第三章外币折算
公司外币折算管理制度
第一章总则第一条为规范公司外币折算工作，确保财务报表的真实、公允，根据《企业会计准则》等相关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于公司境内外所有外币业务，包括外币交易、外币资产负债、外币报表折算等。
第三条公司外币折算工作应遵循以下原则：1. 符合国家相关法律法规和会计准则；2. 确保财务报表的真实性、公允性；3. 操作规范，便于审计和监管；4. 确保信息及时、准确传递。
第二章外币折算汇率第四条公司外币折算汇率采用以下方式确定：1. 对于外币交易，采用业务发生时的即期汇率；2. 对于外币资产负债，采用资产负债表日的即期汇率；3. 对于外币报表折算，采用以下汇率：（1）资产负债表：资产、负债类报表项目按资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益类报表项目，除未分配利润、其他综合收益中的外币报表折算差外，其余项目均按发生时的即期汇率折算；（2）利润表、现金流量表：通常按照平均汇率折算，平均汇率计算方法为全年每日的即期汇率加总除以总天数，或用各月期初期末的和除以2，然后12个月的月平均加总除以12，计算得出全年平均数。
第三章外币折算程序第五条外币折算程序如下：1. 外币交易发生时，财务部门应立即按照业务发生时的即期汇率进行折算，并将折算后的金额登记在外币账户中；2. 资产负债表日，财务部门应按照资产负债表日的即期汇率对外币资产负债进行折算，并将折算后的金额登记在外币账户中；3. 编制财务报表时，财务部门应按照本制度规定的外币折算汇率对外币报表进行折算；4. 每月末，财务部门应计算汇兑损益，并按照国家相关规定进行会计处理；5. 年末，财务部门应对外币报表进行折算，并将折算后的金额纳入年度财务报表。
第四章外币折算监督与责任第六条公司财务部门负责外币折算工作的组织实施，并对以下事项进行监督：1. 外币折算汇率的确定是否符合规定；2. 外币折算程序的执行情况；3. 汇兑损益的计算和会计处理是否正确；4. 外币报表折算是否真实、公允。
第三章 外币折算练习题及修改后答案
第三章外币折算一、单项选择题1. 某企业12月31日有关外币账户余额如下：（12月31日市场汇率1美元＝8.5元人民币），应收账款（借方）10000美元，81000元人民币；银行存款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长期借款（固定资产已达到预定可使用状态）15000美元，124200元人民币。
则期末应调整的汇兑损益为（）元。
A.5150B.850C.1400D.－46002. 按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的是（）。
A.购入货物以外币结算B.企业从银行买入外币C.外币投入资本业务D.外币借贷业务3. 恒通公司的记账本位币为人民币。
2008 年12 月5 日以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股10 000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1 美元＝7.8 元人民币，另发生相关税费折成人民币为10000元，相关款项已支付。
2008 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的市价变为每股2 美元，当日即期汇率为l 美元＝7.6 元人民币。
2009 年2 月27 日，恒通公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出（即结算日），所得价款为22 000 美元，按当日汇率为1 美元＝7.4 元，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，则该项投资对2009年恒通公司损益的影响为（）元。
A.45800B.10800C.35000D.98004. 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。
中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元。
2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。
第3章 外币折算
【例8】某上市公司以人民币为记账本位币。 2007年11月20日，以1000美元从美国某供货商 购入一批国际最新型号的甲器材12台，该器材在 国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款 （假定该上市公司有美元存款）。至2007年12月 31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国 内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降 至每台980美元。11月20日的即期汇率是1美元 ＝7.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元＝ 7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费
【例7】2007年11月30日某企业银行存款——美 元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美 元＝7.2元人民币，折成人民币为720万元人民币； 12月份没有发生相关外币业务，2007年12月31 日银行存款——美元户账面余额为100万美元， 当日即期汇率为1美元＝7元人民币，折成人民币 为700万元人民币，则发生汇兑损失20万元人民 币（720－700）。账务处理如下： 借：财务费用 20 贷：银行存款——美元户 20
【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1 美元等于7.2元人民币；即期汇率为1美元等于7.1元人民 币。有关账务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （100×7.1）710 财务费用 10 贷：银行存款——人民币（实际支付金额） （100×7.2）720 （2）外币购销 ①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将 支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货 物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币 账户。
【例5】甲公司有关工程建造和外币借款情况如 下： （1）甲公司于2007年1月1日，为建造某工程项 目专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年 利率为8%，期限为2年，合同约定，每年1月1日 支付利息，到期还本。甲公司的记账本位币为人 民币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折 算。已知2007年1月1日市场汇率为1美元＝7.70 元人民币。发行外币债券时的账务处理是： 借：银行存款——美元户 （1000×7.7）7700 贷：应付债券——美元户 （1000×7.7）7700
《高级财务会计》9第三章外币折算
外币折算是财务会计中重要的概念，涉及资产负债表和利润表的折算。本章 将介绍折算的定义和币折算需要遵循一些基本原则，包括货币性项目与非货币性项目的分类、使用期末汇率进行折算等。这些原 则确保了折算过程的准确性和可靠性。
外币折算的问题和挑战
外币折算存在一些问题和挑战，例如汇率风险管理、折算误差的处理以及不 同国家货币政策的影响等。了解这些问题可以帮助准确处理外币折算。
外币折算的实际案例和应用
通过实际案例和应用，我们可以更好地理解外币折算的实际操作和应用场景。这些案例可以帮助我们在实践中 掌握外币折算的技巧和策略。
总结
1 重要性
2 基本原则
外币折算是财务会计中不可忽视的重要概念。
外币折算需要遵循基本原则，确保准确性和 可靠性。
3 会计处理步骤
了解外币折算的会计处理步骤有助于准确处 理折算过程。
4 影响和挑战
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响， 同时也面临一些问题和挑战。
外币折算方法
外币折算可以采用两种方法：按期末汇率和平均汇率。每种方法都有其适用 的场景和优缺点，根据具体情况选择合适的方法。
外币折算的会计处理步骤
外币折算的会计处理步骤包括确认外币交易、确定折算日期、计算折算差额、调整账户余额和录入折算损益。
外币折算的影响
外币折算对资产负债表和利润表有重要影响。资产负债表会因汇率变动而发 生变化，利润表的销售额和成本也会受到汇率波动的影响。
外币交易业务的会计处理与外币报表折算PPT课件( 27页)
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
外币折算PPT课件
• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
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• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
公司外币折算管理制度
公司外币折算管理制度第一章总则为规范公司外币折算管理，规范公司跨境收支活动，保护公司财务安全，特制定本制度。
第二章外币折算管理范围1. 本制度适用于公司内部所有的外币折算业务。
2. 外币折算是指将一种货币按照外汇牌价折算为另一种货币的行为。
3. 公司跨境收支活动应遵循国家相关法规和公司内部规定。
第三章外币折算管理流程1. 外币折算需提前向财务部提出申请，说明折算原因和金额，并提交相应文件。
2. 财务部接收申请后，进行核实办理。
核实要素包括：原币种、目标币种、折算金额、折算原因等。
3. 完成核实后，财务部进行外汇牌价查询，按照实时牌价进行外币折算。
4. 折算完成后，财务部将相关信息汇总，并进行记录保存。
第四章外币折算管理要求1. 外币折算需严格按照公司内部规定执行，不得私自进行外币交易。
2. 外币折算需遵循国家相关法规，不得参与非法外汇交易。
3. 外币折算需保证折算金额的准确性和及时性，不得出现误差或延误情况。
4. 外币折算需保护公司财务安全，不得将外币折算用于非公司业务用途。
第五章外币折算管理责任1. 财务部门负责外币折算的具体执行工作，确保折算流程的顺利进行。
2. 各部门负责人需对本部门外币折算工作进行监督，确保折算活动的合规性和有效性。
3. 公司领导需对外币折算管理工作进行监督和指导，确保公司外币折算业务的健康发展。
第六章外币折算管理监督1. 公司内部设立外币折算监督机构，负责对外币折算活动进行监督和检查。
2. 外部机构可对公司外币折算活动进行监督，提出建议和意见。
第七章外币折算管理制度的发布和修订1. 公司对外币折算管理制度进行定期审核和修订，确保其与实际情况相适应。
2. 即日起，公司外币折算管理制度正式生效，并向全公司宣传推广。
第八章附则1. 本制度的最终解释权归公司财务部门所有。
2. 本制度自发布之日起生效，如有调整，另行通知。
以上为公司外币折算管理制度，特此公示。
第三章外币折算(高级财务会计)
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-5
第一节 记账本位币的确定
一、概念 ●记账本位币—是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。
是指企业主要产生和支出现金的 经济环境。
理解：记账本位币— >企业主要收支现金的货币； 最能反映企业主要交易的经济结果。
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-10
第二节 外币交易的会计处理
主要内容：
一、外币交易概述 二、折算汇率 三、外币交易的会计处理
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-11
一、外币交易概述
记 账 方 法
2020/11/28
● 外币统账制——是指企业在发生外 币交易时就折算为记账本位币入账；
1-15
三、外币交易的会计处理
1．初始确认
企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易 日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金 额折算为记账本位币金额。
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（1）外币兑换业务
企业卖出外币
借：银行存款——记账本位币 财务费用（差额） 贷：银行存款——××外币
2020/11/28
北方工大yili<高级财务会计>
1-7
三、境外经营记账本位币的确定
概念
● 境外经营—企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同
第三章 外币财务报表折算 作业
C.现行汇率 D.平衡数
3、我国企业会计准则规定，外币报表折算差额应当作为（ ）列示。
A.递延损益 B.管理费用
5、采用货币与非货币项目法时，按照历史汇率进行折算的项目有（ ）。
A.存货 B.应收账款
C.长期借款 D.银行存款
6、采用现行汇率法时，按照历史汇率进行折算的项目有（ ）。
A.存货 B.短期投资
A.应收账款 B.存货
C.设备 D.长期借款
9、在外币报表折算中，通常可以将下列哪一个项目采用平均汇率折算（ ）。
A.银行存款 B.存货
C.应付债券 D.实收资本
7、采用时态法时，按照历史汇率进行折算的项目有（ ）。
A.应付账款 B.银行存款
C.按市价计价的投资 D.按成本计价的存货
8、不论采用何种外币报表折算方法，折算后的数值都无差异的是（ ）。
C.未分配利润 D.营业收入
10、下列项目中应当采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算的报表项目是（ ）。
A．固定资产 B．未分配利润
C．财务费用 D．长期股权投资
A.会计报表附注 B.利润表
C.资产负债表 D.现金流量表
13、按我国会计准则的规定，母公司在编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇 1
11、企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。
A．存货 B．固定资产
C．生的外币报表折算差额，应反映在（ ）。
第三章 外币财务报表折算
一、单项选择题
第三章 外币折算准则
第二节
外币交易的会计处理
二 、四大外币 业务的会计处理
(一) 外币兑换业务的会计处理
对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日 的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作 为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币 货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备 的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计 提减值准备。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货 币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应 收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、 其他应付款、长期应付款、应付职工薪酬等。
第二节
外币交易的会计处理
(三）外币购货 B公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的 市场利率折算。2014年7月10日从美国购入原材料一批， 价格为100000美元，当日的市场汇率为1美元=6.80人民币 ，进口关税为75000元人民币，支付进口增值税128350元 人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税以银行存款支 付。其会计处理为： 借：原材料 755000（100000×6.80+75000） 应交税费—应交增值税（进项税额） 128350 贷：应付账款—美元户（100000美元） 680000 银行存款 203350
第三节
外币财务报表的折算
四、恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表 的折算
1. 恶性通货膨胀经济的判断
（1）三年累计通货膨胀率接近或超过100%； （2）利率、工资和物价与物价指数挂钩； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位 作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存 自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力 （5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计 购买力损失的价格成交。
第三章 外汇交易核算及外币交易折算
2. 购汇的程序
3. 购汇的注意事项：
• 单据凭证真实； • 期末确认汇兑损益；
• 可采用保值工具防范汇率风险。（利率调期、货币调期 等）
3.2 外汇的管理
四、有关外商投资企业外汇的管理
（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度 （二）外汇账户的管理 （三）外汇收支的管理
第三章 外汇交易的核算及外币报表折算
3.1 外汇的概念 3.2外汇的管理 3.3汇兑损益的计算不结转 3.4外汇收支业务的账务处理 3.5外币报表折算
3.3 汇兑损益的计算和结转
一、记账本位币:
– 记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的作为 计量单位的基本货币。 – 我国企业一般以人民币为记账本位币，我国会计法 规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，
定戒可确定的金额收取的资产戒偿付的负债。因结
算戒采用期末的期汇率折算而产生汇兑差额，计入 当期损益。
3.3 汇兑损益的计算和结转
3.3 汇兑损益的计算和结转
• 以“应收账款”为例: 出口成交 1月3日(8.2) 报表决算 1月31日(8.1) 了结清账 2月3日(8.0)
借: 应收账款 贷: 主营业务收入
练 习
计算题：
1)X企业结汇10万美元，银行美元买入价为8.3，卖 出价为8.4元，收回人民币金额为多少? 2)X企业购入1000万港元，银行港元买入价为1.0， 卖出价为1.1元，支付的人民币金额为多少? 3)X企业用10万港元兑换日元，银行港元买入价为 1.02，卖出价为1.1元；日元卖出价为0.06，买入
3.4 外汇收支业务的账务处理
• 外币业务主要内容:
–结汇、购汇业务 –丌同货币兑换 –企业购买戒销售以外币计价的商品戒劳务 –企业借入戒借出外币资金 –收回戒清偿以外币计价的债权和债务 –接受外币资本投资等。
第3章-外币折算课件
3.1.2 记账本位币及其确定要求
按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本 位币时，还应当考虑下列情况：
• 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主 性。
• 2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 • 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业
的现金流量，是否可以随时汇回。 • 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现
• 3.该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。
第3章-外币折算
3.1.2 记账本位币及其确定要求
境外经营记账 本位币的确定
• 按照企业会计准则的要求，确 定企业是否为境外经营，不是 以企业的位置是否在境外，而 是要看企业选定的记账本位币 是否与其母公司等使用的记账 本位币相同。
第3章-外币折算
3.1.2 记账本位币及其确定要求
• 如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的 证明，以显示企业经营所处的主要经济环境 确实发生了重要变化，并在财务报表附注中 将这样的事项披露清楚。
第3章-外币折算
3.1.3 外币交易及其不同类型
外币交易的构成
• 外币交易，亦称外币业务。主要 指下列以外币计价或者结算的交 易：
• 2.取得或者支付外币资金。这类 事项既包括取得以外币表现的 权益、债务以及经营活动收入， 也包括以外币对外支付的所有 事项。
第3章-外币折算
3.1.3 外币交易及其不同类型
• 3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价 的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊 性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进 行人民币与外币结算的业务。
）。
第3章-外币折算
• 【答案】C • 【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应
外币折算
（4）8月28日，收到上月应收款项80000美元， 市场汇率为1：6.8。
分析：
借：银行存款—美元户（＄80000）544000 贷：应收账款—美元户（＄80000）544000 （5）8月31日市场汇率为1：6.8。
要求：
（1）根据上述业务进行会计处理。 （2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理。
举例
例1：进口货物，价款10万美元，当时的市 场汇率为1：7，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税8万元，增值税 5万元。 借：库存商品 83（10× 7+8+5） 贷：应付账款—美元户 70（＠ 7＄10） 贷：银行存款 13
年末汇率为1：6.8，货物市场价9.5万美元款项 尚未支付。 借：应付账款—美元户 2 （6.8-7)*10 贷：财务费用 2 借：资产减值损失 5.4（9.5*6.8-10× 7） 贷:存货跌价准备5.4
1、期末汇兑损益计算
（1）当汇率上升，余额大于0
①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失
（2）当汇率下降，余额小于0
①外币资产==》为汇兑损失 ②外币负债==》为汇兑收益 期末汇兑损益=期末结存外币余额×期末汇率 -现有的记账本位币余额
2、汇兑损益的账务处理 （1）期末汇兑损益的处理
解（1）会计分录见每题分析。 （2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理 银行存款——美元户 期初余额＄ 6000 ＄50000 350000 ＄80000 544000 43200 ＄4000 27200
发生额合计 ＄ 130000 894000 余额＄132000 910000 期末余额＄132000 897600
二、外币报表折算的方法 折算是对报表系统的全面折算，但主要以 资产负债表和损益表为主。 根据折算资产和负债方法的不同，划分为 四种不同的方法。
第三章外币业务答案
第三章-外币业务(答案)第三章外币业务会计一、单选题1. 某企业外币业务采用当日的即期汇率进行折算。
该企业本月月初持有20000美元，月初即期汇率为1美元=6．30元人民币。
本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6．20元人民币，卖出价为1美元=6．24元人民币，中间价为1美元=6．22元人民币。
企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失是人民币( )。
A．500元 B．100元 C．200元D．300元2. 企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用 ( )。
A．合同约定汇率 B．即期汇率的近似汇率C．交易发生日即期汇率 D．交易发生日远期汇率3.对外币报表进行折算时,应按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目是( )。
A.应收账款B.长期借款C.资本公积D.固定资产4. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。
A.应收账款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.可供出售权益工具投资5. 某公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
20 X1年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.82元人民币。
3月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。
4月30日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。
该外币债务4月份所发生的汇兑损失为人民币（）。
A.-10万元B.-5万元C.5万元D.10万元6. 关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。
A.记入当期损益B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示C.作为资产反映D.作为负债反映7. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目以外的其他项目采用的折算汇率是（）。
A.交易发生日的即期汇率B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率C.资产负债表日的即期汇率D.平均汇率8. 甲公司的记账本位币为人民币。
第3章 外币折算
一般来看，企业外币交易应发生于国际交 往的经济业务中。但是，若本国内企业间 的交易约定以某一非记账本位币结算，其 相关的交易活动也属外币业务。
而企业与境外的企业交易按照本企业的记 账本位币结算时，则不作为该企业的外币 业务。
1 .货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币， 或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通 过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。 2.取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币表 现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支 付的所有事项。
第3章
外币折算
3.1 外币折算及其会计准则 3.2 外币交易的会计处理
3.3 外币财务报表折算 3.4 外币业务的信息披露
3.1
外币折算及其会计准则
3.1.1 外币、外币交易与外币折算
按照我国会计准则：
外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会 计业务。
3.准则允许某一主体采用一种或几种货 币列报其财务报表，如果主体的列报货 币不同于其功能货币，其经营成果和财 务状况则需要折算。 比如，当集团由使用不同功能货币的多 个个别主体构成时，所有主体的经营成 果需要按同一种货币表述以便于列报合 并财务报表。
美国财务 会计准则
在美国的财务会计准则中有 多项准则直接、间接与外币 折算业务有关，体现其对外 币折算业务会计处理的重视 程度。
3.1.2 记账本位币及其确定要求
境内企业记账本 位币的确定
按照我国《会计法》第十二条 的规定，会计核算以人民币为 记账本位币。业务收支以人民 币以外的货币为主的单位，可 以选定其中一种货币作为记账 本位币。但是编报的财务报表 应当折算为人民币。
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项目美元金额折算汇率人民币金额一、主营业务收入30 000 8.20 246000 减：主营业务成本24 500 8.20 200900 二、主营业务利润 5 500 —45100减：营业费用500 8.20 4100 管理费用1000 8.20 8200财务费用200 8.20 1640三、营业利润3800 —31160 加：投资收益300 8.20 2460 营业外收入200 8.20 1640减：营业外支出300 8.20 2460四、利润总额4000 —32800 减：所得税1200 8.20 9840五、净利润2800 —22960加：年初未分配利润200 —1610六、可供分配的利润3000 —24570减：提取盈余公积600 8.20 4920 应付利润1700 8.20 13940七、未分配利润700 —5710资产美元金额折算汇率人民币金额负债和所有者权益美元金额折算汇率人民币金额流动资产：流动负债：货币资金400 8.30 3320 短期借款1400 8.30 11620 应收账款1600 8.30 13280 应付账款1300 8.30 10790 存货1700 8.30 14110 其他应付款300 8.30 2490其他流动资产100 8.30 830 流动负债合计3000 24900流动资产合计3800 31540长期投资：长期负债：长期投资700 8.30 5810 长期借款400 8.30 3320应付债券1000 8.30 8300 固定资产：其他长期负债600 8.30 4980固定资产原价3600 8.30 29880 长期负债合计2000 16600减：累计折旧600 8.30 4980 负债合计5000 41500固定资产净值3000 8.30 24900在建工程500 8.30 4150 递延税款贷项固定资产合计3500 29050无形资产及其他资产：所有者权益：无形资产500 8.30 4150 实收资本2000 8.00 16000其他资产500 8.30 4150 资本公积400 8.00 3200无形资产及其他资产合计1000 8300 盈余公积900 7335递延税款借项0 未分配利润700 5710所有者权益合计4000 32245外币报表折算差额955合计9000 74700 合计9000 74700(1)本期期初市场汇率为1美元:8．10元人民币，期末市场汇率为1美元：8．30元人民币，本期平均市场汇率为1美元:8．20元人民币。
•(2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元:8．00元人民币，资本公积全部为接受投资时的资本溢价。
(3)在上期折算后的会计报表中，“未分配利润”账户的数额为1 610元人民币，“盈余公积”账户的数额为2 415元人民币。
要求：运用现行汇率法将上述子公司以外币表示的会计报表折算为以人民币表示的会计报表。
P67 1、某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。
期初美元对人民币市场汇率为1：6.35.。
期初有关外币账户的数额如表所示。
外币账户情况表项目外币金额（美元）汇率人民币金额（元）银行存款25000 6.35 158750应收账款40000 6.35 254000应付账款30000 6.35 190500该公司本期发生的有关经济业务如下：（1）用美元现汇归还应付账款15000美元，当日的市场汇率为1：6.32.。
（2）用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1：6.31，经营外汇银行的买入价为1：6.30，卖出价为1：6.92.（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.28，价款尚未支付。
（4）收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1：6.27（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1：6.26，经营外汇银行的买入价为1：6.22，卖出价为1：6.30.（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1：6.27期末美元对人民币市场汇率为1：6.25要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
第一题1、借：应付账款—美元（15000*6.32）94800贷：银行存款—美元（15000*6.32）948002、借：银行存款—美元（10000*6.31）63100财务费用—汇兑损益6100贷：银行存款—人民币（10000*6.92）692003、借：材料采购31400贷：应付账款—美元（5000*6.28）314004、借：银行存款—美元（30000*6.27）188100贷：应收账款—美元（30000*6.27）1881005、借：银行存款—人民币（20000*6.22）124400财务费用—汇兑损益800贷：银行存款—美元（20000*6.26）1252006、借：银行存款—美元（20000*6.27）125400贷：短期借款—美元（20000*6.27）125400经过这样的处理后，该企业的外币项目账户发生如下数额的变化：银行存款（美元额）=25000—15000+10000+30000—20000+20000=50000（美元）银行存款（折合额）=25000*6.35—94800+63100+188100—125200+125400=315350（元）汇率变动形成的差异=50000*6.25—315350=—2850（元）应收账款（美元额）=40000—30000=10000（美元）应收账款（折合额）=40000*6.35—30000*6.27=65900（元）汇率变动形成的差异=10000*6.25—65900=—3400（元）应付账款（美元额）=30000—15000+5000=20000（美元）应付账款（折合额）=190500—94800+31400=127100（元）汇率变动形成的差异=20000*6.25—127100=—2100（元）短期借款（美元额）=20000（美元）短期借款（折合额）=20000*6.27=125400（元）汇率变动形成的差异=20000*6.25—125400=—400（元）项目期末外币账户数额账面折合为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异银行存款应收账款应付账款短期借款$50000$10000$20000$20000￥315350￥65900￥127100￥1374006.256.256.256.25￥312500￥62500￥125000￥125000￥-2850￥-3400￥-2100￥-400在会计期末，企业根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录：借：财务费用—汇兑损益3750应付账款—美元2100短期借款—美元400贷：银行存款—美元2850应收账款—美元3400P108 1、2008年1月1日，甲公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式取得了乙公司的全部资产，并承担全部负债。
此外，甲公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元。
该项合并属于非同一控制下的企业合并。
假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。
（表略，数据主要看乙公司（被购买方）的公允价值）（1）根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
（2）假定2008年1月1日，甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。
其他资料同要求（1）。
请按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
第一题：1、（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并，甲公司为购买方，乙公司为被购买方，购买日为20×8年1月1日。
应采用购买法进行会计处理。
1）计算合并成本：合并成本为250万元。
借：合并成本—乙公司 2500000管理费用 300000贷：银行存款 28000002）将合并成本分配给商誉和可辨认净资产：购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+25+50+80+120-50-50=200（万元）应确认的商誉=250-200=50（万元）借：银行存款 250000交易性金融资产 250000应收账款 500000库存商品 800000固定资产 1200000商誉 500000贷：合并成本—乙公司 2500000短期借款 500000应付债券 500000（2）1）计算合并成本合并成本为160万元。
借：合并成本—乙公司 1600000管理费用 300000贷：银行存款 19000002）分配合并成本合并成本为160万元，低于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为40万元。
在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额40万元直接计入当期损益（营业外收入）。
借：银行存款 250000交易性金融资产 250000应收账款 500000库存商品 800000固定资产 1200000贷：合并成本—乙公司 1600000短期借款 500000应付债券 500000营业外收入 400000P109 2、A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份。
2007年1月1日B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。
B公司发行的股票每股面值为1元，C公司原股东持有的股票每股面值为1元，B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股票持有的全部股票。
在此次合并中，B公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。
C公司的存货全部为库存商品。
B公司和C公司在2006年12月31日的资产负债表数据如表所示。
（主要看C公司的账面价值）。
第二题2、（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份，由于B 公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。
合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20×7年1月1日。
1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200000资本公积 100000贷：银行存款 3000002）记录B公司吸收合并C公司的交易：B公司发行股票的总面值=640×1=640（万元）C公司净资产的账面价值=700（万元）由于被合并方净资产大于合并方发行股票总面值，所以，应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）借：银行存款 1000000交易性金融资产 1000000应收账款 2000000库存商品 3000000固定资产 4000000贷：短期借款 2000000应付债券 2000000股本 6400000资本公积—B公司 600000（2）1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。