工资与人事循环
工薪与人事循环的审计
薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，
也是企业最重要的现金结算款项，但由于 会计主体的利益驱动和会计人员对“老板” 存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也 是较为容易出问题的一种流动负债。 应付职工薪酬的审计，是审计中不可 忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节， 而且是福利费提取的基础。它涉及到成本 费用、利润，乃至于所得税，所以认真、 有效地审计具有重大意义。
例：某企业工资总额实行工效挂钩方法， 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年 初无余额。
审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核准 文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、 贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理 性。
检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序
工薪与人事循环的审计
概 要
本循环基本业务流程
第一部分 工薪与人事循环 审计的简介
本循环可能存在的风险
本循环涉及的会计科目 本循环常规经济业务与会计分录 以会计科目为切入点,以经济活 动为依托,具体介绍如何选择执 行审计程序的
第二部分 工薪与人事循环 审计程序的 操作提示
第一部分 工薪与人事循环审计的简介
4-3 了解被审计单位本期平均职工人数， 计算人均薪酬水平，与上期 同行业 上期或同行业 上期 同行业水平进 行比较。 在审计中，对被审计单位年度间职工薪 职工薪 酬总额以及单位人工产出 单位人工产出进行分析，从而了 从而了 酬总额 单位人工产出 解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中 的竞争地位等情况。 分析年度间职工薪酬总额及单位人产出 波动的原因及合理性，有助于分析被审计单 位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。
4-2 执行检查程序时，应检查明细项 目的设置是否符合规定的核算内容与范围 例：
内部控制工薪与人事循环
了解内部控制被审计单位：_____________________ 项目：___________________________ 编制：___________________________ 日期：___________________________ 索引号：_________________________ 财务报表截止日/期间：复核：___________________________ 日期：___________________________了解本循环内部控制的工作包括：1. 了解被审计单位工薪与人事循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2.针对工薪与人事循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4.记录在了解和测试工薪与人事循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：1.了解内部控制汇总表2.了解内部控制设计一一控制流程3.评价内部控制设计一一控制目标及控制活动4.确定控制是否得到执行(穿行测试) 编制说明：1.在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、检查和观察程序，并记录所获取的信息和审计证据来源。
2.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化。
3.审计工作底稿用以记录下列内容：(1)汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论；(2)记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制流程；(3)记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动；(4)记录穿行测试的过程和结论。
了解内部控制汇总表索引号： __________财务报表截止日/期间: 复核： ____________ 日期： ____________1.受本循环影响的相关交易和账户余额 应付职工薪酬3 . 了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：(1)是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生 哪些影响？(2)是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理?(3)自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计 计划产生哪些影响？(4)是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将 对审计计划产生哪些影响？(5)是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些 影响？(6)是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响? 4 .初步结论5 .沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通?工薪与人事循环:被审计单位: 项目： ___ 编制： ___ 日期： ___我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了工薪与人事循环的主要控制流程，并已与 等确认下列所述内容。
内部控制制度薪工循环(doc25)
内部控制制度薪工循环内部控制是企业管理中一个至关重要的环节，而薪酬制度在企业中也起着举足轻重的作用。
薪酬制度的设计与实施对于激励员工、维护组织稳定以及确保内部员工的公平性至关重要。
本文将重点探讨内部控制制度在薪酬循环中的重要性以及如何建立有效的内部控制措施，确保薪酬体系的公平性与透明性。
领先原则首先我们要了解，内部控制制度针对薪酬循环是如何运作的。
在建立内部控制制度时，有一些领先原则需要我们重点关注：1.透明度：薪酬制度应当明确透明，员工应清楚地了解薪酬构成、测算方式以及相关政策。
2.公平性：薪酬应根据员工的工作表现、贡献和能力等因素进行公平合理的确定，避免任何形式的歧视。
3.有效性：薪酬制度能够刺激员工积极工作，提升组织绩效，并且成本控制得当。
内部控制措施薪酬政策与流程制定明确的薪酬政策和流程是确保薪酬循环透明和公平的第一步。
薪酬政策应该包括薪酬构成、绩效评估标准、晋升机制等内容，而薪酬流程应明确规定各级管理者在薪酬决定中的权限和程序。
薪酬审核定期进行薪酬审核是内部控制的重要环节。
通过对薪酬数据的审核，可以确保数据准确性和一致性，防止错误和欺诈。
管理层监督与审计管理层应当对薪酬制度进行持续监督，确保其符合公司发展战略和组织目标。
同时，定期进行内部审计，评估薪酬制度的有效性和合规性。
结语通过建立有效的内部控制制度，可以保障薪酬循环的公平性和透明性，提升员工满意度和忠诚度，进而促进公司的持续发展。
内部控制制度不仅仅是一项制度，更是企业文化的重要组成部分，需要全员共同遵守和执行。
只有在内部控制制度的有效保障下，薪酬循环才能实现良性循环，为企业创造价值和可持续性发展打下坚实基础。
希望通过本文的探讨，读者对内部控制制度在薪酬循环中的重要性有更深入的了解，也能够在实际工作中加以应用和完善。
工薪与人事循环内控测试套表
部备案。
7
人力资源部门统计的员工月度考勤数据应与办公室、财务部门核对。
8
人力资源部门统计的员工月度考勤数据应与办公室、财务部门核对。
财务部门会计人员根据人力资源部门提供的人员名称、考勤数据以及由总经理办公会决
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定的工资分配方案计算工资发放明细表，出纳根据会计人员统计的工资发放明细表发放
工资。
10
财务人员应将工资发放及时入账，后附工资发放表、银行回单等，财务经理复核凭证。
每月末，财务部会计人员应将工资计提、发放情况与人力资源部门核对，并将核对结果
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报人事经理、财务经理复核审阅。
12
人力资源部门统计的员工月度考勤数据应与办公室、财务部门核对。
财务部门会计人员根据人力资源部门提供的人员名称、考勤数据以及由总经理办公会决
13
定的工资分配方案计算工资发放明细表，出纳根据会计人员统计的工资发放明细表发放
4
通知单》、经济补偿协议等书面材料。人力资源部门根据相关书面资料更新员工花名册
。
人力资源部应和财务部门核对确认工资发放人员与员工档案在册人员一致。人力资源部
5
门的考勤数据作为工资发放的依据。
员工薪酬实行岗位级别制。级别工资一年制定一次，A集团公司级别工资分配方案由总经
6
理办公会审批决定。子公司级别工资工资分配方案由总经理审批确定，报A公司人力资源
劳动合同证明书等书面资料；员工辞退应有部门申请报告、人力资源部发布《人员调出
3
通知单》、经济补偿协议等书面材料。人力资源部门根据相关书面资料更新员工花名
册，同时应和财务部门核对确认工资发放人员与员工档案在册人员一致。
根据《A有限公司人力资源管理制度》规定：员工辞职的应有辞职报告书、解除（终止）
控制测试-工薪与人事循环
控制测试-工薪与人事循环什么是控制测试？控制测试是指在软件开发过程中，对程序进行测试以确定其行为是否符合规范和预期的方法。
它可以帮助运营团队保证软件的质量和稳定性，并且及时发现和修复软件的问题。
常见的控制测试包括单元测试、集成测试、系统测试等。
工薪与人事循环在软件开发过程中，进行账务管理的工薪系统和人力资源管理的人事系统是两个非常重要的部分。
这两个系统通常都会与开发团队打交道，因此他们在控制测试过程中也需要考虑到这些系统的因素。
工薪系统工薪系统管理着员工的薪资和报销事宜，它与人事系统紧密相关。
在进行控制测试时，需要考虑以下问题：•收入/支出明细是否正确？•工资计算是否准确，是否包含了所有的绩效奖金、税费等费用？•员工报销的发票是否符合规定？•基本工资的变更是否会影响其他薪资组成部分？人事系统人事系统是管理员工信息、薪资、福利、调动、转正等方面的重要系统。
在进行控制测试时，需要考虑以下问题：•员工信息是否完整，是否缺失关键信息？•员工福利/补贴是否准确记录？•是否有任何数据冲突或错误？•任何修改是否正确记录并遵循了流程？工薪与人事循环的控制测试考虑点数据一致性工薪系统与人事系统之间需要保持数据的一致性。
例如，在修改员工薪资时，工薪系统应该首先确认该员工在人事系统中是否已经记录了相应的薪资变更，否则就需要在人事系统中创建记录。
当两个系统之间存在数据冲突时，应该有一种机制来解决问题。
权限管理员工薪资和个人信息是敏感数据，需要特别注意安全性和访问权限。
例如，只有授权人员才能够修改员工数据、查看敏感数据。
控制测试应该确认：系统是否设置了正确的权限？员工是否能够在不经过授权的情况下更改他们的个人信息？流程审批在管理薪资和员工信息时，应该有明确的流程，以便提高控制的可靠性。
例如，修改薪资的要求应该经过审核才能生效。
控制测试需要验证：流程是否正确，是否有漏洞或者需要进一步修补的地方？结论控制测试是软件开发过程中不可替代的部分，因为它可以预测和避免许多潜在的错误和问题。
工薪与人事循环的审计
识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。
人力资源与工薪循环审计要点
人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
第十八章 工薪与人事循环
Cash in Bank Payment for salaries Payment for payroll taxes Payroll Tax Expense
18.1 工资与人事循环中的帐户和交易
Separate operating accounts for payroll also normally include officers’ salaries and bonuses, office salaries, sales salaries and commissions, and indirect manufacturing labor.
Evaluate cost-benefit of testing controls. costDesign tests of controls and Audit substantive tests of procedures transactions for payroll and personnel to meet transaction- Sample transactionsize related audit objectives. Items to select Timing
3. Payment of Payroll
Payroll check Payroll bank account reconciliation
4. Preparation of Payroll Tax Returns and Payment of Taxes W-2 Form
Payroll tax returns
Payroll Journal
A payroll master file is used for recording each payroll transaction for each employee and maintaining total employee wages paid for the year to date. 每位雇员的记录包括：工资总额、预扣款、 工资金额、支票号和日期等（支付单）
6.内部控制案例-(1)
内部控制案例案例1下列内部控制措施，取自某会计师事务所用于评估工资和人事循环控制风险的内部控制调查问卷表：（1）在用于计算应付工资、编制工资单之前，出勤工时卡需经部门负责人审核同意。
（2）在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已经全部统计完毕。
（3）负责计算应付工资、编制工资单的员工，不负责其他工资职能（如登记出勤、签发工资支票），并且不接触出勤记录，不接触现金。
（4）在签发工资支票之前，工资单经过了另外一个人的审核。
（5）所有作废或已损坏的工资支票，都已加盖“作废”的专用章，并予以保存。
（6）在招聘新员工时，要调查候选人的各种情况，并对其知识水平、工资态度和工资能力进行测试。
（7）在解聘员工时，应向他发出书面通知，并在书面通知中说明理由。
对于工作出色的员工，应考虑提拔。
（8）已经签发但没有送达给员工的工资支票，应该交回给出纳保管。
要求：（1）对于上述每项控制措施，请分别说明其所属的控制程序类型（如凭证和记录控制，资产接触与记录使用控制等）（2）对于上述每项控制措施，请分别说明其对应的审计目标。
（3）对于上述每项控制措施，请分别说明如果它存在并且有效的发挥作用，将防止那些特定的错误和不法行为发生。
（4）对于上述每项控制措施，请分别说明如果它不存在，将出现那些特定的错报。
（5）对于上述每项控制措施，请分别说明为了揭示因该控制措施的不存在而出现的错报，注册会计师可能采用的一项审计测试。
案例2某公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，去年出现了以下错误和不法行为：（1）货物发出后，为向客户收款而开具的销售发票，销售价格不对。
因为计算机输入时，输入了错误的销售价格。
（2）有一笔购货款发生了重复付款。
在第一次付款三周后，该公司收到供货商发货单的复印件，因而又付了一次款。
（3）仓库保管员将部分食品带回家。
收到购入的食品后，仓库保管员将一小部分食品放入自己的包里，其余部分则放入企业的冷库，然后，按照总共收到的数量而不是入库的实际数量填写入库单，送交财会部。
2-工薪与人事循环-核对
了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括：1．了解被审计单位工薪与人事循环中与财务报告相关的业务流程，并记录获得的了解。
2．了解被审计单位与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定。
3．执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价工薪与人事循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：1口GXL-1：了解内部控制汇总表2口GXL-2：了解业务流程3口GxL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行编制说明：1口在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师通常询问被审计单□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□处理(穿行测试),□□□□□□□□□□□□□□□□□2口如果拟利用以前审计获取的与控制运行有效性相关的审计证据，应当考虑被□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□,□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□3口审计工作底稿用以记录下列内容：(1)GXL-l：汇总对本循环业务流程和控制活动了解的主要内容和结论；(2)GXL-2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的业务流程；⑶GXL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行。
工薪与人事循环：了解内部控制汇总表1.受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定注：(1)本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。
(2)为便于读者理解，本循环仅以应付职工薪酬为例进行演示。
审计教程-工资与人员循环
总体思路
了解内部控制
评估计划控制风险
确定控制测试的范围
设计控制测试与 审计程序
交易实质性测试， 实现与交易相关
样本规模
的审计目标。 选取样本项目
时间安排
了解内部控制
询问、观察、检查、记录
为估计有关控制风险，工薪与人事循环中的几个主要控制如下：
➢ 充分的责任分离（人力资源部门应独立于工资职能，工资处理过程应与现金支出发放分
1
只有一类交易，即因接受雇员提供的劳务而在短时间内向雇员支付的劳务报酬。
交易比相关的资产负债表账户余额更重要。与工资相关的账户（如应付工资和预
2
扣税款）的金额通常小于整年交易的总额。
3
内部控制通常是有效的
工薪与人事循环中的账户
应付职工薪酬
银行存款
支付工资 支付工资税
支付
期初余额 应付工资、奖金等 期末余额
预扣所得税和其他预扣款
支付
期初余额 工资扣款 期末余额
应付税费
支付
期初余额 工资税费用 期末余额
直接人工 工资税费
工薪与人事循环的经营职能及相关的凭证和记录
交易分类 工资
账户
现金 工资费用 预扣工资 应计工资
经营职能 员工聘用和离职
工时记录 工资表编制
支付工资
编制工资纳税申报表 缴纳税金
凭证和记录
对人事、考勤和工资 复核组织章程，同雇
发放进行责任分工。 员讨论，观察职责履
行情况。
记录时只接受存在于 审查因为没有雇员编
计算机数据文件中的 号而被计算机拒绝的
雇员。
交易输出结果。
支票在签字前经过授 审查质性测试
复核工资日记账、总 账和工资收入记录， 看其是否有大额或异 常余额。 用人力资源记录比较 已核销支票或直接存 入的信息。 比较已核销支票和工 资日记账的姓名、金 额和日期。 审查已核销支票是否 恰当背书。
【审计实操经验】什么是业务循环
【审计实操经验】什么是业务循环
什么是业务循环业务循环是指处理某一类型经济业务的工作程序和先后顺序的总称。
比如销售与收款业务循环就是企业从接受顾客订单开始，依次批准信用赊销、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备等十个工作程序和先后顺序。
业务循环的类型业务循环包括如下5类：1、营销和销售循环：从处理顾客订单开始，经过确定信用条件、装运货品、记录销售、给顾客开账单等过程，再到收取并处理记录现金收入，增加坏账准备，增加其他贷项并调整项目和准备金。
2、存货管理循环：从收取货品开始，经过货品入库、收货和入库的会计处理、处理货品（生产），到进行生产过程中的成本会计，在产品或产成品入库，最后装运出厂。
3、资本性采购循环：从发行长期债券和股票开始，支付利息和股利、赎回证券及支付到期债券，进行融资业务的会计处理，最后进行利息与股利支付的详细簿记及正确填写税务报表。
4、人事及薪金循环：从招聘员工开始，规范工资率与扣减项目，经计算工时、计算薪金、支付薪金等过程，最后支付个人所得税、填写个人所得税表。
5、采购和付款循环：从处理采购申请开始，经发出订购单、接收货品及服务，到处理给卖方的发票与收货报告和订购单，支付现金，最后记录货品的收取以及负债现金等项目的增减。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管
理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。
人力资源与工薪循环审计课件
审定数
差额
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
12
应付职工薪酬计提情况检查表(续)
项目名称
④工伤保险费 ⑤生育保险 7.住房公积金 8.工会经费 9.职工教育经费
10.非货币性福利
11.辞退福利 12.以现金结算 的股份支出 合计
2024/4/6
计提 计提比率 计提
基数
金额
国家.地方
2%国家
14
第三节 应付职工薪酬审计
审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当 事人张军，证实该企业由于对工资管理不严， 调出人员工资不及时注销以致被人冒领.
3、问题
利用管理制度的缺陷冒领贪污工资
4、调账
冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费
借：其他应收款-张军
8000
应付职工薪酬-职工福利 1120
贷：管理费用
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
3
控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
4
控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
2
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
工薪与人事循环访谈问卷
工薪与人事循环访谈记录一、循环涉及的主要人员二、基本情况1、大致说明一下企业的情况：各公司部门，员工数量及分布情况？今年是否有重大的人事变换？请提供公司的组织架构及各职能部门说明，人员按部门分布结构（2016年、2017年5月31日），人员受教育情况图（大专以下、大专、本科、硕士及以上）。
答：2、企业是否有具体的人事及薪酬管理制度？若有，请提供公司所有有关人事及薪酬管理制度，并简要说明制度对于人事及薪酬管理都做出了哪些方面的规定？人力资源部门对于人力资源制度的制定、更新及评估的相关情况？并说明制定人事薪酬制度的流程。
答：3、是否确定各部门关键岗位？是否编制岗位说明书？以及如何编制、更新？请提供各岗位说明书范本。
答：4、关键管理人员的独立性，是否存在在其他单位任职情况？答：5、公司是否存在内部员工持股计划；若存在，其提供相关协议及资料，并叙述股权激励的执行情况。
答：三、人事管理流程➢招聘流程1、公司是否制定人员招聘计划？若有，请简要描述招聘计划制定流程及实施流程。
答：；人力资源部根据需求人数及岗位制定相应的招聘计划。
2、公司主要人事招聘的方式有哪些？简述各种招聘方式的大致流程？答：3、公司是否存在试用期？若有，试用期时间一般为多长？如何对试用期工资进行约定？员工转正申请及审批如何？员工劳动合同何时进行签订，是否经过审批？公司是否制定固定的劳动合同范本？所有员工是否与公司签订正式的劳动合同？公司与知悉国家秘密或公司商业秘密以及与知识产权相关的保密事项的员工是否签订保密协议？答：4、每年内部人员调动的情况如何？高管在企业内部调动频率是否较大？答：➢工作时间记录1、员工上班标准时间？各部门的员工考勤怎么记录，以什么样的形式记录？（考勤簿、考勤卡或考勤单、考勤机等形式）。
如何统计，由谁统计？员工如何视定为迟到或缺勤？对迟到或缺勤人工如何进行处理？答：2、员工休假、出差、加班申请及审批流程如何？请假、出差、加班其工资核算情况如何？答：➢人事解聘1、公司员工离职流程是怎样，需要办理的手续，由何部门批准？一般员工和关键岗位员工的离职手续办理和程序是否存在不同？答：2、是否有离退休员工薪酬负担、是否存在拟辞退或提前退休（养）等特殊情况？否存在与解聘(离职)人员存在未决诉讼或纠纷？答：3、2016年、2017年1-5月员工的流失率为多少？（年平均离职人数/公司平均人数）员工的新增比率为多少？（年平均新增人数/公司平均人数）答：➢人事考核1、公司普通员工与管理层人员考核情况是否一样？请对公司员工考核进行详细说明。
人事与工薪循环测试底稿22页word
（二）工薪与人事循环控制测试导引表被审计单位：索引号： GXC 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位工薪与人事循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．GXC - 1：控制测试汇总表2．GXC – 2：控制测试程序工薪与人事循环控制测试汇总表被审计单位：索引号： GXC-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论第 3 页续表续表第 4 页续表第 5 页续表第 6 页第 7 页3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易、账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
（3）对相关交易和账户余额的审计方案根据控制测试的结果，制定下列审计方案：4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次控制测试程序被审计单位：索引号： GXC-2 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：1．控制测试——员工聘用与离职（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
第十八章人力资源与工薪循环审计
四、控制测试
▪ （一）以内部控制目标为起点的控制测试 ▪ 1.首先，应选择若干月份的工薪汇总表检查 ▪ 2.其次，从工薪单中选取若干个样本检查
▪ （二）以风险为起点的控制测试 ▪ 教材460页表18-2
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
一、实质性分析程序
二、应付职工薪酬的审计
▪ （一）审计目标 ▪ 1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； ▪ 2.所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； ▪ 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现
▪
▪ 5.检查辞退福利（存在、完整性、计价和分摊）
▪ 6.检查非货币性福利 （存在、完整性、计价和分摊）
▪ 7.检查以现金与职工结算的股份支付（存在、完整性、计 价和分摊）
▪ 8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债 表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需 要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（存在、 完整性、权利和义务）
第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试
一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系：教材457页表
内部控制目标
关键控制程序
常用控制测试程序
1.工薪账项均经正 对以下五个关键点应履 审查人事档案；检查工时
确批准（发生） 行恰当手绥经过特
卡的有关核准说明；
别审批或一般审批： 检查工薪记录中有关
批准上工;工作时间， 内部检查标记；检查
采用适当的工资费 用分配方法，并且 前后各期一致；采 用适当的账务处理 流程
5.人事、考勤、 人事、考勤、工薪 工薪发放、记 发放、记录等职务 录之间相互分 相互分离 离（准确性）
审查工资分配表、工 资汇总表、工资结算 表、并核对员工工资 手册、员工手册等
第五章人力资源与工薪循环审计
•
特殊程序
程序5、审查辞退福利（真实性、会计处理） 程序6、审查非货币性福利（会计处理） 程序7、审查以现金结算的股份支付（会计处理）
课堂练习
• 资料：注册会计师在审查华兴公司2009年应付职工薪酬时 获知，该公司为部门经理级别以上的员工提供免费汽车使 用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。 该公司共有部门经理以上员工25人，每辆汽车每月的折旧 费为500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5人，公 司为每人租赁一套月租金为4000元的公寓。对此，该公司 每月的会计处理如下：
• 对于一个股票期权计划的受益者来说，当然是希望企业的 股票价格不断上涨，这样他们就可以以通常较低的施权价 行使期权购买股票，然后再以较高的价格出售，从中获得 公司股票价格上涨的“价差”收益。
股票期权舞弊案
• 案例：苹果公司 • 2008年7月3日，全球最大的计算机企业之一的苹果公司首
席执行官史蒂夫·乔布斯、前首席财务官弗雷德·安德森、 前首席法律顾问南茜·海宁和数名董事会成员成为了一起 群体诉讼案的被告。 • 原告律师称，上述被告通过倒签股票期权掩饰获得巨额薪 酬的真相。其中，乔布斯在2001年12月18日获得的750万 股期权被倒签到2001年10月19日，他因此获得了20325000 美元的利益。此外，通过倒签2000年获得的1000万股期权， 乔布斯获得了83762000美元的利益。
内部核查
检查内部核查报告和核查记 录
课后作业
• 要求：分析以下工薪内控程序的缺陷。
• 资料：笑傲香府为一大型饮食企业，因人员 流动性强，公司每周核发上周的员工工资。 员工工资按计时工资制，并通过工时卡登记 工作时间。计时员小王每周末将员工的工时 卡和工资卡收集起来，送交财务中心计算机 录入人员小刘。因采用了先进的计算机系统， 小刘录入的数据无法更改，小刘录入完成后， 由财务中心会计老张依据所输入数据核算应 付职工薪酬，编制工资汇总结算表，填制工 资支票，之后由会计小郑登记应付职工薪酬 明细账。
工薪与人事循环-确定控制是否得到执行(穿行测试)
否 层次管理层
复核该报告 审阅(是/
(是/否)
否)
工薪与人事循环穿行测试——与工资支付有关的业务活动的控制
主要业务 活动
测试内容
测试结果
支付
测试期间 财务经理是否复核员工工资明细表、员工工资汇总表以及工资 总支经付理申是请否表复(是核/员否工) 工资明细表、员工工资汇总表以及工资支 付申请表(是/否) 付款凭证编号#
序号
生产工人考 勤卡序号#
测试 日期
生产工人考 工时记录单 工时记录单
工时记录单 勤卡是否记 是否经过生 是否包含在
日期 录在工时记 产经理×× 系统生成工
录单中(是/ ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ复核批准 时统计表中
否)
(是/否) (是/否)
工薪与人事循环穿行测试——与管理人员工作时间记录有关的业务活动的控制
主要业务活 动
测试结果
工薪与人事循环穿行测试——与工作时间记录核对有关的业务活动的控制
主要业务 活动
测试期间
测试内容
测试结果
工作时间 记录核对
员工工资明细表中记录的员工人数
系统员工档案名册人数
工作时间 记录核对
员工姓名是否核对一致(是/否)
工时统计表记录的工时总数
工时记录单记录的工时总数
工时记录单与工时统计表是否一致(是/否)
人事经理复核日期 系统变更是否在人事经理核对后以电子签名批准后生效(是/ 否) 人事经理在系统内电子签名日期 系统变更生效日期
手工签 字 财务
手工签
注：对与工薪数据维护权限设置相关的控制活动的穿行测试，我们利用计算机专家的工 作，相关工作底稿见信息系统审计部分(信息系统审计工作底稿略)。
测试内容
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工资与人事循环"
●询问人力资源部对人员监管的情况
●检查关于公司与个人签订的劳动合同
●选取一部分月份人员工资及相对应的人员清单"
"●询问人力资源部对人员出勤记录的流程
●询问生产经理对于员工公式记录单的复核记录
●选取一个月份人员考勤记录表"
"●询问人力资源部对人员工资费用如何进行归集和分摊
●检查工资费用的分摊公式和方法是否正确
●选取一部分月份人员工资薪酬发放单进行审核"
"●询问财务经理如何审核员工工资明细表等资料的流程
●检查工资费用的分摊公式和方法是否正确
●选取一部分月份人员工资薪酬发放单进行审核"
"●询问人力资源经理关于修改员工社保基金使用基数等标准时的更改的流程●检查董事会批准文件
"。