第五章集团内部往来业务的抵销

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第五章企业集团内部交易的抵消资料

第五章企业集团内部交易的抵消资料第五章企业集团内部交易的抵消学习目的与要求通过本章的学习了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础，熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法。

第一节企业集团内部交易抵销的意义和依据一、企业集团内部交易的类型企业集团为了整合资源、增强竞争优势、节约交易成本等，各成员企业间经济联系较为紧密，很多时候成员企业间形成了供产销的关系链。

因此，企业集团内部交易是不可避免的，有时甚至是非常频繁地发生的。

这里企业集团内部交易是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司相互之间所发生的交易。

企业集团的内部交易属于关联交易的范畴，按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的分类，关联方交易分为：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的报酬等。

而在这些交易中发生在企业集团内部且会对集团内个别报表数据有影响的集团内部交易主要包括企业集团内部购买或销售商品（主要为存货）业务、购买或销售商品以外的其他资产（主要包括固定资产、无形资产等长期资产）业务、提供或接受劳务业务、提供资金（包括集团内的借贷业务，集团内的债券售购业务）业务、租赁（主要为固定资产租赁）业务。

因此，参考关联交易的分类，我们将企业集团内部交易分为：购买或销售存货交易、购买或销售其他长期资产交易、提供劳务交易、内部借贷交易、内部租赁等。

按集团内部交易对个别报表影响的不同，我们还可将集团内部交易分为：只影响资产负债表的交易；只影响利润表的交易；既影响资产负债表又影响利润表的交易。

只影响资产负债表的内部交易主要是集团内部的无息借贷业务，在编制抵销分录时只需抵销内部债权债务。

只影响利润表的内部交易主要是指集团内部按成本价进行的资产现销业务，编制抵销分录时，只需抵销销货方确认内部销售收入与销售成本。

既影响资产负债表又影响利润表的内部交易包括集团内部采用按非成本价进行的资产现销业务、所有的资产赊销业务、有偿的资金借贷业务、租赁业务等。

集团内部交易抵消

×××
②借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
【例5-21】
2.销售以后年度
①借：期初未分配利润 ×××
贷：固定资产
×××
②借：累计折旧
×××
贷：期初未分配利润 ×××
③借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
【例5-22】
四、固定资产减值准备的抵消【例5-23】
五、固定资产清理会计期间的抵销处理 1.期满清理 2.超期清理 3.提前清理【例5-24】
团外的销货 ▪ 重复计算了收入和成本借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ××× 【例5-6】
2.当期内部购货，期末全部未对外销售
▪ 从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润；
▪ 从购货企业来说：只确认集团内购货
▪ 存货只是转移了存储地点
借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ×××
借：主营业务成本 ×××
第四节内部债券交易的抵消
▪ 企业集团成员企业之间的内部债券投资，构成了企业之间的债权债务关系，与发行债券和投资债券相关的利息收入和债券费用也构成了企业之间的内部交易，这些内部交易事项在编制合并财务报表时均应加以抵消。
▪ 企业内部债券投资有两种方式：一是购买方直接从发行债券的公司购买；二是购买方直接从证券市场上购买。
②借：应付账款
×××
贷：应收账款
×××
③借：坏账准备
×××
贷：资产减值损失
×××
【例5-3】
（3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理
①借：坏账准备
×××
贷：期初未分配利润 ×××
②借：应付账款

第五章企业集团内部交易的抵消

60000
300 70000 -300 -300
②300 ①60000
①60000
0
0 10000
300 300
0 0
13
*母公司报表数仅列示对子公司的相关数目
例3
合并报表工作底稿(2)-冲销上年坏账准备
2006年12月31日（第二年）
单独报表单位：元抵销、调整分录合计数借方
②100*
项利润表项目：管理费用
持有至到期投资 418 000 418 000 0 应付债券 4000 000 400 000 3600 000 应付债券溢价 180 000 18 000 162 000
8
二、内部应收账款提取坏账准备的抵销
1、第一年的抵销分录：借：坏账准备（第一年内部应收账款提取的坏账准备）贷：管理费用 2、第二年及以后年度的抵销分录：二种情况首先，抵销上年度提取的坏账准备：借：坏账准备贷：年初未分配利润其次，抵销本年补提或冲回的坏账准备。补提抵消分录：冲回抵消分录：借：坏账准备借：管理费用 9 贷：管理费用贷：坏账准备
目
母公司
子公司
贷方
合并数
-100* 40000 200** 40000
0
①40000
资产负债表项目：应收账款 -- 坏账准备应付账款
0 0 0
②200 ①40000
未分配利润
股东权益变动表项目期初未分配利润
-200**
-300
100*
300
②300
0
0
未分配利润
-200**
100*
300
0
14 *本年冲回坏账准备，从而使管理费用减少，未分配利润增加。抵销分录则反之。

【精品】第五章集团内部交易的会计处理教学资料

（一）顺销业务对损益计算的影响
▪ 当存货顺销时，增加了母公司的销售收入，销售成本和销售毛利。但子公司在将这些存货出售给外界之前，子公司的净利润不受影响，只是增加了子公司的存货价值。
▪ 假设2006年A公司及其拥有80%股份的B 公司的有关收入构成情况如下：
▪
A公司
B公司
▪ 营业收入 312 000 100 000
▪ （1）抵销A公司的“营业收入”和“营业成本” 账户。
借：营业收入 200 000
贷：营业成本 200 000
▪ （2）抵销A公司的“应收账款”和B公司的“应付账款”账户。
借：应付账款—A 60 000
贷：应收账款—B 60 000
▪ （3）抵销A公司计提的坏账准备。
借：坏账准备
300
贷：资产减值损失
(二)逆销业务对损益计算的影响
▪ 存货逆销时，增加了子公司的销售收入、销售成本和销售毛利。在母公司将这些存货出售给外界之前，母公司的净利润不受影响，影响的只是子公司的净利润。期末存货中包含的未实现利润应当全部从子公司的利润中抵销，同时，还会影响到少数股东损益。
▪ 从理论上讲，将逆销产生的未实现损益按比例分摊到母公司拥有的股权和少数股权的处理方法更合理。
贷：主营业务收入 200 000
▪ （4）确认销售成本160 000元
（200 000×80%）
借：主营业务成本 160 000
贷：存货
160 000
借：应收账款—B公司 2600000 000 贷：主营业务收入200 000
借：主营业务成本 200 000 贷：存货 200 000
借：银行存款 140 000 贷：应收账款—B公司 140 000

5章-高级财务会计

主讲老师：刘老师第五章合并财务报表-集团内部交易事项PART 01的抵销本章主要内容第一节概述第二节集团内部存货交易的抵销第三节集团内部债权债务的抵销第四节集团内部固定资产交易的抵销第一节概述集团内部交易事项的含义Ø集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。

Ø这类内部交易应排除在合并财务报表之外，所以应对上述内部交易事项进行抵销。

集团内部交易事项类型集团内部交易事项按不同标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1、涉及损益的内部交易事项2、不涉及损益的内部交易事项集团内部交易事项类型（二）按内部交易事项的具体内容分类Ø内部存货交易；Ø内部债权债务；Ø内部固定资产交易；Ø内部无形资产交易；Ø其他内部交易第二节集团内部存货交易的抵销集团内部存货交易的方向Ø集团内部存货交易按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。

•顺销是指母公司对子公司的销售；•逆销是指子公司对母公司的销售；•平销是指子公司之间的销售。

当期发生的内部存货交易的抵销1.第一种情况是内部购进的存货全部实现对外销售；2.第二种情况是内部购进的存货全部未实现对外销售，形成期末存货；3.第三种情况是内部购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。

一、内部交易存货全部实现对外销售的抵销业务处理借：营业收入（按照内部销售收入计入）贷：营业成本【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B 商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。

要求：编制甲公司2013年与内部存货交易相关的抵消分录。

【核算题】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。

集团公司内部交易事项的处理

第五章集团公司内部交易事项的处理一、集团公司内部交易事项的含义及类型集团公司内部交易事项——集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。

集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：（一）按内部交易事项是否涉及损益分类（三）内部交易事项的消除方法集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵销，从而消除集团内部未实现损益。

在母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所不同。

1．母公司拥有子公司全部股权当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。

2．母公司拥有子公司部分股权顺销——所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中，应予以全部消除；逆销——所形成的集团公司内部未实现损益体现体现在子公司会计报表中，有全部消除法和部分消除法两种消除方法本章集团公司内部交易事项的抵销采用了全部消除法。

二、集团公司内部存货交易集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。

需要抵销的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。

（一）当期内部存货交易母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品（以下均称为产品）的销售业务。

从图中可以看到母公司已将其销售收入1200元和销售成本1000元计入当期损益，列示在利润表中，体现为２００元的利润；子公司存在两种情况：一是子公司以１２００元的价格从母公司购入的商品，当期以１３００元的价格销售给集团以外的Ａ公司，将销售收入1300元和销售成本1200元计入当期损益，列示在利润表中，体现为100元的利润；二是子公司以１２００元的价格从母公司购入的商品，当期尚未销售，表现为子公司本期资产负债表中的存货１２００元，其中含有２００元未实现的销售利润；从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。

合并财务报表下(内部往来业务抵销)

抵销方法
将应付账款与应收账款相互抵销，同时将内部交易形成的未实现损益抵销。
报表列示
在合并资产负债表中，应付账款和应收账款应分别按扣除内部往来业务后的金额列示。
其他内部往来业务的抵销
内部存货交易的抵销
报表列示
当母公司向子公司销售存货，子公司将其作为固定资产或无形资产时，应将内部交易形成的未实现损益抵销。
感谢观看
合并财务报表的编制步骤
1. 确定合并范围
确定哪些公司应纳入合并范围，通常以控制为基础。
2. 统一会计政策和会计期间
确保母公司和子公司采用相同的会计政策和会计期间。
3. 收集和整理数据
收集母公司和子公司的财务报表及其他相关资料。
4. 编制调整分录和抵销分录
对内部往来业务、内部交易、内部债权债务等进行抵销处理。
这些分录通常包括对内部交易的收入、成本、债权债务等进行抵销。
02
调整长期股权投资
对于母公司对子公司的长期股权投资，需要按照子公司净资产账面价值
进行调整，以反映母公司在企业集团中的权益。
03
使用合并工作底稿
合并工作底稿是编制合并财务报表的基础，其中记录了母公司和子公司
的财务报表数据以及抵销分录，通过在工作底稿中进行调整和抵销，最
抵销分录
借记应付账款，贷记应收账款，金额为内部交易的金额。
案例分析
假设母公司向子公司销售商品，子公司尚未支付款项，母公司记录应收账款 100万元，子公司记录应付账款100万元。在合并财务报表时，需要将这两笔记录进行抵销。
案例二：其他内部往来业务的抵销
抵销原理
除了应付账款和应收账款之外，还有其他内部往来业务需要进行抵销，如预付款项和预收款项、其他应付款和其他应收款等。

【2016版】第5章合并财务报表—集团内部交易事项的抵消

（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分存货形成对外销售，部分未实现对外销售
第二节集团内部存货交易的抵消
二、连续各期内部存货交易的抵消
（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易
借：未分配利润—年初（外部交易收入与外部交易成本的差额）贷：营业成本
借：营业外支出贷：未分配利润—年初
未实现内部销售利润计提
的折旧予以抵消，并将本期管理费用中包含的就未
借：营业外支出
贷：管理费用
实现内部销售利润计提的
折旧费用予以抵消
（一）集团内部某企业将其使用的固定资产卖给其他企业作为固定资产使用
借：营业外收入贷：固定资产 — 原价借：固定资产 — 累计折旧贷：管理费用
销售价格 — 固资净值
未实现的销售利润/剩余使用年限
第四节集团内部固定资产的抵消
一、首期内部固定资产交易的抵消
（二）集团内部某企业将其生产的产品或经营的商品卖给其他企业作为固定资产使用
首期抵消的未实现内部
销售利润，
以及抵消就未实现内部销售利润计提的折旧对第二期期初未分配利润合并额的影响予以抵消
抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
抵消以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和
抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧
第四节集团内部固定资产的抵消
二、连续各期内部固定资产交易的抵消
贷：未分配利润—年
初
第三节集团内部债权债务的抵消
二、以后各期内部债权债务的抵消
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消借：应收账款 — 坏账准备（上期提取金额）贷：未分配利润 — 年初

高级财务会计第五章合并财务报表-集团内部交易事项的抵销

第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销第一节概述【考点要求】1.识记：①集团内部交易事项；②涉及损益的内部交易事项；③不涉及损益的内部交易事项。

2.领会：内部交易进行抵销的方法。

一、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。

母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。

因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。

二、集团内部交易事项的类型集团内部交易事项主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1.涉及损益的内部交易事项。

涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益的事项。

如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润表中利润增加。

涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团内部损益的交易事项和涉及未实现集团内部损益的交易事项两种。

【前者是指集团内部损益通过独立企业实现了向集团外销售，致使该内部损益在编制合并财务报表时成为集团的损益构成；后者是指集团内部损益由于未能向集团外销售，从而无法体现为集团损益构成。

】2.不涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集闭内部的无息贷款业务等。

（二）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易；2.内部债权债务；3.内部固定资产交易；4.内部无形资产交易；5.其他内部交易。

本章主要讲述内部存货交易、内部，权债务和内部固定资产交易的抵销。

第二节集团内部存货交易的抵销【考点要求】1.识记：①顺销；②逆销；③平销。

2.领会：①内部存货交易抵销的方法；②当期内部存货交易的抵销方法及连续各期内部存货交易的抵销方法。

内部往来抵消公式

内部往来抵消公式内部往来抵消公式是指在一个组织或团体内部，成员之间的往来交易可以通过抵消来实现，在不使用货币的情况下进行交换。

这种抵消交易的方式可以在一定程度上减少成员之间的金融支出，提高资源的利用效率。

在一个组织内部，成员之间的往来交易是非常常见的。

比如，在一个公司中，不同部门之间需要互相协作完成各自的任务，而这种协作往往需要资源的共享和调配。

例如，销售部门需要销售产品，而生产部门则需要原材料来生产这些产品。

这时，销售部门可以向生产部门提供销售业绩，作为交换条件，而生产部门则可以提供所需的原材料。

通过这种方式，两个部门之间的交易可以实现抵消，无需使用货币进行交换。

内部往来抵消公式的运作过程是非常简单的。

首先，成员之间需要明确各自的需求和资源。

然后，成员之间可以通过协商和协调，找到共同的利益点，并确定交换条件。

最后，双方可以进行资源的互换，实现抵消交易。

内部往来抵消公式的应用范围非常广泛。

除了在公司内部，它还可以在社区组织、学校、政府机构等各种组织中得到应用。

通过这种方式，组织成员可以更好地利用自身的资源，提高整体的效率和竞争力。

然而，内部往来抵消公式也存在一定的局限性。

首先，它只适用于那些可以进行资源互换的情况，对于一些无法抵消的交易，仍然需要使用货币进行交换。

其次，抵消交易需要成员之间的相互信任和合作精神，如果成员之间存在利益冲突或不合作的情况，抵消交易可能无法顺利进行。

内部往来抵消公式是一种在组织内部进行交易的方式，通过资源的互换来实现抵消，减少金融支出，提高资源利用效率。

它可以在各种组织中得到应用，并发挥积极的作用。

然而，它也存在一定的局限性，需要成员之间的相互信任和合作精神。

通过合理的运用和管理，内部往来抵消公式可以为组织带来更多的收益和发展机会。

高级会计第五章合并日后内部交易抵销编制分录汇总

内部存货交易的抵销一、当期发生的内部存货交易的抵销（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销（1）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）同时，将存货中包含的未实现内部利润予以抵销（2）借：营业成本（子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货（子公司从母公司的购货成本的差额）或：借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）同时，内部交易形成的存货所包含的未实现内部销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销（3）借：少数股东权益（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额X少数股东占有的权比率）贷：少数股东损益（三）内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销（1）实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）（2）未实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）存货跌价准备的抵销注：内部存货交易有关分录可分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本，以买方和卖方之间的差额计提减值准备。

二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于部交易卖方卖出存货价格,以买方的差额计提减值准备。

三是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格，以买方的差额计提减值准备。

计提减值准备金额=（买方账面价值-可变现净值-已提减值准备）-（卖方账面价值-可变现净值）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失二、连续各期内部存货交易的抵销（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易上期末未全部实现内部销售利润的借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润（1）借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：（2）借：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）贷：存货或：借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（三）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期又发生了新的内部存货交易且期末未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（2）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分实现对外销售，部分未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货实现部分：（2）借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）未实现部分：（3）借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（五）存货跌价准备的抵销（1）现将上期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备（上期计提的金额）贷：未分配利润——年初（2）将本期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失债权债务的抵销一、当期内部债权债务的抵销(一)母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销借：应付账款应付票据应付债券预收账款贷：应收票据应收账款持有至到期投资预付账款(二)内部利息收入与利息支出借：投资收益贷：财务费用(三)坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失二、以后期内部债权债务的抵销（一）上期计提的坏账准备抵销借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（二）本期计提的坏账准备抵销1.本期应收账款余额与上期余额相等借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初2.本期应收账款余额大于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）3.本期应收账款余额小于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）贷：应收账款——坏账准备4.其他内部往来业务的抵销抵销方法与首期相同集团内部固定资产交易抵销一、首期内部固定资产交易的抵销（一）第一种类型的内部固定资产交易的抵销（自己使用）1.借：营业外收入贷：固定资产同时，未实现内部销售利润计提的折旧进行抵销2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）第二种类型的内部固定资产交易的抵销（生产出售）1.借：营业外收入贷：营业成本固定资产——原价2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用二、连续各期内部固定资产交易的抵销（一）正常使用期内内部固定资产交易的抵销1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价2.抵销以前年度未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初3.抵销当期未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）清理期间内部固定资产交易的抵销（1）内部交易固定资产使用期限已满1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：营业外支出2.抵销累计折旧中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧时借：营业外支出（整个年度的折旧金额总和）贷：未分配利润——年初（2）内部交易固定资产超期使用（3）内部交易固定资产使用期未满（P213）。

集团内部交易抵销账务处理流程

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集团内部往来业务的抵销

一致性原则
一致性原则要求在进行集团内部往来业务抵销时，应保持会计处理方法的前后一致性。
这一原则有助于提高企业集团的财务报表的可比性，使报表使用者能够更好地理解企业集团的财务状况和经营成果。
在实际操作中，企业集团应确保在各期财务报表中采用相同的会计政策和会计估计，以保证各期报表的一致性。
重要性原则
表的合规性和公允性。
抵销报表的编制应注重细节和准确性，避免出现误差和遗漏。
抵销后报表的审核
抵销后报表的审核是确保抵销业务准确性的重要环节，需要认真核对报表中的数据和信息。
在审核报表时，应重点关注抵销分录的编制、抵销报表的编制以及内部交易的处理等情况。
如果发现错误或遗漏，应及时进行调整和修正，以确保报表的准确性和可靠性。
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未来集团内部往来业务抵销面临的挑战与机遇
挑战
随着企业规模的扩大和业务复杂性的增加，集团内部往来业务的抵销难度加大，需要更高的专业知识和技术。
机遇
随着信息技术的发展和国际会计准则的完善，集团内部往来业务的抵销将更加高效和规范，为企业带来更多的发展机遇。
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集团内部往来业务的抵销
目录
• 集团内部往来业务概述 • 集团内部往来业务的抵销原则 • 集团内部往来业务的抵销方法 • 集团内部往来业务抵销的注意事项 • 集团内部往来业务抵销的案例分析 • 集团内部往来业务抵销的发展趋势与展望
01
集团内部往来业务概述
定义与特点
定义
集团内部往来业务是指集团内各成员企业之间发生的各种经济业务活动，包括但不限于销售、采购、资金拆借等。
降低经营风险
通过集团内部往来业务，可以分散经营风险，提高企业的抗风险能力。

浅析集团内部商品交易的抵销处理

浅析集团内部商品交易的抵销处理浅析集团内部商品交易抵销的会计处理在合并财务报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。

除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。

本文结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。

一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 (一)当期未实现销售损益的抵销处理1．当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理。

这种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。

因此，编制抵销分录时，按企业销售该商品的收入，借记“营业收入”项目，按照购买企业购买该商品的成本，贷记“营业成本”项目。

2．当期购进，当期全部未实现对外销售。

在这种情况下，存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。

在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。

而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。

对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。

因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。

正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。

如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。

因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

集团内部交易的抵消

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四、固定资产减值准备的抵消【例5-23】
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五、固定资产清理会计期间的抵销处理 1.期满清理 2. 2.超期清理 3.提前清理【例5-24】
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第四节内部债券交易的抵消
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（一）顺流销售 1.当期内部购货，期末全部对外销售从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润；从购货企业来说：不但确认集团内购货还确认对集团外的销货重复计算了收入和成本借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 【例5-6】
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二、其他债权债务的抵消处理其处理与应收账款、应付账款的处理类似借：应付票据 ××× 贷：应收票据 ××× 借：预收账款 ××× 贷：预付账款 ××× 借：其他应付款 ××× 贷：其他应收款 ××× 【例5-5】
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（三）平流销售其抵消处理同逆流销售【例5-14】 5-14
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三、存货跌价准备的处理【例5-15】
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第三节内部固定资产交易的抵消
固定资产交易比存货交易复杂，不但抵消当期的交易损益，还要抵消因折旧而对报表的影响。
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集团内部交易事项的抵销处理

集团内部交易事项的抵销处理
②不涉及损益的集团内部交易事项。不涉及损益的集团内部交易事项是指集团内部母公司与子公司之间，以及各子公司之间发生的交易只与资产负债表项目有关，与各公司损益的确定无关的事项，如集团公司内部的无息贷款业务。集团内部交易事项的抵销处理
(2) 按内部交易事项的具体内容分类。集团内部交易事项按照交易的具体内容不同可以分为集团内部存货交易、集团内部固定资产交易、集团内部无形资产交易及其他内部交易。
借：递延所得税资产
（抵销的内部存货交易未实现损益×所
得税税率）
借或贷：所得税费用
（本期应调整递延所得税）
贷：期初未分配利润（前期已调整递延所得税）
集团内部交易事项的抵销处理
【例3-9】
2015年10月，母公司A将成本为30万元的存货以35万元的价格出售给子公司B。B公司购入存货后仍将其作为存货核算。 2015年年末，B公司未将该存货售出企业集团。B公司于2016 年将该存货中的40%另加10%的毛利售出企业集团。两公司适用的所得税税率为25%，其他资料略。
集团内部交易事项的抵销处理
二、集团内部存货交易的抵销处理
集团内部存货交易是集团内部母、子公司之间或母公司所属各子公司之间相互提供商品、产成品、半成品、原材料等存货的交易，是企业集团中最经常发生的内部交易。通常，母公司对子公司的销售称为顺销，子公司对母公司的销售称为逆销，而母公司所属各子公司之间的销售称为平销。
集团内部交易事项的抵销处理
1. 集团内部存货交易发生当期的抵销处理
企业集团内部进行存货交易后，如果购买方当期未能将存货对集团外全部售出，就会形成期末存货，势必包含未实现的内部销售损益。这样，会计人员在编制合并财务报表时，需要将该未实现的内部销售损益予以抵销。即使购买方当期将存货对集团外全部售出，在内部交易核算时，母公司与子公司的个别财务报表也仍然重复确认了营业收入与营业成本。因此，会计人员在编制合并财务报表时，需要将重复确认的营业收入与营业成本予以抵销。抵销分录如下：

企业集团内部各种交易事项的抵销处理

团内部企业将其拥有的存货销售给集团内其他企业作为固
贷：业成本营
６００００４００００
３０２００
存货
两个分录合起来：
８０００１０００００９０２００８０００
（０ｘ５）１００１０。就整个集团来说，营业成本为８００００元，营
集团内部存货交易包括三种情况：购人的存货已经全
（５０ｘ０，外４０１０００６％）另０００元（００ｘ０）在于Ｂ１０００４％存公司存货中。因此可以分解为两部分，存货的６％部分为完０全销售，实现了内部利润，对集团整体来说，营业成本为８Ｏ０００ｘ６０，业收入为１０００６％，内部的Ａ公司确认的营０／营ｏ５０ｘ０将业收入中的１０００６％，Ｂ公司确认的营业成本１０００００ｘ０与００ｘ０６％抵销；货的４％部分为未对外销售，这部分Ａ公存０将司产生的内部利润ｆ１０００８０）４％］（００ — ０００ｘ０的部分与Ｂ公司多确认的存货进行抵销。抵销分录如下：
上述交易中，果Ｂ公司１０如０件产品全部未对外出售。０
Ａ公司在个别利润表中．确认营业成本８００００元（０ｘ１Ｏ０
８）营业收入１０００元（０ｘＯ）Ｂ公司未对外出售，０，００１Ｏ０ｌ０；

第五章企业集团内部交易的抵消汇总

子公司各年末的应付账款余额分别为70 000元、40 000元、 65 000元。
母公司各年的提取坏账准备及其抵销分录如下：
11
例3、母公司各年的提取坏账准备及其抵销分录如下：
年度各年提取坏账准备分录
各年抵销分录
2005 借：管理费用
300
开始
贷：坏账准备 300
借：坏账准备贷：管理费用
300 300
Байду номын сангаас
4000 000 400 000
3600 000
应付债券溢价
180 000 18 000
162 000
8
二、内部应收账款提取坏账准备的抵销
1、第一年的抵销分录：
借：坏账准备（第一年内部应收账款提取的坏账准备）
贷：管理费用
2、第二年及以后年度的抵销分录：二种情况
首先，抵销上年度提取的坏账准备：
借：坏账准备
母公司
子公司
2007年1月1日：
借：持有至到期投资 42万
贷：银行存款
42万
2007年1月1日：
借：银行存款
420万
贷：应付债券 400万
应付债券溢价 20万
2007年12月31日，收取利息：
借：银行存款
32 000
贷：投资收益
30 000
持有至当前投资 2000
2007年12月31日，支付利息：
借：财务费用
贷：年初未分配利润
其次，抵销本年补提或冲回的坏账准备。
补提抵消分录：
冲回抵消分录：
借：坏账准备
借：管理费用
贷：管理费用
贷：坏账准备
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二、内部应收账款提取坏账准备的抵销
2、第二年及以后年度的抵销分录，综合为二种情况：

集团内部服务抵销制度范本

集团内部服务抵销制度范本第一条总则为了规范集团内部服务抵销行为，加强集团内部财务管理，根据《企业会计准则》及有关法律法规，制定本制度。

本制度适用于集团内所有子公司、分支机构和服务提供方。

第二条内部服务抵销的范围本制度所称内部服务抵销，是指集团内各子公司、分支机构之间提供的服务，包括但不限于管理服务、咨询服务、研发服务、销售服务、采购服务、物流服务等。

第三条内部服务抵销的原则（一）真实发生原则：内部服务抵销必须基于实际发生的服务行为，虚构、虚假的服务行为不得进行抵销。

（二）合理定价原则：内部服务提供方应当根据市场价格、成本加成或其他合理方法确定服务价格，确保内部服务价格的合理性。

（三）独立核算原则：各子公司、分支机构应按照独立核算的要求，对其提供的内部服务进行会计处理，确保内部服务的财务数据真实、准确。

第四条内部服务抵销的程序（一）内部服务提供方与接受方应当签订内部服务合同，明确服务内容、服务价格、服务期限等条款。

（二）内部服务提供方按照合同约定提供服务，接受方按照合同约定支付服务费用。

（三）内部服务提供方和接受方在会计处理时，应当分别确认收入和成本，进行会计核算。

（四）内部服务提供方和接受方在编制合并财务报表时，应当按照本制度规定进行内部服务抵销。

第五条内部服务抵销的会计处理（一）内部服务提供方确认收入时，应当借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“营业收入”科目。

（二）内部服务接受方确认成本时，应当借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付账款”、“应付工资”等科目。

（三）在编制合并财务报表时，内部服务提供方和接受方应当相互抵销营业收入和成本，确保合并财务报表的真实性、准确性。

第六条内部服务抵销的监督与检查（一）集团财务部门负责对内部服务抵销行为的监督与检查，确保内部服务抵销的合法性、合规性。

（二）集团内各子公司、分支机构应当建立健全内部服务抵销管理制度，加强对内部服务抵销行为的规范管理。