管理会计 第二章 变动成本法

寻求 最优 标准
确定 成本 性态
2、特点：技术测定成本过高。
适用于有明显投入产出关系的成本项目。 比较客观，先进。
（一）南洋公司维修成本在相关范围内变动的历史资料如下：
小时 成本
44 46 38 24 20 24 18 14 22 28 46 50 40 32 30 32 30 28 32 34
要求：1、分别采用高低点法、回归直线法对机器的维修成 本加以分解，并列出组成方程；
4、各期损益不同：固定性制造费用的补偿有差别
1）产＝销，损益相等。 2）产＞销，前者＜后者。 3）产＜销，前者＞后者。
增加销售， 利润下降。
分析： 变法 ：由当期销售量承担 完法 ：由当期生产量承担
§2-4 变动成本法与完全成本法
收益影响比较
变法 完法
评述
1、固费是否计入存货？
否
2、产量差异是否存在？
损益表中的费用
商品被出售时 当存货被销售时 转化为费用
§2-4 变动成本法与完全成本法
1、产品成本与期间成本构成内容不同
完全成本法： 产品成本=直接材料+直接人工+制造费用 期间成本(费用)=管理费用+财务费用+销售费用
变动成本法： 产品成本 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用 期间成本（费用）=固定性生产成本+非生产成本
要求： 1、用高低点法对混合成本进行分解，见建立数学方程。 2、当生产量为126000件时，预测其生产成本。
§2-4 变动成本法与完全成本法
一、完全成本法
制造成本 非制造成本
直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 销售费用
产品成本 期间成本
二、变动成本法
制造成本 非制造成本
直接材料
直接人工
产品成本
变动性制造费用
Y 成本
Y 单位成本
Y=a
Y=a/x
X 业务量
X 业务量
§2-2 成本性态分析
(三) 分类：
1、约束性固定成本（CFC）：
维持正常经营能力的最低成本， 取决于经营规模和质量。 预算期较长。
2、酌量性固定成本（DFC）：
受当期经营决策影响，适度波动。 预算期较短，通常为一年。
(四) 相关范围：成本固定有限性；跳跃式。
§2-3 混合成本的分解
二、账户分析法（个别确认法）
依据各费用的具体性态，直接确定为固定和变动成本。
特点：操作比较方便。 需要相关成本账户与成本动因的记录。 结果比较主观。 适用于成本性态较典型的成本项目。
§2-3 混合成本的分解
三、工程分析法（技术测定法）
1、核心内容：
观察 作业 过程
进行 工程 分析
思考题一
某企业生产铁制工艺品，请将其成本项目区分为 变动成本和固定成本： （1）工艺品使用的铁材料；（2）机器设备的折旧 （直线法）；（3）工厂的财产税；（4）生产工艺品 的人工成本；（5）机器的电费；（6）厂房的租金； （7）车间主任的工资；（8）砂纸及其他易耗品； （9）工厂的火灾险；（10）工艺品的外包装材料。
x2
y
1
6 150 900
36
2
5 130 650
25
3
7 180 1260
49
4
8 200 1600
64
5 10 240 2400 100
6
9 245 2205
81
N=6 45 1145 9015 355
求得：r=0.9779 a=7.6 b=24.43 y=7.6+24.43x
y2
22500 16900 32400 40000 57600 60025 229425
1、成本反映生产全部消耗；
2、便于对外编制报告；
3、强调生产带来效益；
（二）缺点：
1、成本分摊工作量大；
2、难以确定成本分配标准；
2、难以合理评价成本控制效果； 4、难以反映真实盈利情况；
§2-4 变动成本法与完全成本法
五、变动成本法评价
（一）优点：
完法:传统式损益确定程序 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 – 期间费用 = 营业毛利 – 期间费用
变法:贡献式损益确定程序 营业利润 = 营业收入 - 变动成本 - 固定成本
= 营业收入 -（产品销售成本 + 变动期间费用） -（固定制造费用 + 固定期间费用）
= 边际贡献—固定成本
§2-4 变动成本法与完全成本法
固定性制造费用
管理费用
期Biblioteka Baidu成本
销售费用
§2-4 变动成本法与完全成本法
对固定制造费用的观点不同
完法
1、成本按经济用途分 2、在将来换取收益的资产 3、产品成本 4、已销与未销产品均承担
变法
成本按性态分 为取得收益而已丧失的成本 期间费用 与特定商品无关
§2-4 变动成本法与完全成本法
三、完全成本法与变动成本法的比较
产品成本
§2-1 成本及其分类
（二）依相关性分： 相关成本与无关成本 （三）依时态分： 历史成本、未来成本 （四）依可辨认性分： 直接成本与间接成本 （五）依可控性分： 可控成本与不可控成本 （六）依成本性态分： 固定成本、变动成本与混合成本
另有其他分类法
§2-2 成本性态分析
一、固定成本
（一）总额不变； （二）FC/V反比例变动。
第四步：y = a + b x
§2-3 混合成本的分解
例2、教材。 例3：某企业某年1-6月份A产品产量及相关成本资料为
月份 A产量（千件） 总成本（万元）
1
6
150
2
5
130
3
7
180
4
8
200
5
10
240
6
9
245
要求：运用回归直线法进行成本性态分析。
§2-3 混合成本的分解
解：月份 产量x 总成本 xy
1、半变动成本：成本有个初始基数； 而后有产量，成本开始正比变动。教材38页。
2、半固定成本：总额随V呈阶梯式上升。（步增式） 相关范围内，总额不变。 教材图2-6。
3、延期变动成本：起始特定产量范围内，总额固定不变，
突破该范围后，正比变动。
教材39页。
4、曲线式混合成本。
思考
假设企业每月电费缴纳基数为1000元，超 出基数费用为0.2元/千瓦，每生产1件产品 需耗电5千瓦。当生产2000件产品，需缴纳 3000元。
x 业务量
x1 x2
§2-3 混合成本的分解
例1：教材 例4 课堂作业：某企业98年7-12月份某项混合成本与
有关产量的历史资料如下 ：
月份
产量（件） 成本（元）
7
50
350
8
55
410
9
60
410
10
75
500
11
75
510
12
85
530
Y=93+5.14x
高低点法
注意点：
（1）高低点的选择，以成本或产量均可； （2）先求b，再求a。
单位成本 = 11000/500 = 22 期间成本 = 5000+1600+2800+500
= 9900
在完全成本法下： = 6000+4000+6000
= 16000 = 16000/500 = 32 = 1600+2800+500
= 4900
说明：原因？
固定性制造费用处理不同。
§2-4 变动成本法与完全成本法
变动性 6000 4000 1000 600 300 ---------
固定性 -----------------
5000 1000 2500 500
总额 6000 4000 6000 1600 2800 500
§2-4 变动成本法与完全成本法
例1 解： 在变动成本法下：
产品总成本 = 6000+4000+1000 = 11000
特点：简便，结果偶然性大，两点决定成本性态。 适用范围：各期成本变动趋势稳定情况。
§2-3 混合成本的分解
(二）散布图法(目测法）
坐标图上布点，目测确定直线。 注意点 （1）先目测a，再计算b。 （2）目测结果主观臆断。 评价：结果比高低点精确，但主观性强。
§2-3 混合成本的分解
课堂思考题
1、你决定同一位朋友一起学习，准备迎接即将 到来的会计考试。你的朋友说固定成本之所以是固 定的乃是因为它对每件产品而言保持不变或“固定 住了”。你同意吗？为什么？
2、课本是由许多材料，包括纸张、油墨、胶水 制成的。通常，印刷公司的会计师把纸张和油墨当 作直接材料而把胶水当作间接材料，为什么？
2、销货成本和期末存货成本不同
固
利
定
完法 制
销货 成本
润资 表产
造
存货
费
成本
用
负 债
表
32*300 = 9600 32*200 =6400
固定 期 利
变法 制造
费用
间 成
润 表
本
销货成本= 22*300 = 6600 存货成本= 22*200 = 4400
§2-4 变动成本法与完全成本法
3、损益确定程序不同
(三）回归直线法：
已知：n组数据(xi,yi) 第一步：求∑x、 ∑y、 ∑xy 、∑x2 、∑y2 第二步：判断相关性，并求r
n ∑xy - ∑x ∑y r =—————————————————
{[n ∑x2 - (∑x)2][n ∑y2 - (∑y)2]}1/2
第三步：计算a,b值： b=(n ∑xy - ∑x ∑y)/[n ∑x2 – (∑x)2] a= (∑y - b ∑x)/n
§2-3 混合成本的分解
历史资料分析法
账户分析法（个别确认法） 工程分析法（技术测定法）
§2-3 混合成本的分解
一、历史资料分析法（重点）
（一）高低点法：高低两点决定直线 y = a + bx
y 成本
y2
b
y1
A (x1y1),
B (x2 y2)
b = (y2-y1)/(x2-x1) a = y2 - bx2 = y1 – bx1
2、如下期机器工作小时预计为25小时，请分别用以上两种 方法预测其维修成本为多少？
某公司2003年甲产品生产量和生产成本资料如下：
—— 生产量（件） 生产成本（元）
高点 140 000 400 000
低点 80 000 280 000
生产成本是由变动成本、固定成本与混合成本三
部分组成。公司对低点生产成本进行分解：变动成本为 120 000元，固定成本为80 000元，混合成本为80 000元。
要求：具体分析各成本项目的成本习性。并说明理由。
思考题二
某公司近期扩充生产线。新产品成本如下：单位 直接材料2美元，单位直接人工8美元，每月生产监督 1500美元，产成品仓库租金每月1000美元，广告费每 月1200美元，销售佣金每件销货8美元，新产品所需 的新工厂设备每月折旧500美元。
要求： 1、将新产品各项成本归类为产品成本与期间费用。 2、确定各项成本的成本性态。 3、直接人工按件计酬，属于变动成本。在何种情况 下可看作固定成本？
§2-4 变动成本法与完全成本法
例1：某企业只生产经营一种产品，1997年开始投产， 当年生产量为500件，销售为300件，期末存货量为200 件，销售价为100元/件。当期发生有关成本资料如下表。 求：两法计算下的当期发生产品成本与期间成本。
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
第二章 变动成本法
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
§2-1 成本及其分类
一、成本概念
1、财务会计：对象化费用 2、管理会计：不同决策、不同成本
二、成本分类
（一）依经济用途分：
制造成本
生产成本
直接材料 直接人工 制造费用
推销成本 管理成本
非制造成本
间接材料
间接人工 其他制造费用
变
应计成本
动
直接材料
成
直接人工
本
变动制造费用
法
固定制造费用
资产负债表中被 转为存货的成本
先作为未消耗成 本分配至存货
损益表中的费用
商品被出售时 当存货被销售时 转化为费用
立即消耗
立即转化为费用
完
全
应计成本
成 本
直接材料 直接人工
法
变动制造费用
固定制造费用
资产负债表中被 转为存货的成本
先作为未消耗成 本分配至存货
§2-2 成本性态分析
二、变动成本
(一) 总额正比变动
y 成本
Y=bx
（二）单位变动成本不变
y 单位成本
Y=b
x 业务量
x 业务量
§2-2 成本性态分析
（三）分类
1、约束性变动成本：与产量有明确技术或实物关系。 2、酌量性变动成本：单耗受客观因素影响。
（四）相关范围
1、特定范围，特定线性。 2、渐进式变动：斜率大——小——大。
否
3、其他差异的处理方法？
同
4、日常是否进行成本分类？ 是
5、存货水平对收益的影响。
是
成本何时计入费用
是 产量选择影响营业收益
同 主要集中在固定费用
否
差额归因于固定费用 转入至费用的时间选择
产＝销 产＞销 产＜销
相等 较低 较高
相等 较高 较低
§2-4 变动成本法与完全成本法
四、完全成本法评价
（一）优点：
§2-2 成本性态分析
四、混合成本
（一）特征：总额与业务量不成正比上升。 （二）分类：
（1）半变动成本——标准式混合成本 （2）半固定成本——阶梯式混合成本 （3）延期变动成本——低坡式混合成本 （4）曲线式混合成本——递增式与递减式
五、相关范围：相对性、暂时性、可转化性。
§2-2 成本性态分析