aap09-19新《企业所得税法实施条例》讲解(ppt 178页)
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新企业所得税法的实施条例(ppt 178页)
• 所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性管理 和控制的机构。
• 所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、 场所，包括：
•
(一) 管理机构、营业机构、办事机构；
•
(二) 农场、工厂、开采自然资源的场所；
•
(三) 提供劳务的场所；
•
(四) 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场
租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的 日期确认收入的实现。
• 所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利 技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得 的收入。
特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使 用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
• 所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组 织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。
• 新《企业所得税法实施条例》规定
• 所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政 法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的 公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金 会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
• 所称依照外国(地区)法律成立的企业，是指依照外国(地区) 法律成立的具有企业性质的组织。
• 第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、 汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算 单位等作了规定。
• 第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企 业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务 院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。
• 1.3改革的意义
• 统一内外资企业所得税，有利于为企业创 造公平竞争的税收环境；
• 所称企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收 账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁 免等。
• 所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、 场所，包括：
•
(一) 管理机构、营业机构、办事机构；
•
(二) 农场、工厂、开采自然资源的场所；
•
(三) 提供劳务的场所；
•
(四) 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场
租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的 日期确认收入的实现。
• 所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利 技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得 的收入。
特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使 用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
• 所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组 织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。
• 新《企业所得税法实施条例》规定
• 所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政 法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的 公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金 会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
• 所称依照外国(地区)法律成立的企业，是指依照外国(地区) 法律成立的具有企业性质的组织。
• 第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、 汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算 单位等作了规定。
• 第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企 业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务 院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。
• 1.3改革的意义
• 统一内外资企业所得税，有利于为企业创 造公平竞争的税收环境；
• 所称企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收 账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁 免等。
新《企业所得税法》解读PPT课件
2020/3/27
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二.新旧企业所得税法主要的区别
3.扣除项目的区别：
旧税法
新税法
业 务 招 待 费
广 告 宣 传 费
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1.外资企业按主营 业务收入 500*10‰式 +(1500- 500)* 5‰ +(S500)*3‰. 1内. 资企业与生产经 营有关的招待费用 准1.予外扣资除企.业与生产 经营有关的广告费 用,准予扣除. 内资企业广告费扣 除标准为当年销售 收入的2%、8%,业 务宣传费为当年销 售收入的5‰.
❖ 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华 人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日 起施行。
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二.新旧企业所得税法主要的区别
1.纳税人定义区别：
• 旧税法
1. 《企业所得税暂行条例》条规定， 下列实行独立经济核算的企业或者 组织，为企业所得税的纳税义务人： ⑴国有企业；⑵集体企业；⑶私营 企业；⑷联营企业；⑸股份制企业； ⑹有生产、经营所得和其他所得的 其他组织。 2.《外商投资企业和外国企业所得税 法》规定的纳税人为外商投资企业 和外国企业。外商投资企业，是指 在中国境内设立的中外合资经营企 业、中外合作经营企业和外资企业； 外国企业，是指在中国境内设立机 构、场所，从事生产、经营和虽未 设立机构、场所，而有来源于中国 境内所得的外国公司、企业和其他 经济组织。
1.外资企业为境内 个人在境外支付的 保险费不得扣除. 2.内资同新税法.
除持殊工种外及规 定外的,为投资和职 工支付的商业保险, 不予扣除.
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企业所得税法实施条例PPT课件
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Байду номын сангаас
新旧比较
• （1）新法以法人为纳税人。旧《条例》 以独立核算的企业为纳税人。
2020/8/4
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前言
➢ 参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新 经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可 能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。
➢ 理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人 负担水平，有效地组织财政收入。
➢ 有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税 人，降低税收征纳成本。
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一、企业所得税纳税人
--机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动 的机构、场所，包括：
①管理机构、营业机构、办事机构； ②工厂、农场、开采自然资源的场所； ③提供劳务的场所； ④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业 的场所； ⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。
（条例第五条）
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前言
一.两法合并的指导思想 根据科学发展观和完善社会主义市场经 济体制的总体要求，按照“简税制、宽税 基、低税率、严征管”的税制改革原则， 借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的 科学、规范的企业所得税制度，为各类企 业创造公平的市场竞争环境。
(共3条)
第二节 收入 第三节 扣除 第四节 资产的税务处理
第三章 应纳税额
(共15条) (共29条) (共20条)
(共6条)
第四章 税收优惠
(共21条)
第五章 源泉扣缴
(共6条)
第六章 特别纳税调整
(共15条)
第七章 征收管理
企业所得税法及其实施条例讲解精品PPT课件
[注意]正确理解收入总额 （1）收入是一切经济利益的流入：导致净资 产增加 （2）收入的各种来源； （3）收入的各种形式； （4）不征税或免税收入法定。
[注意]非法收入是否应纳入收入总额？▼
货币形式 包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备
持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式 包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投
税率优惠（所得税优惠）
1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率 征收企业所得税。
符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。▲
两个过渡 1、对部分特定区域实行过渡性优惠政策 2、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措
施
具体过渡优惠政策
（一）新税法公布前批准设立的企业
1享.原受享上受述低过税渡率优（惠1政5%策）的优企惠业政，策是的指企20业07，年在3月 1新6日税以法前施经行工后商5年等内登逐记步管过理渡机到关法登定记税设率立，的按企3业%；、 实2%施、过2渡%优、惠2政%、策1的%项的目幅和度范逐围步按提《高实到施2企5%业。所得 税过2渡.原优享惠受政“策两表免》三执减行半。”（、国“发五〔免2五00减7半〕”39等号 ） 定期减免税优惠的企业，新税法施行后享受至期 满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其 优惠期限从2008年度起计算。
资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务 以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允 价值确定收入额。▲
[注意]非法收入是否应纳入收入总额？▼
货币形式 包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备
持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式 包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投
税率优惠（所得税优惠）
1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率 征收企业所得税。
符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。▲
两个过渡 1、对部分特定区域实行过渡性优惠政策 2、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措
施
具体过渡优惠政策
（一）新税法公布前批准设立的企业
1享.原受享上受述低过税渡率优（惠1政5%策）的优企惠业政，策是的指企20业07，年在3月 1新6日税以法前施经行工后商5年等内登逐记步管过理渡机到关法登定记税设率立，的按企3业%；、 实2%施、过2渡%优、惠2政%、策1的%项的目幅和度范逐围步按提《高实到施2企5%业。所得 税过2渡.原优享惠受政“策两表免》三执减行半。”（、国“发五〔免2五00减7半〕”39等号 ） 定期减免税优惠的企业，新税法施行后享受至期 满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其 优惠期限从2008年度起计算。
资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务 以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允 价值确定收入额。▲
新所得税条例PPT课件
业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企 业经批准发行债券的利息支出，据实扣除； • 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超 过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的 部分，允许扣除。
2020/2/15
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外币交易的汇兑损益
• 企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年 度终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期 末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已 计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的 部分外，准予扣除。
本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过
12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的 存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发 生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入 有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。
2020/2/15
可编辑
22
借款费用
• 扣除标准： • 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企
2020/2/15
可编辑
6
应纳税所得额的确定
1、应纳税所得额的一般规定 2、收入总额的确定 3、扣除项目 4、资产的税务处理 5、亏损弥补的税务处理
2020/2/15
可编辑
7
应纳税所得额的一般规定
应纳税所得额 ＝收入总额－免税收入－不征税收入－准予扣除项
目金额－允许弥补的以前年度亏损
2020/2/15
可编辑
17
工资薪金
• 企业实际发生的合理的职工工资薪 金，准予在税前据实扣除。
2020/2/15
可编辑
18
各类社会保障性缴款
• 基本养老保险、基本医疗保险、失业保 险、 工伤保险、生育保险;
• 补充养老保险、补充医疗保险； • 住房公积金;
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外币交易的汇兑损益
• 企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年 度终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期 末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已 计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的 部分外，准予扣除。
本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过
12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的 存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发 生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入 有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。
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借款费用
• 扣除标准： • 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企
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应纳税所得额的确定
1、应纳税所得额的一般规定 2、收入总额的确定 3、扣除项目 4、资产的税务处理 5、亏损弥补的税务处理
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应纳税所得额的一般规定
应纳税所得额 ＝收入总额－免税收入－不征税收入－准予扣除项
目金额－允许弥补的以前年度亏损
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工资薪金
• 企业实际发生的合理的职工工资薪 金，准予在税前据实扣除。
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各类社会保障性缴款
• 基本养老保险、基本医疗保险、失业保 险、 工伤保险、生育保险;
• 补充养老保险、补充医疗保险； • 住房公积金;
中国人民共和国企业所税法及实施条例讲解-PPT课件
第六章－特别纳税调整
新税法的新增内容，主要规定了防止关 联企业关联交易的反避税政策
第七章－征收管理
税务机关对企业所得税的征管要求
第八章－附则 2019年1月1日起实施等内容
三、新税法及实施条例
的具体内容及新旧概念：
居民企业（法人）、非居民企业
(新旧税法的关系)
二、新税法及实施条例的主体结构（8章）
第一章－总则
企业所得税纳税人、纳税义务及税率等所得税总体内 容的规定
第二章－应纳税所得额
应纳所得额的计算方法，是新税法中规定最详细的 部分（其中又分为计算应纳所得额的一般规定、收入、 扣除、资产等4项内容）
第三章－应纳所得税额
应纳所得税额的计算方法，（包括境外所得及境外 抵免税额的计算）
1、内、外企业所得税双轨制产生的主要弊端： （1）企业所得税的计税基础不统一 （2）税率及优惠政策不统一使外资企业享受着超国 民待遇
（3）法律设立规格及征管方式的差别对税收征管效 率造成损害
所有这些弊端都严重制约了内外资企业的平衡发展，不 能适应我国市场经济发展需要及WTO平等竞争的原则。特 别是进入21世纪后，两税合并的呼声日渐强烈。
1991年两部涉外企业所得税法合并为《中华人民共和 国外商投资企业和外国企业所得税法》对涉外企业实施了一 系列所得税优惠政策。
1994年原有的国营企业所得税、集体企业所得税、私 营企业所得税统一为企业所得税，即《企业所得税暂行例》。 逐步解决不同所有制企业税负不公平问题，使内资企业在统 一公平的税制条件下逐步健康发展。
2、“两税合并”势在必行
一方面近年来我国经济持续快速发展，改革开放进程加速， 为统一企业所得税制度奠定了良好的宏观经济基础。人均GDP （国民生产总值）2019年突破2000美元； 另一方面税收连续几年超额增长为统一企业所得税制度提 供了充裕的财力支持和充分的操作空间，这时候进行“两法合 并”改革，财政已经完全可以承受； 三是当前世界各国公司所得税改革的趋势集中表现为公司 所得税综合税率的持续下降。有资料统计，全世界159个实行 企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国所以新税 法采用的25%税率在世界上处于适中偏低水平。
新企业所得税法讲解PPT课件
企业如何应对新所得税法的挑战和机遇
应对挑战
面对新企业所得税法的挑战，企业应积极调整经营策 略，加强财务管理和税务筹划，以降低税负和提高盈 利能力。同时，企业还应关注税收优惠政策的变化， 及时调整享受税收优惠政策的策略。
抓住机遇
新企业所得税法也为企业带来了机遇。首先，新税法规 范了税收优惠政策，为企业享受税收优惠政策提供了更 加公平、透明的环境。其次，新税法统一了内资、外资 企业所得税制度，消除了以往内外资企业的税收待遇差 异，为企业公平竞争创造了条件。此外，新税法还有利 于提高企业所得税的立法层次，规范企业所得税的税制 要素，增强了税制的透明度和确定性，为企业财务管理 和税务筹划提供了更加明确的法律依据。
税前扣除和税收抵免的变化
总结词
税前扣除和税收抵免的调整
详细描述
新企业所得税法对税前扣除和税收抵免进行了调整，扩大了税前扣除的范围，增 加了税收抵免的种类和额度，如研发费用加计扣除、环保设备投资抵免等。
税务管理和征收方式的变化
总结词
税务管理和征收方式的改革
详细描述
新企业所得税法对税务管理和征收方式进行了改革，加强了对企业的税务监管，推行了电子化申报和缴纳方式， 简化了纳税程序，提高了税收征管的效率和透明度。
对企业税务筹划的影响
税务筹划策略的调整
新企业所得税法可能引入了新的税务规定，这需要企业调整其税务筹划策略。例如，新税法可能引入 了新的税收优惠或减免，企业需要了解并利用这些规定来降低其税务负担。
合规性和风险管理
新税法可能提高了企业的合规性要求，增加了企业的税务风险。企业需要确保其税务处理符合新的税 法规定，并建立有效的风险管理体系来应对潜在的税务风险。
新企业所得税法概述
企业所得税法实施条例解析及其在企业财务操作中的应用幻灯片PPT
原?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法? 第三条规定：外商投资企业的总机构设在中国境内，就 来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就 来源于中国境内的所得缴纳所得税。
实施细那么第五条规定，税法第三条所说的总
机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，
在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机
本法所称非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业。
实施条例第三条 企业所得税法第二条所称依法在中国境内 成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内 成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的 组织。 企业所得税法第二条所称依照外国〔地区〕法律成 立的企业，包括依照外国〔地区〕法律成立的企业和其 他取得收入的组织。
构。
以上规定实际上暗含了居民纳税人的两个标准：一是注 册地在中国境内，二是总机构在中国境内。两者同时满 足才是中国的居民纳税人，在中国承担无限纳税义务。 因此，针对这一规定的漏洞，不少企业即使实际经营地 在中国境内，但是通过在中国境外注册或将总机构设在 中国境外，逃避在中国的纳税义务。而现在“总机构〞 一词将被“成立地或实际管理机构所在地〞所取代。
原法：企业所得税以实行独立经济核算并取得应税所得的企 业或组织为纳税人。独立经济核算是指企业或组织自主 从事经济活动，并独立地、完整地进展会计核算。 具体条件为：① 在银行开设结算账户；② 独立建 立账、编制财务会计报表；③ 独立计算盈亏。
实施条例第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业， 是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
《新企业所得税法实施条例》 精细解读及筹划实战策略.ppt
——《法》第57条
2019年8月26
财政部 国家税务总局
关于《中华人民共和国企业所得税法》公布后
企业适用税收法律问题的通知
财税〔2007〕115号
•新税法第五十七条第一款所称“本法公布前已经批准设立的 企业”，是指在2007年3月16日前经工商等登记管理机关登 记成立的企业。
•2007年3月17日至2007年12月31日期间经工商等登记管理机 关登记成立的企业，在2007年12月31日前，分别依照现行 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和 国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等相关 规定缴纳企业所得税。自2008年1月1日起，上述企业统一适 用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一 款规定的过渡性税收2优019惠年8月政26策。
2019年8月26
新税法导致分公司纳税地点变化
条例第五十条 除税收法律、行政法规另有规定外，居民 企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外 的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构 的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
2019年8月26
问题之三 总公司、子公司、分公司、办事处等的
区别是什么？
2019年8月26
公司结构的选择： 1、盈亏的选择
当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司； 当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母子公司； 当总机构盈利，分支机构有盈有亏时， 2、税收优惠的选择 当总机构享受优惠（高新技术企业、基础产业等），分支 机构不享受优惠时，设立总分公司。
2019年8月26
（四）股息、红利等权益性
投资收益；
（五）利息收入；
以货币形式 非货币形式
2019年8月26
财政部 国家税务总局
关于《中华人民共和国企业所得税法》公布后
企业适用税收法律问题的通知
财税〔2007〕115号
•新税法第五十七条第一款所称“本法公布前已经批准设立的 企业”，是指在2007年3月16日前经工商等登记管理机关登 记成立的企业。
•2007年3月17日至2007年12月31日期间经工商等登记管理机 关登记成立的企业，在2007年12月31日前，分别依照现行 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和 国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等相关 规定缴纳企业所得税。自2008年1月1日起，上述企业统一适 用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一 款规定的过渡性税收2优019惠年8月政26策。
2019年8月26
新税法导致分公司纳税地点变化
条例第五十条 除税收法律、行政法规另有规定外，居民 企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外 的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构 的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
2019年8月26
问题之三 总公司、子公司、分公司、办事处等的
区别是什么？
2019年8月26
公司结构的选择： 1、盈亏的选择
当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司； 当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母子公司； 当总机构盈利，分支机构有盈有亏时， 2、税收优惠的选择 当总机构享受优惠（高新技术企业、基础产业等），分支 机构不享受优惠时，设立总分公司。
2019年8月26
（四）股息、红利等权益性
投资收益；
（五）利息收入；
以货币形式 非货币形式
企业所得税法及实施条例·PPT课件
• 四是和当前世界上以降低税率为主的税制 改革趋势相一致。
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
9
《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 五、立法过程回顾
• 2006年8月23日，
国务院第147次常务会议讨论通过；
• 2006年9月28日，
国务院提请全国人大常委会审议；
• 2006年12月29日，
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
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《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 1、改革出口退税制度；
• 2、统一各类企业税收制度；
• 3、增值税由生产型改为消费型；
• 4、完善消费税，适当扩大税基；
• 5、实行综合和分类相结合的个人所得税；
• 6、条件具备时对不动产开征物业税；
• 7、赋予地方适当的税政管理权；
全国人大常委会审议后请全国人大审议；
• 2007年3月16日，
第十届全国人大第五次会议高票通过。
2021/2/12
新疆财经大学客座教授赵剑平
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《企业所得税法及实施条例》解读与归纳
• 六、新企业所得税法体现了四个统一 • 统一的企业所得税法； • 统一并适当降低的企业所得税税率； • 统一和规范的税前扣除办法和标准； • 统一的企业所得税优惠政策。 （“产业优惠为主、区域优惠为辅”优惠体
（ 1－4 ）
• 第二章 应纳税所得额（ 5－21）
• 第三章 应纳税额 （22－24）
• 第四章 税收优惠 （25－36）
系）
2021/2/12
新疆财所得税法及实施条例》解读与归纳
第二节《企业所得税法》的变动分析
• 1、法位之变
• 2、结构之变
新企业所得税实施条例讲义PPT课件
11
A公司是依照韩国注册成立的企业，该公司的 实际管理机构在韩国，在中国境内并未设 立机构、场所。2008年，A公司将其专利 权授予中国境内的B公司使用，B公司支付 专利权使用费800万元，相关的图纸资料费 和技术服务费100万元，人员培训费100万 元。请计算A公司转让该项专利权应当向中 国缴纳的所得税。
5
纳税人 居民企业
在中国境内注册
实际管理机构 在中国境内
6
纳税人
非居民企业
不在中国境内注册 且实际管理机构不在中国境内
在中国境内 在中国境内 有机构场所 无机构场所
7
纳税义务
• 居民企业应当就其来源境内，境外的所 得缴纳企业所得税——全球纳税义务
8
纳税义务
• 非居民企业的纳税义务——有限纳税义务 • 在中国境内设立机构、场所的，应当就
其所设机构场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得缴纳企业所得税。 • 在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
9
所得来源地的判定标准
• 1、销售货物所得（交易活动发生地） 2、提供劳务所得（劳务发生地） 3、不动产转让所得（不动产所在地）
A公司转让该项专利权的应纳税额为： （800+100+100）×20%=200（万元）
12
所得来源地的判定
• 实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、 管理、控制据以取得所得的财产等
• 例：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国 公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外 国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经 营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法 规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的 所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。
A公司是依照韩国注册成立的企业，该公司的 实际管理机构在韩国，在中国境内并未设 立机构、场所。2008年，A公司将其专利 权授予中国境内的B公司使用，B公司支付 专利权使用费800万元，相关的图纸资料费 和技术服务费100万元，人员培训费100万 元。请计算A公司转让该项专利权应当向中 国缴纳的所得税。
5
纳税人 居民企业
在中国境内注册
实际管理机构 在中国境内
6
纳税人
非居民企业
不在中国境内注册 且实际管理机构不在中国境内
在中国境内 在中国境内 有机构场所 无机构场所
7
纳税义务
• 居民企业应当就其来源境内，境外的所 得缴纳企业所得税——全球纳税义务
8
纳税义务
• 非居民企业的纳税义务——有限纳税义务 • 在中国境内设立机构、场所的，应当就
其所设机构场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得缴纳企业所得税。 • 在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
9
所得来源地的判定标准
• 1、销售货物所得（交易活动发生地） 2、提供劳务所得（劳务发生地） 3、不动产转让所得（不动产所在地）
A公司转让该项专利权的应纳税额为： （800+100+100）×20%=200（万元）
12
所得来源地的判定
• 实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、 管理、控制据以取得所得的财产等
• 例：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国 公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外 国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经 营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法 规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的 所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。
企业所得税实施条例培训讲义幻灯片PPT
3、企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪 金总额2％的局部，准予扣除。
4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外 ，企业发生的职工教育经费支出，不超过工 资薪金总额2.5％的局部，准予扣除；超过局 部，准予在以后纳税年度结转扣除。
❖ 5、企业依照国务院有关主管部门或者省级人 民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本 养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费 和住房公积金，准予扣除。
❖ 〔1〕以经营租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
❖ 〔2〕以融资租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产 价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。
❖ 15、企业发生的合理的劳动保护支出，准予 扣除。
❖ 16、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于 环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述 专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
第一章 收入
❖ 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额，为应纳税所得额。 一、企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。
❖ 1、企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、 应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资 以及债务的豁免等。
❖ 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的 余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
❖ 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全 部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。
❖ 8、企业所得税法第八条所称其他支出，是指除本 钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中 发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
〔三〕采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的 公允价值确定。
4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外 ，企业发生的职工教育经费支出，不超过工 资薪金总额2.5％的局部，准予扣除；超过局 部，准予在以后纳税年度结转扣除。
❖ 5、企业依照国务院有关主管部门或者省级人 民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本 养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费 和住房公积金，准予扣除。
❖ 〔1〕以经营租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
❖ 〔2〕以融资租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产 价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。
❖ 15、企业发生的合理的劳动保护支出，准予 扣除。
❖ 16、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于 环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述 专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
第一章 收入
❖ 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额，为应纳税所得额。 一、企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。
❖ 1、企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、 应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资 以及债务的豁免等。
❖ 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的 余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
❖ 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全 部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。
❖ 8、企业所得税法第八条所称其他支出，是指除本 钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中 发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
〔三〕采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的 公允价值确定。
企业所得税法《实施条例》最新讲PPT课件
为企业将来到中国开展经营活动打下基础。
2、工厂、农场、开采自然资源的场所；这三类
场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业，如制 造业的生产厂房、车间所在地。农场在此为广义的概念，包括 《中华人民共和国农业法》第九十八条规定的“农场、牧场、林 场、渔场”等农业生产经营活动的场所。开采自然资源的场所主 要是采掘业的生产经营活动场所，如采矿、采油等。
结合）
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）
15
境内、境外的所得，按照以下原则确定： 条例第7条
（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确 定；这里所谓的交易活动发生地，主要指销售货物行
9
“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：
第一，对企业有实质性管理和控制的机构。
第二，对企业实行全面的管理和控制的机 构。
第三，管理和控制的内容是企业的生产 经营、人员、账务、财产等。
10
非居民企业的判定标准
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。
有联系 境内所得 境外所得
无联系 境内所得 不交税 境外所得
境内所得 20% 境外所得
25% 20%
不交税
19
二、应纳税所得额
（一）概念 第五条 企业每一纳税年度的收入总额，
减除不征税收入、免税收入、各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。
20
不征税收入 （1）财政拨款；是指各级人民政府对纳入预算
2、工厂、农场、开采自然资源的场所；这三类
场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业，如制 造业的生产厂房、车间所在地。农场在此为广义的概念，包括 《中华人民共和国农业法》第九十八条规定的“农场、牧场、林 场、渔场”等农业生产经营活动的场所。开采自然资源的场所主 要是采掘业的生产经营活动场所，如采矿、采油等。
结合）
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）
15
境内、境外的所得，按照以下原则确定： 条例第7条
（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确 定；这里所谓的交易活动发生地，主要指销售货物行
9
“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：
第一，对企业有实质性管理和控制的机构。
第二，对企业实行全面的管理和控制的机 构。
第三，管理和控制的内容是企业的生产 经营、人员、账务、财产等。
10
非居民企业的判定标准
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。
有联系 境内所得 境外所得
无联系 境内所得 不交税 境外所得
境内所得 20% 境外所得
25% 20%
不交税
19
二、应纳税所得额
（一）概念 第五条 企业每一纳税年度的收入总额，
减除不征税收入、免税收入、各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。
20
不征税收入 （1）财政拨款；是指各级人民政府对纳入预算
aaq09-19新企业所得税法及实施条例解读(ppt 86页)-文档资料
二、具体优惠内容
二、减免税（直接优惠） （一）概念：指国家为了实现有关社会、 经济目标，鼓励扶持某些产业或地区的 发展，或对某些纳税人的特殊困难给予 照顾，而准予从纳税人的应纳税额中减 征部分税款或免征全部应纳税款。 （二）新税法对减免税对象的变化： 由企业减免税转变为项目减免税
二、具体优惠内容
一、总体原则
四、制定优惠的原则 总原则：坚持国家产业政策方向，并把促
进国民经济协调、可持续发展和社会全面进步 作为制定税收优惠政策的基点。具体体现在：
1、公平税负原则 2、科学发展观原则 3、宏观调控原则 4、国际惯例原则 5、稳定和灵活相结合原则
建立新的优惠体系：将现行以区域优惠和 外资优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、 区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠格局
全额抵免、限额抵免
二、境外税收抵免
（三）我国采取了限额抵免法。 1、抵免所得的范围（两类）： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场
所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有 实际联系的应税所得
2、抵免对象：已在境外缴纳的所得税税额， 即企业来源于中国境外的所得依照中国境外税 收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳 的企业所得税性质的税款
三、与旧税法的比较 1.旧税法中应纳税额的概念：
“纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算” （内资）
“应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计 算” （外资）
2.旧税法的计算方法：
应纳税额＝应纳税所得额×税率 ＝（收入总额－准予扣除项目金额） ×税率
第二节、境外税收抵免
一、居民税收管辖权 1.属地原则：一国有权对来源于本国境内的
（三）具体内容： 1、从事农、林、牧、渔业项目所得 A、企业从事下列项目的所得，免征企业所
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新《企业所得税法实施条例》
讲解
• 《中华人民共和国企业所得税法 》已经 于2007年3月16日上午10时，在第十届全 国人民代表大会第五次会议 进行了表决， 以高票通过（赞成2826票，反对37票， 弃权22票），本法将从2008年1月1日开 始实施。
1企业所得税法的改革
• 1.1改革的背景
• 起源（20世纪70年代末）内外有别的税收政策 • 现状
（2）税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经 营行为、造成财政收入减少。 如“三免两减半” 、 “返程投资” “四残”人员占生产人员50％以上的，享受 “即征即退”或全部退税照顾 宁波市福利企业一年的税收优惠7.7亿元。 每位残疾人每月500元 150万名 一年
（3）普惠制税收优惠政策影响我国利用 外资结构的优化和产业结构的调整。
《企业所得税法》的基本框架
• 共8章，60条。 • 第1章“总则”共分4条，主要规定了企业所得
税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定 税率等作出规定。 • 第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了 应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许 和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除 比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、 亏损结转等方面的规定。
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得 税法》（全国人大，１９９１）
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务 院，１９９３）
• 重要作用
改革开放、吸引外资、促进经济发展 截至2006年底，全国累计批准外资企业
59.4万户，实际使用外资6919亿美元。 2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元， 占全国税收总量的21．12％。
应纳税所得额:4节,67条
应纳税额:6条税收优惠:2条源泉扣缴: 6条特别纳税调整:15条
征收管理:7条
附 则:3条
共计133条.
2.1 总 则
• 共九条 • 主要规范制定依据、纳税人、纳税所得 • 根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，制定
本条例。
• 2.1.1纳税人
取消了以往内资税 法以“独立经济核 算”为标准确定纳
• 有利于促进经济增长方式转变和产业结构 升级；
• 有利于促进区域经济的协调发展； • 有利于提高我国利用外资的质量和水平； • 有利于推动我国税制的现代化建设。
2 新企业所得税实施条例的 主要内容
• 2.1 • 2.2 • 2.3 • 2.4 • 2.5 • 2.6 • 2.7 • 2.8
总 则:8条
• 十届全国人大二次会议以来（2004年3月）， 共有５４１名全国人大代表提出１６件议 案要求制定企业所得税法，统一内资企业 和外资企业所得税。
• 1.2改革的特点
• 新《企业所得税法》2007年3月16日颁布，2008年 1月1日起施行。
• 这部法律参照国际通行做法，体现了“四个统一” 内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法； 统一并适当降低企业所得税税率； 统一和规范税前扣除办法和标准； 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域 优惠为辅”的新税收优惠体系。
• 第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、 汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算 单位等作了规定。
• 第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企 业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务 院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。
• 1.3改革的意义
• 统一内外资企业所得税，有利于为企业创 造公平竞争的税收环境；
• 新《企业所得税法实施条例》规定
• 所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政 法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的 公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金 会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
税人的规定
• 新《企业所得税法》规定，
• 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的 组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照所得 税法的规定缴纳企业所得税。
• 个人独资企业、合伙企业不适用所得税法。
• 二、根据《中华人民共和国合伙企业法 》的有关规定，法人和其他组织也可以 成为合伙企业的合伙人，对法人和其他 组织从合伙企业取得的所得应并入当期 应纳税所得额计算征收企业所得税。
• 改革的必要性
（1）内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业 竞争力、危及内资企业生存。 现行内外资企业所得税税率均为33％。同时， 对一些特殊区域的外资企业实行24％、15％的优惠 税率，对内资微利企业分别实行27％、18％的二档 照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义 税率和实际税负差距较大。
区域间经济发展的不平衡 劳动密集型、技术含量低的投资项目 污染重、能耗高的产业转移到我国
（4）税负水平高，企业负担重
美国财经双周刊《福布斯》发布报 告称，在全球52个国家和地区中，中国 香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球 第二个税负最轻的地方；中国内地则是 全球税负第二重的地方。
中国专家称，经济高速发展，“税务负 担指数”高是必须经历的阶段。
参照国际的通行做法及结合我国的 实际情况，采用“登记注册地标准” 和“实际管理机构地标准”相结合 的办法
• 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。依照中国 法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民 企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业，为非居民企业。
• 第3章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念、 境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规 定。
• 第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的 优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。
• 第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行 源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和 时间等作了规定。
• 第6章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联 交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和 反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规 则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手 段。
讲解
• 《中华人民共和国企业所得税法 》已经 于2007年3月16日上午10时，在第十届全 国人民代表大会第五次会议 进行了表决， 以高票通过（赞成2826票，反对37票， 弃权22票），本法将从2008年1月1日开 始实施。
1企业所得税法的改革
• 1.1改革的背景
• 起源（20世纪70年代末）内外有别的税收政策 • 现状
（2）税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经 营行为、造成财政收入减少。 如“三免两减半” 、 “返程投资” “四残”人员占生产人员50％以上的，享受 “即征即退”或全部退税照顾 宁波市福利企业一年的税收优惠7.7亿元。 每位残疾人每月500元 150万名 一年
（3）普惠制税收优惠政策影响我国利用 外资结构的优化和产业结构的调整。
《企业所得税法》的基本框架
• 共8章，60条。 • 第1章“总则”共分4条，主要规定了企业所得
税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定 税率等作出规定。 • 第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了 应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许 和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除 比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、 亏损结转等方面的规定。
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得 税法》（全国人大，１９９１）
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务 院，１９９３）
• 重要作用
改革开放、吸引外资、促进经济发展 截至2006年底，全国累计批准外资企业
59.4万户，实际使用外资6919亿美元。 2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元， 占全国税收总量的21．12％。
应纳税所得额:4节,67条
应纳税额:6条税收优惠:2条源泉扣缴: 6条特别纳税调整:15条
征收管理:7条
附 则:3条
共计133条.
2.1 总 则
• 共九条 • 主要规范制定依据、纳税人、纳税所得 • 根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，制定
本条例。
• 2.1.1纳税人
取消了以往内资税 法以“独立经济核 算”为标准确定纳
• 有利于促进经济增长方式转变和产业结构 升级；
• 有利于促进区域经济的协调发展； • 有利于提高我国利用外资的质量和水平； • 有利于推动我国税制的现代化建设。
2 新企业所得税实施条例的 主要内容
• 2.1 • 2.2 • 2.3 • 2.4 • 2.5 • 2.6 • 2.7 • 2.8
总 则:8条
• 十届全国人大二次会议以来（2004年3月）， 共有５４１名全国人大代表提出１６件议 案要求制定企业所得税法，统一内资企业 和外资企业所得税。
• 1.2改革的特点
• 新《企业所得税法》2007年3月16日颁布，2008年 1月1日起施行。
• 这部法律参照国际通行做法，体现了“四个统一” 内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法； 统一并适当降低企业所得税税率； 统一和规范税前扣除办法和标准； 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域 优惠为辅”的新税收优惠体系。
• 第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、 汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算 单位等作了规定。
• 第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企 业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务 院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。
• 1.3改革的意义
• 统一内外资企业所得税，有利于为企业创 造公平竞争的税收环境；
• 新《企业所得税法实施条例》规定
• 所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政 法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的 公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金 会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
税人的规定
• 新《企业所得税法》规定，
• 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的 组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照所得 税法的规定缴纳企业所得税。
• 个人独资企业、合伙企业不适用所得税法。
• 二、根据《中华人民共和国合伙企业法 》的有关规定，法人和其他组织也可以 成为合伙企业的合伙人，对法人和其他 组织从合伙企业取得的所得应并入当期 应纳税所得额计算征收企业所得税。
• 改革的必要性
（1）内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业 竞争力、危及内资企业生存。 现行内外资企业所得税税率均为33％。同时， 对一些特殊区域的外资企业实行24％、15％的优惠 税率，对内资微利企业分别实行27％、18％的二档 照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义 税率和实际税负差距较大。
区域间经济发展的不平衡 劳动密集型、技术含量低的投资项目 污染重、能耗高的产业转移到我国
（4）税负水平高，企业负担重
美国财经双周刊《福布斯》发布报 告称，在全球52个国家和地区中，中国 香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球 第二个税负最轻的地方；中国内地则是 全球税负第二重的地方。
中国专家称，经济高速发展，“税务负 担指数”高是必须经历的阶段。
参照国际的通行做法及结合我国的 实际情况，采用“登记注册地标准” 和“实际管理机构地标准”相结合 的办法
• 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。依照中国 法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民 企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国 境内所得的企业，为非居民企业。
• 第3章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念、 境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规 定。
• 第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的 优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。
• 第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行 源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和 时间等作了规定。
• 第6章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联 交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和 反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规 则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手 段。