正常 的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损 失”，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营 业外支出——非常损失”，贷记“固定资产清理”科目。
二、 固定资产的报废
固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报 废。正常报废包括：使用磨损报废和由于技术进步而发生 的提前报废；非正常报废主要是指自然灾害和责任事故所 致。
单 位 里 程 折 旧 额 = （ 41000—1000 ） ÷100000=0.40元。
（三）、双倍余额递减法
加速折旧法又称为快速折旧法或递减折旧法， 其特点是在固定资产有效使用年限的前期多计提 折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧速度， 以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补 偿，这种方法最适用那些在寿命早期能产生较高 收益的资产。
非流动负债课件PPT(51张)
二、专项应付款的账务处理
（1）收到拨款 专项应付款
银行存款
（2）将拨款用于工程项目 在建工程
银行存款
应付职工薪酬
二、专项因付款的账务处理
（3）形成长期资产 在建工程
固定资产
资本公积——资本溢价
专项应付款
二、专项因付款的账务处理
（4）未形成资产需核销的拨款 在建工程
（四）借款费用资本化期间的确定 非流动负债又称为长期负债，指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。
购建或者生产活动已经开始 对于到期一次付息的债券 三、应付债券的账务处理 按二者的差额（即债券溢价的摊销） （四）借款费用资本化期间的确定
正常中断仅限于因购建或生产 （一）平价发行债券的账务处理
资金
第三节 应付债券
一、应付债券的种类
第三节 应付债券
二、债券的利率和发行方式
（一）债券的利率及发行价格的确定
债券发行价格＝债券面值的现值＋应计利息的现值
第三节 应付债券
二、债券的利率和发行方式
第一节 非流动负债概述 （三）折价发行债券的账务处理
（二）债券的发行方式 按偿还债券全部利息的金额
只有在购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化； 对于到期一次付息的债券 只有在购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化； （一）债券的利率及发行价格的确定 按偿还债券最后一期利息的金额 分别完工且每部分在每部分在其他部分尚处于建造或生产过程中可供使用或可对外销售的，在该部分资产完工时停止与该部分资产相 关的借款费用的资本化。 二、专项因付款的账务处理 不符合资本化条件的予以费用化计入当期损益 按二者的差额（即债券溢价的摊销） ＝当期实际利息费用－闲置期间收益 不符合资本化条件的予以费用化计入当期损益
第十二章 非流动资产(二)
第十二章非流动资产（二）本章大纲要求一、持有至到期投资的核算（一）熟悉持有至到期投资的概念和特征（二）掌握持有至到期投资的确认和计量以及账务处理二、可供出售金融资产的核算（一）熟悉可供出售金融资产的概念及其确认（二）掌握可供出售金融资产的计量以及账务处理三、长期股权投资的核算（一）掌握长期股权投资取得的核算（二）掌握长期股权投资核算的成本法（三）掌握长期股权投资核算的权益法（四）掌握长期股权投资核算中有关成本法与权益法转换的相关处理（五）掌握长期股权投资处置和减值的账务处理四、投资性房地产的核算（一）了解投资性房地产的范围（二）熟悉投资性房地产的确认和计量（三）了解投资性房地产的转换（四）掌握投资性房地产业务的账务处理五、长期应收款和长期待摊费用的核算（一）熟悉长期应收款的核算（二）熟悉长期待摊费用的范围及其账务处理例题讲解一、单项选择题1.甲公司于20×7年l2月31日从证券市场购入乙公司于20×7年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率5%、每年付息一次，到期日归还本金和最后一次利息。
甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 031.67万元，其中含有尚未收到的利息50万元和相关税费2万元。
甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。
该债券的实际利率为6%。
20×8年12月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是（）万元。
（2009年考题）A.41.1B.50.0C.57.7D.58.9【答案】D【解析】应确认的投资收益=（1 031.67-50）×6%=58.90（万元）。
2.丁公司20×7年1月3日按每张1 049元的溢价价格购入财政部于20×7年1月1日发行的期限为5年、面值为1 000元、票面固定年利率为12%的国债800张，发生交易费用800元。
票款以银行存款付讫。
该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。
事业基金与非流动资产基金的核算
（4） 对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等账户；按照收回长期投资的成本，贷 记“长期投资”账户；按照其差额，贷记或借记“其他收入——投 资收益”账户。同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金， 借记“非流动资产基金——长期投资”账户，贷记本账户。
学习情境 事业基金与非流动资产基金的核算
本账户的期末贷方余额反映事业单位非流动资产占用的金额。
学习情境 事业基金与非流动资产基金的核算
练一练
某事业单位处置一台闲置设备，设备的账面原值为100 000元，已计提折旧80 000元，处置价格为10 000元；以 现金支付搬运费1 000元，款已收到并存入银行。请编制该 笔业务的相关会计分录。
预算会计
学习情境 事业基金与非流动资产基金的核算
一、 事业基金的核算
“事业基金”账户用于核算事业单位拥有的非限定用途的净资产， 主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
（1） 年末，将“非财政补助结余分配”账户的余额转入事业基 金，借记或贷记“非财政补助结余分配”账户，贷记或借记本账户。
（2） 年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成） 剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××项目”账户， 贷记本账户。
学习情境 事业基金与非流动资产基金的核算
① 以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关 税费作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记本账户（长期投 资）；按发生的相关税费，借记“其他支出”账户，贷记“银行存 款”等账户。同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资 产基金，借记本账户（固定资产、无形资产）；按照投出资产已提 折旧、摊销，借记“累计折旧”“累计摊销”账户；按照投出资产 的账面余额，贷记“固定资产”“无形资产”账户。
学习情境 事业基金与非流动资产基金的核算
本账户的期末贷方余额反映事业单位非流动资产占用的金额。
学习情境 事业基金与非流动资产基金的核算
练一练
某事业单位处置一台闲置设备，设备的账面原值为100 000元，已计提折旧80 000元，处置价格为10 000元；以 现金支付搬运费1 000元，款已收到并存入银行。请编制该 笔业务的相关会计分录。
预算会计
学习情境 事业基金与非流动资产基金的核算
一、 事业基金的核算
“事业基金”账户用于核算事业单位拥有的非限定用途的净资产， 主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
（1） 年末，将“非财政补助结余分配”账户的余额转入事业基 金，借记或贷记“非财政补助结余分配”账户，贷记或借记本账户。
（2） 年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成） 剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××项目”账户， 贷记本账户。
学习情境 事业基金与非流动资产基金的核算
① 以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关 税费作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记本账户（长期投 资）；按发生的相关税费，借记“其他支出”账户，贷记“银行存 款”等账户。同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资 产基金，借记本账户（固定资产、无形资产）；按照投出资产已提 折旧、摊销，借记“累计折旧”“累计摊销”账户；按照投出资产 的账面余额，贷记“固定资产”“无形资产”账户。
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[例11]吉澳公司将持有作为长期投资的D公司15 000股股票，以每股10元
的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。
该长期股权投资账面余额为140 000元(未提减值准备)。企业应作如下会计处理：
计算投资收益：股票转让取得价款 149 000
减：投资账面余额 140 000
①收到发放的股利时 ②收到发放的清算性股利时 ③因特殊原因对“长期投资”账户进行
调整时
3.5长期股权投资处置的会计处理
按实际取得的价款，借记“银行存款”等账户（如果已提长
期投资减值准备的，还应按已提的减值准备，借记“长期投
资减值准备”账户），按该股票投资的账面余额，贷记“长 期股权投资——股票投资”账户，按尚未领取的现金股利， 贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益” 账户
[例6]吉澳公司于2000年1月2日购买A公司发行的股票 50 000股准备长期持有，从而 拥有A公司5％的股份，该股票每股单价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税 费5 000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：
计算初始投资成本：
股票成交金额(50 000×6) 300 000
折价购入，折价金额为100 元，原因在于债券票面利率 小于银行利率
[例1]：吉澳公司于2000年1月1日购进某公司于当日发行的面值为100元两年
期、票面利率6％、到期一次还本付息的债券10 000张，共支付款项1 010 000元，
其中包括经纪人佣金等费用10 000元。甲企业应作如下会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(面值) 1 000 000
[例3]吉澳公司在2000年7月1日购进某公司于当日发行的面值为300 000元的两年期债
券，该债券票面年利率为8％，到期一次还本付息。共支付价款300 500元，其中包括经纪
人佣金等费用500元。乙企业购入债券时应作如下会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(面值) 300 000
投资收益一长期债券费用摊销
“长期投资”账户的账面价值。
（5）“长期投资”账户反应的是该项 投资的原始成本。
（5）“长期投资”账户得期末金额部反 映该项投资的原始成本，而反应的是 影享有的受资企业权益中的份额。
账务处理方法比较
成本法
权益法
（1）购入时 借：长期投资 贷：银行存款
（1）购入时 借：长期投资 贷：银行存款
(2)报告的净收益，不作账
3.1长期股权投资入账价值的确定
3.2长期股权投资的会计核算方法
长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权 益法
3.3长期股权投资核算的成本法
初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始 投资成本作为长期股权投资的账面价值
会计处理是：按照实际支付的价款，借记“长期股权投资— —股票投资”账户，贷记“银行存款”等账户；如果实际支 付的价款中包含有已宣告的现金股利，应借记“长期股权投 资——股票投资”、“应收股利”账户，贷记“银行存款” 账户
贷：投资收益
12 000
[例4]依例2企业溢价买入债券，则吉澳公司在2000年12月31日，计提利息、摊销溢价
时应作如下会计处理：
应计利息＝1 000 000×6％×1＝60 000元
应摊销溢价＝30 000÷2＝15 000元
借：长期债权投资一债券投资(应计利息) 60 000
贷：长期债权投资一债券投资(溢价) 15 000
9 000
编制出售股票投资时的会计分录：
借：银行存款
149 000
贷：长期股权投资——股票投资 140 000
投资收益
9 000
4.长期投资的期末计价 长期投资减值按照《企业会计制度》的规定：企 业应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资 逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单 位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资 的账面价值，应在期末时计提长期投资减值准备。 核算方法与原理同存货跌价准备相似。
（300 000×10％÷12×6）×3＝45 000(元)
当期应收取的利息金额＝300 000×10％÷12×6＝15 000(元)
应编制的会计分录如下：
借：银行存款
360 000
贷：长期债权投资——债券投资(面值) 300 000
——债券投资(应计利息) 45 000
投资收益
15 000
3.长期股权投资的核算
如果该企业于2001年3月20日收到A公司宣告发放2000年度现金股利的通知，应分得现 金股利6 000元。该企业应编制如下会计分录：
借：应收股利
6 000
贷：投资收益
6 000
3.4长期股权投资核算的权益法
长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下：
初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初 始投资成本作为长期股权投资的账面价值。其会计处理与 成本法相同
长期债权投资一债券投资(溢价) 30 000
投资收益一长期债券费用摊销
200
贷：银行存款
10 300 200
若上例按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司在取得该债券时，
应编制如下会计分录：
借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000
投资收益一长期债券费用摊销
200
贷：长期债权投资一债券投资(折价) 60 000
➢ 股票持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时 确认投资收益
会计处理是：在被投资企业宣告分派现金股利时，企业按被 投资单位宣告发放的现金股利中属于应当由本企业享有的部 分，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”或“长期股 权投资”账户。实际收到现金股利时，借记“银行存款”账 户，贷记“应收股利”账户
（2）持有的到期一次还本付息的的债券投资，应计未收利息于确 认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债券投 资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增 加投资的账面价值。
（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利 息；实际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面 价值。
c. 第三，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按表决权资本比例 计算的应分得的现金股利，冲减长期股权投资账面价值
成本法与权益法的核算要点之比较
成本法
权益法
（1）购入时按成本入账
（1）购入时按成本入账
（2）被投资企业煤气发生的经营损益， 投资企业不调整“长期账户”金额
（2）被投资企业煤气发生的经营损益， 投资企业要持股比例调整“长期投资”账 金额
投资收益一债券利息收益
45 000
若企业按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司2000年12月31日，计提利
息、摊销溢价时应作如下会计处理：
应计利息＝1 000 000×6％×1＝60 000元
应摊销折价＝60 000÷2＝30 000元
借：长期债权投资一债券投资(应计利息) 60 000
(2)被投资企业发生净收益，则 借：长期投资 贷：投资收益
（3）发放股利时则
借：银行存款 贷：投资收益
（3）发放股利时则
借：银行存款 贷：长期投资
投资收益
成本法与权益法的核算程序比较
权益法
成本法
长期投资——股票投资
②
投资收益
①
银行存款
银行存款
① ③
②
长期投资——股票投资
③
①长期投资入账时 ②调整长期投资收益时 ③收到实际发放的股利入账时
——债券投资(债券费用) 10 000
贷：银行存款
1 010 000
(注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细账户下设置“债券
费用”三级明细账户进行核算)
[例2]：若上例按103元的价格买入，另支付经纪人佣金200元，则吉澳公司在
取得该债券时，应编制如下会计分录：
借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000
投资后，应根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份 额的变动，对投资的账面价值进行调整，并分别以下情况 处理
a. 第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动， 投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权 投资的账面价值，并确认为当期投资收益
b. 第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动， 投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股 权投资的账面价值，并确认为当期投资损失
2.长期债权投资的核算
2.1长期债权投资成本的确定 2.2债券投资的会计处理 2.2.1购入债券的会计处理（见图表）
购入价格： 1 200元
溢价购入，溢价金额为200 元，原因在于债券票面利率 大于银行利率
购入价格： 1 000元
票面值 1 000元
平价购入，原因在于债券票 面利率等于银行利率
购入价格： 900元
长期债权投资一债券投资(折价) 30 000
贷：投资收益一债券利息收益
90 000
出售债券或到期收回债券本息时，按实际收到的金额，借记 “银行存款”等账户，(如果已提长期投资减值准备的，还应按已计 提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户)，按债券本金，贷 记“长期债权投资——债券投资(面值)”账户，按债券投资已计利 息，贷记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”或“应收利息” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
银行存款
940 200
2.2.2债券投资利息及折溢价的处理
（1）长期债券投资应当按期依据债券面值及利率计提利息，同时 摊销债券的折溢价，确认当期的投资收益。债券折溢价摊销的方法 可以采用直线法，也可以采用实际利率法。采用直线法摊销，即将 债券购入时的溢价和折价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券 的溢价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这一方法，企业 每期确认的投资收益是不变的。