高新技术企业税收优惠政策深度解读.pptx
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总则：由财务部、资产管理部、研发中心及项目部建立无形资产知识体 系下的树形因果图。并在其中界定出商业机密、专利、商誉等。同时， 界定出研发与项目财务费用界面、项目与生产经营费用界面（在作业价 值链上界定）。其次，将研究开发费用科目对应到研发、项目及经营生 产单位，并将费用按作业成本法分层级归类。 (1) 将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.
13
▪ 发生研发支出：
➢ 借：研发支出—费用化支出 ---资本化支出
贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣 当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵 扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。
6
二、研究开发费税前扣除标准
▪ 第二条
➢ 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在 按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。
➢ 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性;
➢ 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; ➢ 无形资产产生经济利益的方式; ➢ 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形
资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产; ➢ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. ➢ 注：财务应制定无形资产量化、评估、资本化的路线图。
企业研究开发费税前扣除政策 解读
1
目录
▪ 总则 ▪ 研究开发费税前扣除标准 ▪ 定性 ▪ 程序 ▪ 罚则 ▪ 机制
2
一、总则
▪ 目的：
➢ 对风险防范的深挖细耕，维护高新技术企业资质而不是 发展，不在企业所得税减免方面下大功夫；
➢ 保证高新技术企业研究开发费加计扣除政策享受充足； ➢ 保持研发技术创新能力； ➢ 项目化管理构成人员：研发、项目及财务人员。 ➢ 集中精力在再生资源财政补贴政策上下工夫，在清洁生
无形资产的摊销： 借：管理费用
贷：累计摊销
12
▪ 例：
➢ 2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利 技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技 术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该 公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发 过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及 其他费用400万元，总计1000万元。其中，符合资本 化条件的支出为600万元，2008.12.31，该专利技术已 经达到预定用途(按10年摊销)。
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 可 以在计算应纳税所得额时加计扣除。
4ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
▪ 2007.11.28,《企业所得税法实施条例》（国务院令 512号）
➢ 第95条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究 开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损 益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。
9
▪ 开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研 究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生 产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品 等。
➢ 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段 的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术 的基本条件。
➢ 如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试， 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造 和运营等，均属于开发活动。
➢ 注：资产管理部必须制定出研发、项目、立项准则及预 算模版并纳入年度预算审批流程。
10
(2) 研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶 段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产； 不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区 分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费 用化，计入当期损益。
➢ 第67条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
无形资产的摊销年限不得低于10年（具体摊销年 限依据无形资产资质权利年限确认，如专利权限年限、土 地使用权利年限）。
5
▪ 2006.2.7,国务院：
➢ 《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技 术发展规划纲要（2006－2020年）〉若干配套 政策的通知》(国发〔2006〕6 号)
11
▪ 会计处理：
➢ 科目设置：研发支出
可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行 明细核算。
➢ 具体处理：
相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出
----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目 期末： 借：管理费用
无形资产 贷：研发支出----费用化支出
----资本化支出
此规定与《企业会计准则第6号—无形资产》中对研 究开发费用的会计核算具有一致性。
形成无形资产的部分，摊销年限不得低于10年。
7
▪ 研究开发费用的会计核算：
1. 研究开发费用的确认观点
全部费用化。 全部资本化。 符合条件的资本化。
8
2. 《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开发费用的会计 处理规定
研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的 有计划调查。
➢ 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进 行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较 大的不确定性。
➢ 如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和 最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改 进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价 和最终选择等，均属于研究活动（将上述名词细化并对应至研发、项目、生 产经营各部门作业）。
产能源使用转换机制上下功夫。
▪ 制定依据：
➢ 《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例; ➢ 《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规
划纲要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（国 发[2006]6号.
3
▪ 2007.3.16,《企业所得税法》(主席令2007年 第63号)
➢ 第30条第一款规定：
13
▪ 发生研发支出：
➢ 借：研发支出—费用化支出 ---资本化支出
贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣 当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵 扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。
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二、研究开发费税前扣除标准
▪ 第二条
➢ 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在 按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。
➢ 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性;
➢ 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; ➢ 无形资产产生经济利益的方式; ➢ 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形
资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产; ➢ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. ➢ 注：财务应制定无形资产量化、评估、资本化的路线图。
企业研究开发费税前扣除政策 解读
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目录
▪ 总则 ▪ 研究开发费税前扣除标准 ▪ 定性 ▪ 程序 ▪ 罚则 ▪ 机制
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一、总则
▪ 目的：
➢ 对风险防范的深挖细耕，维护高新技术企业资质而不是 发展，不在企业所得税减免方面下大功夫；
➢ 保证高新技术企业研究开发费加计扣除政策享受充足； ➢ 保持研发技术创新能力； ➢ 项目化管理构成人员：研发、项目及财务人员。 ➢ 集中精力在再生资源财政补贴政策上下工夫，在清洁生
无形资产的摊销： 借：管理费用
贷：累计摊销
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▪ 例：
➢ 2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利 技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技 术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该 公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发 过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及 其他费用400万元，总计1000万元。其中，符合资本 化条件的支出为600万元，2008.12.31，该专利技术已 经达到预定用途(按10年摊销)。
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 可 以在计算应纳税所得额时加计扣除。
4ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
▪ 2007.11.28,《企业所得税法实施条例》（国务院令 512号）
➢ 第95条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究 开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损 益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。
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▪ 开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研 究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生 产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品 等。
➢ 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段 的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术 的基本条件。
➢ 如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试， 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造 和运营等，均属于开发活动。
➢ 注：资产管理部必须制定出研发、项目、立项准则及预 算模版并纳入年度预算审批流程。
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(2) 研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶 段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产； 不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区 分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费 用化，计入当期损益。
➢ 第67条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
无形资产的摊销年限不得低于10年（具体摊销年 限依据无形资产资质权利年限确认，如专利权限年限、土 地使用权利年限）。
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▪ 2006.2.7,国务院：
➢ 《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技 术发展规划纲要（2006－2020年）〉若干配套 政策的通知》(国发〔2006〕6 号)
11
▪ 会计处理：
➢ 科目设置：研发支出
可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行 明细核算。
➢ 具体处理：
相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出
----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目 期末： 借：管理费用
无形资产 贷：研发支出----费用化支出
----资本化支出
此规定与《企业会计准则第6号—无形资产》中对研 究开发费用的会计核算具有一致性。
形成无形资产的部分，摊销年限不得低于10年。
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▪ 研究开发费用的会计核算：
1. 研究开发费用的确认观点
全部费用化。 全部资本化。 符合条件的资本化。
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2. 《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开发费用的会计 处理规定
研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的 有计划调查。
➢ 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进 行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较 大的不确定性。
➢ 如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和 最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改 进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价 和最终选择等，均属于研究活动（将上述名词细化并对应至研发、项目、生 产经营各部门作业）。
产能源使用转换机制上下功夫。
▪ 制定依据：
➢ 《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例; ➢ 《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规
划纲要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（国 发[2006]6号.
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▪ 2007.3.16,《企业所得税法》(主席令2007年 第63号)
➢ 第30条第一款规定：