成本管理会计(第五章)

综合结转法
是将各步骤所耗用 的上一步骤半成品 成本，综合记人各 该步骤产品成本计 算单的“直接材料 ”或专设的“半成 品”成本项目中 。
分项结转法
是将各生产步骤所 耗用的上一步骤半 成品成本，按照成 本项目分项转人各 该步骤产品成本计 算单的各个成本项 目中 。
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完工产品与在产品成本的划分
当采用逐步结转分步法的企业，既有期初在产品又有期末在产 品时，可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品 和期末在产品。
按加权平均法计算
按先进先出法计算
加权平均法是不考虑产品在何 时加工制造，将截止本期末所 有产品的平均约当产量单位成 本分配到本期完工产品和月末 在产品中去
月初在产品成本应全部计入本 月完工产品成本，而本月发生 的生产费用只在本月产品与月 末在产品之间进行分配
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1、加权平均法的计算程序
• 定义
（1）指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数， 去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货 的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的 成本和期末存货的一种方法。 （2）不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产 品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末 在产品中去。
• 优缺点
优点：如实反映本月的实际成本水平，有利于成本控制； 缺点：是计算手续比较复杂。
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四、逐步结转分步法的计算程序
采用逐步结转分步法，每一步骤 成本计算的一般程序与品种法的成本 计算程序是基本相同的，而所不同的 是半成品成本在各步骤之间的结转问 题。由于采用逐步结转分步法，各步 骤所耗用的上一步骤半成品的成本， 要随着半成品实物的转移而结转，因 而半成品成本结转程序取决于半成品 实物的流转程序。
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二、逐步结转分步法的成本计算程序图
第一步骤 产品成本明细账 原材料费用 第一步其他费用 2 000 3 000 第二步骤 产品成本明细账 第一步骤半成品费用 3 000 第二步骤其他费用 5 000 第二步骤半成品成本 6 000 在产品成本 5 000 第三步骤 产品成本明细账 第二步骤半成品费用 6 000 第三步骤其他费用 5 500 产成品成本 在产品成本 7 000 4 500
成本管理会计
第五章 成本计算的分步法
会计学院 周晓敏
学习目标
• 掌握分步法的特点、计算程序及适用范围。 • 掌握逐步结转分步法的特点和适用性。 • 掌握平行结转分步法的特点和适用性。
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课程内容
• 分步法概述
• 逐步结转分步法
• 平行结转分步法
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第一节 分步法概述
一、分步法定义及适用范围
• 分步法（process costing） 是按照产品的生产步骤归集 生产费用，计算各步骤半成 品和最后完工产品成本的一 种成本计算方法。 • 它主要适用于大量大批的多 步骤生产的企业或车间。如 纺织、冶金、化工制品、肉 类加工、造纸等制造企业。
在产品 成本 4000
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直接材料8000 直接人工4200 制造费用2800 合计 15000 完工半成 品成本 10000
在产品 成本 5000
完工半成 品成本 13000
在产品 成本 2500
图7－1：逐步结转分步法的成本计算程序（不通过仓库收发）
（2）半成品通过仓库收发
第一步骤成本 明细账
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二、分步法的特点
成本对象：步骤/车间 成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期 不一致 成本计算程序：顺序结转和平行结转 完工产品和在产品的划分：可采用约当产量法或其它 方法
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三、分步法核算的一般程序及种类
• 一般程序 1.开设产品成本计算单 2.归集生产费用 3.计算各步骤完工产品成本（或计入产成品成本份额） 和在产品成本 4.计算每种产成品的总成本和单位成本 综合结转 • 种类 逐步结转分步法 分项结转 平行结转分步法
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逐步结转分步法和平行结转分步法
适用范围 适用于大量大批多步骤生产的企业。 又称计列半成品成本分步法，它是按产品加工 顺序，逐步计算与结转半成品成本并最后计算 出产品成本的一种方法。是为了分步计算半成 品成本而采用的一种方法。 又称不计列半成品成本分步法，它只计算本步 骤发生的生产费用以及这些费用中应计入产品 成本的份额，然后将各生产步骤的费用份额平 行结转汇总，以计算产成品成本的一种方法。
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六、综合结转分步法
• 定义 采用这种结转法，是将各生产步骤所耗用的半 成品费用，以一个独立的“直接材料”或专设的 “半成品”成本项目计入其产品成本明细账中。半 产品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以 按计划成本结转。本章只介绍按实际成本结转。 • 按实际成本结转 采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的 半产品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品 的实际单位成本计算。
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七、综合结转分步法的成本还原
目的：便于成本分析。
方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各 步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种 半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本 项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品 成本。
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成本还原率公式
本月产成品所耗上一步 骤半成品成本合计 还原分配率＝ 本月所产该种半成品成 本合计
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综合结转分步法 采用这种结转法，应将各步骤所耗用的半成品成本，在成本计算单上以“直 接材料”或“半成品”项目来综合反映，各步骤所耗上一步半成品费用，应 根据耗用半成品数量，乘以“半成品”的实际单位成本计算。 成本还原 在成本还原时，一般按各步骤所耗用半成品的总成本占上一加工步骤本月完 工半成品总成本的比重还原。首先，确定产成品成本中半成品综合成本占上 一步骤本月所产该种半成品成本的比例；然后，以此比例分别乘以上一步本 月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品综合成本进行分解 还原。如果成本计算不是两步，而是三步，则按上述方法再还原一次。以此 类推，公式如下： 1.成本还原率=本月产成品耗用上一步半成品总成本/本月上一步半成品总成本 2.半成品还原后某成本项目成本=本月上一步半成品该成本项目成本*还原率 是将各生产步骤所耗半成品成本在成本计算单上分原始 成本项目表示，这就要求上一步骤结转半成品成本时， 要按原始成本项目分项结转。 30
逐 步 结 转 分 步 法
成 本 计 算 单 上 反 映 方 式 的 不 同
分项结转分步法
综合结转分步法应用举例
• 某企业的甲产品分两步骤生产，分别由第一、第二两个车间进 行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收，第二车间按所 需数量向半成品库领用，第二车间所耗半成品费用按全月一次 加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计 算，则成本计算如下： （1）根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定 额成本资料（略），编制第一车间产品成本计算单如表1。
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第二节 逐步结转分步法
一、逐步结转分步法定义及适用范围
• 定义：它是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计 算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随 着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本 中，直到最后步骤累计出产成品成本的一种成本计 算方法。 • 该方法的最大优点：是能够提供各步骤完整的半成 品成本资料，因此该方法亦称“计算半成品成本 法”。 • 适用范围：它适用于半成品外销等管理上要求提供 半成品成本资料较为复杂的大量大批生产的企业。
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三、逐步结转分步法的特点
既要计算最终产品成本，又要计算 各步骤半成品成本。各步骤半成品成本 必须随半成品实物转移而结转，上一步 骤计算的完工半成品成本，要随半成品 实物转移，从上一步骤的“基本生产成 本明细账”结转入下一步骤相同产品的 “基本生产成本明细账”中，如此顺序 地计算并结转各步骤完工半成品成本， 直至最后步骤计算出完工产成品成本。
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分 步 法 种类
逐步结转 分步法
平行结转 分步法
逐步结转分步法和平行结转分步法
逐步结转分 步法和平行 结转分步法 有什么区别？
半成品成本的 结转方式不同
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主要区别
逐步结转分步法：半成品成本是随
着半成品实物的移转而结转，即半成品
成本是按其所在地反映的。
平行结转分步法：半成品成本不随
半成品实物的移转而结转，即半成品成本 是按其发生地反映的。
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三、逐步结转分步法的特点
各步骤产品成本明细账 所归集的生产费用不仅 仅是本步骤发生的 各步骤的生产费用是 在完工产品与在产品 之间划分的
综合结转方式下 需进行成本还原
需要设置“自制半成品” 账户
具体方法包括综合 结转和分项结转
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综合结转法和分项结转法
按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法
第一步骤自制半成品库
第二步骤自制半成品库
增加 10000
减少 9000 余额0
余额 2000
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二、逐步结转分步法的成本计算程序图
（1）如果半成品完工后，要通过半成品库收发，要设置“自 制半成品”账户，在自制半成品验收入库时，应编制如下会 计分录： 借：自制半成品 贷：基本生产成本 在下一步骤领用时，再编制相反的会计分录。 （2）如果半成品完工后，不通过半成品库收发，而是在各车 间之间直接结转，则作的会计分录如下： 借：基本生产成本—转入车间 贷：基本生产成本—转出车间 （3）根据产成品交库单编制下列会计分录： 借：库存商品 贷：基本生产成本
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（1）半成品不通过仓库收发
第一步骤成本 明细账 第二步骤成本 明细账 半成品 10000 直接材料 2000 直接人工 2280 制造费用 1220 合计 15500
第三步骤成本 明细账 半成品 13000 直接材料1500 直接人工 3420 制造费用 1080 合计 19000 完工产成 品成本 15000