新企业会计准则及其对金融资产管理
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➢ 内部交易要抵销
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 融 负 债
2021/2/13
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售金融资产
其他金融负债
新企业会计准则及其对金融资产管 理
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS)
其他金融负债
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
新企业会计准则及其对金融资产管 理
基础金融工具 金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
22号准则的范围 —不涉及的内容或业务
股票/债券投资/基金投 相关负债却以摊余成本计量,
资等
指定后通常能提供更相关的信
息; 又如,在无法采用套期会
▪ 有效套期工具以外的 计的情况下，对被套期项目的
衍生工具，如股票期权、 指定等
认购/认沽权证等 新企业会计准则及其对金融资产管
2021/2/13
理
❖ 持有至到期投资
到期日固定
新企业会计准则及其对金融资产管 理
38项具体准则列表
1 存货
11 股份支付
2 长期股权投资 12 债务重组
21 租赁
22 金融资产确认和计量
31 现金流量表 32 中期财务报告
3 投资性房地产 13 或有事项
4 固定资产
14 收入
23 金融资产转移
24 套期保值
33 合并财务报表 34 每股收益
5 生物资产
企业合并
3理0 财务报表列报
35 分部报告 36 关联方披露 37 金融工具列报
38 首次执行企业 会计准则
四、金融工具会计准则
金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具列报
（CAS37）
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
15
6 无形资产
16
7 非货币性资产交换 17
8 资产减值
18
9 职工薪酬
19
10 企2业021年/2/1金3 基金 20
建造合同 政府补助 借款费用
所得税
25 原保险合同
26 再保险合同
27 石油天然气开 采
28 会计政策、会计估 计变更和差错更正
外币折算
29 资产负债表日后事项
新企业会计准则及其对金融资产管
中华人民共和国财政部
新企业会计准则及其对金融资产管
2021/2/13
理
1
一、为什么需要会计和会计准则
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
二、新企业会计准则制定背景
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
三、新企业会计准则的主要内容与 特点
基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应、 与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类企业各项经济业务、 可独立实施的会计准则体系。
投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，适用长期 股权投资准则
其他股权投资，适用金融工具准则
长期股权投资准则：
➢ 对子公司投资：采用成本法 ➢ 对联营企业投资：采用权益法 ➢ 对合营企业投资：采用权益法
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
权益法：从简单权益法改为复杂权益法
➢ 在确认投资损益时，考虑投资时点被投资单位可辨认 资产的公允价值，对被投资单位净损益进行调整后确 认
甲投资企业于20×6年1月1日取得对联营企业30％的股权，取 得投资时点被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面 价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为 零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表 中净利润为500万元。则甲企业按照权益法应确认的投资损益 为：(500-60) ×30%=132万元
❖ 长期股权投资准则规定的股权投资 ❖ 股份支付 ❖ 债务重组 ❖ 金融资产转移 ❖ 套期保值 ❖ 权益工具 ❖ 保险合同，租赁合同，等等。
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
长期股权投资准则的主要内容
企业投资分类：
➢ 债权性投资适用金融工具会计准则 ➢ 股权性投资：
对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资，适用长期股权投资 准则；
CAS22：金融工具确认和计量
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
主要内容：
准则涉及的主要概念 准则的范围
金融资产和金融负债分类和计量
金融资产减值
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
本准则涉及的主要概念
❖ 金融工具 ❖ 金融资产 ❖ 金融负债 ❖ 权益工具 ❖ 衍生工具
基本原则：国际趋同与中国实际兼顾
具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准则和16项 具体会计准则；制定会计准则应用指南
➢ 修订1992年的基本准则
➢ 修订现行16项具体准则
➢ 制定22项新具体准则
➢ 制定会计准则应用指南
➢ 根据需要制定《企业会计准则解释》
基本特点（主要变化）
2021/2/13
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
金融工具：
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
（权益工具）
债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
2021/2/13
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所 ▪ 解决“会计不匹配”: 比如，
购的有活跃市场报价的 金融资产划分为可供出售,而
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 融 负 债
2021/2/13
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售金融资产
其他金融负债
新企业会计准则及其对金融资产管 理
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS)
其他金融负债
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
新企业会计准则及其对金融资产管 理
基础金融工具 金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
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新企业会计准则及其对金融资产管 理
22号准则的范围 —不涉及的内容或业务
股票/债券投资/基金投 相关负债却以摊余成本计量,
资等
指定后通常能提供更相关的信
息; 又如,在无法采用套期会
▪ 有效套期工具以外的 计的情况下，对被套期项目的
衍生工具，如股票期权、 指定等
认购/认沽权证等 新企业会计准则及其对金融资产管
2021/2/13
理
❖ 持有至到期投资
到期日固定
新企业会计准则及其对金融资产管 理
38项具体准则列表
1 存货
11 股份支付
2 长期股权投资 12 债务重组
21 租赁
22 金融资产确认和计量
31 现金流量表 32 中期财务报告
3 投资性房地产 13 或有事项
4 固定资产
14 收入
23 金融资产转移
24 套期保值
33 合并财务报表 34 每股收益
5 生物资产
企业合并
3理0 财务报表列报
35 分部报告 36 关联方披露 37 金融工具列报
38 首次执行企业 会计准则
四、金融工具会计准则
金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具列报
（CAS37）
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
15
6 无形资产
16
7 非货币性资产交换 17
8 资产减值
18
9 职工薪酬
19
10 企2业021年/2/1金3 基金 20
建造合同 政府补助 借款费用
所得税
25 原保险合同
26 再保险合同
27 石油天然气开 采
28 会计政策、会计估 计变更和差错更正
外币折算
29 资产负债表日后事项
新企业会计准则及其对金融资产管
中华人民共和国财政部
新企业会计准则及其对金融资产管
2021/2/13
理
1
一、为什么需要会计和会计准则
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
二、新企业会计准则制定背景
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
三、新企业会计准则的主要内容与 特点
基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应、 与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类企业各项经济业务、 可独立实施的会计准则体系。
投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，适用长期 股权投资准则
其他股权投资，适用金融工具准则
长期股权投资准则：
➢ 对子公司投资：采用成本法 ➢ 对联营企业投资：采用权益法 ➢ 对合营企业投资：采用权益法
2021/2/13
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权益法：从简单权益法改为复杂权益法
➢ 在确认投资损益时，考虑投资时点被投资单位可辨认 资产的公允价值，对被投资单位净损益进行调整后确 认
甲投资企业于20×6年1月1日取得对联营企业30％的股权，取 得投资时点被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面 价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为 零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表 中净利润为500万元。则甲企业按照权益法应确认的投资损益 为：(500-60) ×30%=132万元
❖ 长期股权投资准则规定的股权投资 ❖ 股份支付 ❖ 债务重组 ❖ 金融资产转移 ❖ 套期保值 ❖ 权益工具 ❖ 保险合同，租赁合同，等等。
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
长期股权投资准则的主要内容
企业投资分类：
➢ 债权性投资适用金融工具会计准则 ➢ 股权性投资：
对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资，适用长期股权投资 准则；
CAS22：金融工具确认和计量
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
主要内容：
准则涉及的主要概念 准则的范围
金融资产和金融负债分类和计量
金融资产减值
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
本准则涉及的主要概念
❖ 金融工具 ❖ 金融资产 ❖ 金融负债 ❖ 权益工具 ❖ 衍生工具
基本原则：国际趋同与中国实际兼顾
具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准则和16项 具体会计准则；制定会计准则应用指南
➢ 修订1992年的基本准则
➢ 修订现行16项具体准则
➢ 制定22项新具体准则
➢ 制定会计准则应用指南
➢ 根据需要制定《企业会计准则解释》
基本特点（主要变化）
2021/2/13
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
金融工具：
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
（权益工具）
债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
2021/2/13
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
2021/2/13
新企业会计准则及其对金融资产管 理
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所 ▪ 解决“会计不匹配”: 比如，
购的有活跃市场报价的 金融资产划分为可供出售,而