高级财务会计练习第三章——外币业务会计

外币业务会计

1、AS公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

<1> 、公司2012年1月有关外币业务如下：

①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回(不考虑增值税)；

②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行；

③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元；

④接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，外币已存入银行。

【要求】根据以上业务编制会计分录。

2、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。

（1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。

（2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。

（3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。

（4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。

（5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

（6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。

<1> 、编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。

<2> 、编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。

<3> 、编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。

<4> 、编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。

<5> 、编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

<6> 、编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。

答案

1、

<1>、

【正确答案】①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回(不考虑增值税)；

借：应收账款—美元(300万美元) (300×6.50)1 950

贷：主营业务收入1950

②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行；

借：银行存款—美元(150万美元)(150×6.50)975

贷：应收账款—美元(150万美元) (150×6.35)952.5

财务费用22.5

③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元；

借：短期借款—美元(180万美元)(180×6.35)1 143

财务费用27

贷：银行存款—美元(180万美元) (180×6.50)1 170

④接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，外币已存入银行。

借：银行存款—美元(1 500万美元)(1 500×6.35)9 525

贷：实收资本9 525

2、<1>、

【正确答案】编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。

借：应付账款—美元715（100×7.15）

贷：银行存款—人民币714（100×7.14）

财务费用1

<2>、

【正确答案】编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。

借：银行存款—人民币3 570（500×7.14）

财务费用5

贷：应收账款—美元3 575（500×7.15）

<3>、

【正确答案】制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。

借：库存商品735（0.2×500×7.3+5）

应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5

贷：银行存款—美元730（0.2×500×7.3）

—人民币13.5（5＋8.5）

<4>、

【正确答案】编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。

借：交易性金融资产 3 575（6.5×500×1.1）

投资收益11（10×1.1）

贷：银行存款—港元 3 586

<5>、

【正确答案】编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

健身器材计提的存货跌价准备

＝100×735÷500－100×0.18×7.2

＝17.4(万元人民币)

借：资产减值损失17.4

贷：存货跌价准备17.4

<6>、

【正确答案】编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。借：交易性金融资产25（6×500×1.2－3 575）

贷：公允价值变动损益25