第四章债务重组

例：A公司应收B公司货款100万元， 由于B公司出现财务困难，经双方协商， 同意B公司以一台旧设备偿还债务；该设 备账面原价70万元，已提折旧20万元， 公允价值60万元（若公允价值改为42万 元？），B公司以银行存款支付清理费 5000元，并对该设备计提固定资产减值 准备2万元；A公司已对该应收债权计提 坏账准备5万元，假设不考虑其他税费。
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务
以现金清偿债务的，债权人应当将 重组债权的账面余额与收到的现金之间 的差额，计入当期损益。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先将该差额冲 减减值准备，减值准备不足以冲减的部 分，计入当期损益；冲减后的减值准备 仍有余额的，应予以转回并抵减当期资
将债务转为资本的，债权人应当将 享有股份的公允价值确认为对债务人的 投资，重组债权的账面余额与股份的公 允价值之间的差额，计入当期损益。债 权人已对债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入当期损益。
将债务转为资本的，债务人应当将 债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本（或者实收资本），股份的 公允价值总额与股本（或者实收资本） 之间的差额确认为资本公积。重组债务 的账面价值与股份的公允价值总额之间
第三，非现金资产属于存货、固定资产、 无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应 当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资 产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃 市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作 适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情 况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当
采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
例：A公司应收B公司货款100万元， 由于B公司出现财务困难，经双方协商， 同意B公司以持有甲单位的长期股权投 资偿还债务；该长期股权投资账面价值 50万元，公允价值60万元，B公司已对 该长期股权投资计提长期股权投资减值 准备2万元；A公司已对该应收债权计提 坏账准备5万元，假设不考虑其他税费。
额，应当分别下列情况进行处理：
第一， 抵债资产为存货的，应当 视同销售处理，根据《企业会计准则 第14号——收入》按其公允价值确认商 品销售收入，同时结转商品销售成本。
第二，抵债资产为固定资产、无形 资产的，其公允价值和账面价值Fra Baidu bibliotek差额， 计入营业外收入或营业外支出。
第三，抵债资产为企业投资的，非 现金资产的公允价值扣除投资的账面价 值（对投资计提减值准备的，还应将相 关的减值准备予以结转）及直接相关费 用之后的余额确认为转让资产损益，计 入投资收益。
债权人收到存货、固定资产、无形资产、 长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允 价值入账。
以非现金资产清偿债务的，对于债 务人而言，发生债务重组时，应当将重 组债务的账面价值超过抵债资产的公允 价值、所转股份的公允价值、或者重组 后债务账面价值之间的差额，确认为债 务重组利得计入营业外收入。
抵债资产公允价值与账面价值的差
第四章 债务重组
第一节 债务重组的概述 第二节 债务重组的账务处理 第三节 债务重组的披露
一、债务重组准则制定的过程
二、新、旧准则的主要差异
（一）定义不同
旧准则定义债务重组为：债权人按照其 与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务 人修改债务条件的事项。因此，任何修改某 项债务条款均是在债务重组准则范围之内。
的差额，计入当期损益。
债务转为资本时，债务人可能会发 生一些税费，与股票发行直接相关的手 续费等，可以作为抵减资本公积处理， 其他税费，可以直接计入当期损益。
新准则债务重组的定义是：在债务人发 生财务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 新准则突出了债务人发生财务困难的前提和 债权人最终让步的业务实质。
（二）债务重组方式的变化
（三）会计处理不同 （四）引入了公允价值计量属性
三、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
产减值损失。
以现金清偿债务的，债务人应当 将重组债务的账面价值与实际支付现 金之间的差额，计入当期损益。
例：A公司应收B公司货款100万元，由于 B公司出现财务困难，经双方协商，同意B公 司以货币资金60万元偿还债务，A公司已对 该应收债权计提坏账准备5万元，假设不考 虑其他税费。
以非现金资产清偿债务的，对于债权人而 言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的 公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后 债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组 损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减 值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备， 以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营 业外支出。
例：A公司应收B公司货款100万元， 由于B公司出现财务困难，经双方协商， 同意B公司以一项专利权偿还债务；该专 利权账面原价70万元，累计摊销20万元， 公允价值60万元，B公司对该专利权计提 无形资产减值准备2万元；A公司已对该 应收债权计提坏账准备5万元，假设不考 虑其他税费。
二、债务转为资本
债务重组采用非现金资产清偿债务的， 非现金资产的公允价值应当按照下列规
定进行计量：
第一，非现金资产属于企业持有的 股票、债券、基金等金融资产，且该金 融资产存在活跃市场的，应当以金融资 产的市价作为非现金资产的公允价值；
第二，非现金资产属于金融资产 但该金融资产不存在活跃市场的，应 当采用《企业会计准则第22号——金 融工具确认和计量》规定的估值技术 等合理的方法确定其公允价值。
1、以存货清偿债务 2、以投资清偿债务 3、以固定资产清偿债务 4、以无形资产清偿债务
例：A公司应收B公司货款100万元， 由于B公司出现财务困难，经双方协商， 同意B公司以库存商品一批偿还债务； 该商品账面成本50万元，计税价格 （等于公允价值）60万元，增值税税 率17%，B公司已对该商品计提存货跌 价准备2万元；A公司已对该应收债权 计提坏账准备5万元，假设不考虑其他 税费。