2014新会计准则

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三、公允价值计量的基本要求
• 公允价值计量的目标：估计市场参与者在计量日 当前市场情况下的有序交易中出售资产或者转移 负债的价格。 • 公允价值计量过程中需要确定以下要素： – 以公允价值计量的相关资产或负债； – 有序交易和市场； – 市场参与者； – 恰当的估值技术； – 输入值； – 公允价值层次。
– 最有利市场：指在考虑交易费用和运输费用后，能够 以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负 债的市场。
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三、公允价值计量的基本要求
• 4、市场参与者 • 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用 市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经 济利益最大化所使用的假设。 • 市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场 （或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方 和卖方： – 相互独立，不存在《关联方披露》所述的关联 方关系 – 熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产 或负债以及交易具备合理认知； – 有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
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国际财务报告准则最新进展
• 正在进行、即将完成的准则 – 金融工具 • 分类与计量，减值，套期 – 保险合同 – 收入（计划2017.1.1实施） – 租赁（计划2017.1.1实施） • 已经启动或即将启动的准则 – 概念框架（变化大，要素的定义、确认、计量变化） – 修改《国际会计准则第41号——农业》 – 费率管制活动 – 同一控制下的企业合并 – 排放权、采掘业、披露等
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我国2014年发布的会计准则
• 主要影响 – 识别交易 – 职业判断 – 会计估计 – 获取信息 – 人员配备（了解、熟悉衍生品） – 依赖独立专家 – 业务构造（会计深入交易活动） – 风险管理与控制
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第39号 公允价值计量
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一、合营安排的认定和分类
• （一）共同控制的含义 – 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控 制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参 与方一致同意后才能决策。 – 相关活动：指对某项安排的回报产生重大影响的活动。 – 原来的定义：共同控制，是指按照合同约定对某项经 济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重 要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意 时存在。 • 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的， 被投资单位为其合营企业。
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三、公允价值计量的基本要求
• 6、估值技术 • 以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下 适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。 • 使用估值技术的目的：为了估计在计量日当前市场条件下， 市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债 的价格。估值技术： • （1）市场法：利用相同或类似的资产、负债或资产和负 债组合的价格及其他相关市场交易信息进行估值的技术 • （2）收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。 – 现金流量折现法，多期超额收益折现法，期权定价模 型等 • （3）成本法：反映当前要求重置相关资产服务能力所需 金额（通常指现行重置成本）的估值技术。
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二、适用范围
• 本准则适用于其他相关会计准则要求或者允 许采用公允价值进行计量或披露的情形 • 本准则规范：
– – – – 相关资产或负债的初始计量和后续计量 适用于金融资产、非金融资产 如何计量相关资产或负债的公允价值 披露哪些公允价值计量的相关信息
• 不规范：
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一、合营安排的认定和分类
• （二）合营安排的认定 – 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定 某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方 集体控制该安排。 – 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制 某项安排的，不构成共同控制。 – 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
– 是否以公允价值计量相关资产或负债 – 何时进行公允价值计量 – 公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收 益
2015-1-7 8
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二、适用范围
• 1、适用其他相关会计准则的计量 • 与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露 – 可变现净值：《1号 存货》 – 未来现金流量现值：《1号 存货》《8号 资产减值》 • 股份支付业务：《11号 股份支付》 • 租赁业务：《21号 租赁》 • 2、适用其他相关会计准则的披露 – 以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的 资产的披露：《8号 资产减值》。 – 以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露： 《9号 职工薪酬》。 – 以公允价值计量的企业年金基金投资的披露：《10号 企业年金基金》
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三、公允价值计量的基本要求
• 1、相关资产或负债 • 是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的 资产或负债，也包括企业自身权益工具。 • 例如： 《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的采用公 允价值模式进行后续计量的投资性房地产； 《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的企业在非同 一控制下企业合并中作为对价发行的权益工具； 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的 交易性金融资产和交易性金融负债； • „„
• （三）合营安排的分类 • 合营安排分为共同经营和合营企业。 – 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该 安排相关负债的合营安排。 – 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利 的合营安排。 – 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的 义务确定合营安排的分类。 • 对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、 法律形式以及合同条款等因素。
• 主要内容 – 明确了公允价值的定义 – 规定了统一的公允价值计量要求 – 改进了公允价值计量的相关披露
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一、新的公允价值定义
• 新定义：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一 项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 – 原来：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额。 • 特点： （1）明确公允价值是脱手价格； （2）基于市场的计量，即市场参与者角度； （3）强调当前市场条件下的有序交易； （4）计量日； （5）假定发生交易。
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三、公允价值计量的基本要求
• 5、公允价值初始计量 • 企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断 初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。 • 在企业取得资产或者承担负债的交易中： – 交易价格：是取得该项资产所支付或者承担该项负债 所收到的价格（即进入价格）。 – 公允价值：是出售该项资产所能收到或者转移该项负 债所需支付的价格（即脱手价格）。 – 相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交 易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等： • 关联交易、被迫交易、计量单元不同、市场差异 – 差异：计入当期损益或所有者权益
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第40号 合营安排
• 为什么设立本准则 – 2号准则只规定了具有实体的合营企业的会计处理，没 有规范共同控制资产、共同控制经营的会计处理，不 完整 – 没有规范非合营方的参与者的会计处理 • A、B、C各持有40%、40%、20%表决权，如何界定合 营方与参与方？ – 合营方是否一定权益法核算长期股权投资？是否可以 比例合并法核算？ – 合营的参与方应该如何核算？ – 国际会计准则理事会于2011年5月发布了《国际财务报 告准则第11号》
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我国会计准则的新变化
• 国际财务报告准则最新进展
• 我国2014年发布的会计准则
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国际财务报告准则最新进展
• 2011年5-6月发布： • 修订4个国际会计准则 – 《国际会计准则第1号——财务报表列报》 – 《国际会计准则第19号——雇员福利》 – 《国际会计准则第27号——单独财务报表》 – 《国际会计准则第28号——在联营企业与合营企业中的投 资》 • 制定4个国际财务报告准则 – 《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》 – 《国际财务报告准则第11号——合营安排》 – 《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》 – 《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》
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三、公允价值计量的基本要求
• 7、输入值 • （1）输入值：指市场参与者在给相关资产或负债定价时 所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。 – 可观察输入值：指能够从市场数据中取得的输入值。 该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价 时所使用的假设。 – 不可观察输入值：指不能从市场数据中取得的输入值。 该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产 或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。 • 企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入 值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行 的情况下，才可以使用不可观察输入值。
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三、公允价值计量的基本要求
• 3、市场 • 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产 或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进 行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产 或负债的最有利市场进行。
– 主要市场：指相关资产或负债交易量最大和交易活跃 程度最高的市场。
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我国2014年发布的会计准则
• 新发布： – 第39号 公允价值计量（2014.1.26） – 第40号 合营安排（2014.2.17） – 第41号 在其他主体中权益的披露（2014.3.14） • 修订： – 第2号 长期股权投资（2014.3.13） – 第9号 职工薪酬（2014.1.27） – 第30号 财务报表列报（2014.1.26） – 第33号 合并财务报表（2014.2.17） – 第37号 金融工具列报（2014.6.27）
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三、公允价值计量的基本要求
• 2、有序交易 • 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与 者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场 条件下的有序交易。 • 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具 有惯常市场活动的交易。 – 清算等被迫交易不属于有序交易 • 有序交易的判断
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一、合营安排的认定和分类
• 请判断下列各例是否属于共同控制： – 例1：A、B、C分别拥有某安排的40%、30%、30%的表 决权，该安排规定，相关活动的决策至少需要70%的表 决权。 – 例2：A、B、C分别拥有某安排的40%、40%、20%的表 决权，该安排规定，相关活动的决策至少需要70%的表 决权。 – 例3：A、B分别拥有某安排的40%、30%的表决权，剩 余30%的表决权由众多分散的参与方持有，该安排规定， 相关活动的决策至少需要70%的表决权。
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三、公允价值计量的基本要求
• 8、公允价值的层次 • 企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次 • 第一层次输入值：在计量日能够取得的相同资产或负债在 活跃市场上未经调整的报价。 • 第二层次输入值：除第一层次输入值外相关资产或负债直 接或间接可观察的输入值。包括： – 活跃市场中类似资产或负债的报价； – 非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价等 • 第三层次输入值：相关资产或负债的不可观察输入值。