生产企业出口退税政策与风险控制

内销
外销
进项
销项
进项转出
1000
500
300
170
10
应纳税额 免抵退税额
170-（300-10）=-120 500*15%=75
应退税额 75 免抵税额 0
几个关键要素
（1）生产企业出口货物劳务(进料加工复出 口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为 出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离 岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出 口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有 权予以核定。 （2)生产企业进料加工复出口货物增值税退(
② 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价 格×出口货物退税率
③ 进料加工免税进口料件的组成计税价格 ＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
第三组——应退税额 ① 如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则:
当应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ② 如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则: 当 期应退税额=当期免抵退税额
生产企业出口退税政策 与风险控制
课程目录
一、生产企业“免抵退税”原理与申报程序 二、生产出口退税新政要点难点分析 三、“营改增”试点应税服务出口政策与企业机遇 四、生产企业出口退税风险防范
一、生产企业“免抵退税”原理与申报程 序
（一）免抵退税办法
生产企业出口自产货物和视同自产货物 及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生 产企业出口非自产货物，免征增值税，相应 的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用
②出口发票； ③委托出口的货物，还应提供受托方主管税 务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口
分析：2015年2号公告分类管理办法实施后， 出口企业应按分类管理办法的相关规定准 备和报送申报资料。
退运处理
已申报免抵退税的出口货物发生退运，及 需改为免税或征税的，应在上述情形发生 的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲 减原免抵退税申报数据，并按现行会计制 度的有关规定进行相应调整。
（3）离岸价审核处理
2013年12号公告明确 生产企业申报免抵退税时，若报送的《生产企 业出口货物免、抵、退税申报明细表》中的离 岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致 的，应按主管税务机关的要求填报《出口货物 离岸价差异原因说明表》及电子数据。
2.进料加工贸易下的实耗法
采用“实耗法”的，当期进料加工保税进 口料件的组成计税价格为当期进料加工出口 货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算 公式为：
免抵退税原理的理解：
生产企业出口自产货物和视同自产货物及对 外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企 业出口非自产货物，免征增值税，相应的进 项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税 即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，
（二）免抵退税的计算 1.计算公式 第一组——应纳税额
① 当期应纳税额=当期内销销售额×增值 税税率-（当期进项税额-免抵退税不得免 征和抵扣的税额）-上期留抵税额
计划分配率 =(700000×6.2)/(2000000×6.2)×100%=35
%
单位 万元 退税率14%
内销
外销
进项
进口料件组成计 进项税额转出 税价格
106100
应纳税额 免抵退税额
793600 94600
277760
18037-（94600-15475.2）=-61087.8元 806400×14%-282240×14%=72217.6元
793600×3%277760×3%
应退税额 61087.8 免抵税额 72217.6-61087.8=11129.8元
（二）生产企业免抵退税申报程序
出口企业或其他单位出口并按会计规定做销 售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税 申报。
企业应在货物报关出口之日（以出口货物 报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准， 下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳 税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申
当期免抵税额=0
例1
RH电器有限公司为空调零配件生产制造企 业，部分产品以一般贸易方式出口，部分 则销往国内市场。2015年 7月，公司内销 销售额1000万，外销销售额500万（人民 币），同月进项税额145万，无期初留抵。 空调零配件增值税税率17%，出口退税率 15%。
单位 万元 退税率15%
② 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货 物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货 物征税率－出口货物退税率）－免抵退税 不得免征和抵扣税额抵减额
③ 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额= 免税购进原材料价格×（出口货物征税率出口货物退税率）
第二组——免抵退税额
① 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民 币折合率×出口退税率-免抵退税额抵减额
当期进料加工保税进口料件的组成计税 价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人 民币折合率×计划分配率
例2 新科精密仪器有限公司主要生产测量仪，公司采用 进料加工方式出口，2014年3月，公司向海关办理的进料 加工手册,手册号CXX03。计划出口总值$2000000，计划进 口总值$700000。2014年5月，公司在该手册项下开始进口 料件，本月进口三批原料，报关单X1，到岸价$7150，报 关单X2，到岸价$6310，报关单X3，到岸价$5420，
2014年5月该手册项下采用FOB方式出口销售总 额$128000元，5月内销不含税收入106100元，5月 份进项税额合计94600元，测量仪出口退税率为 14%。公司采用当月1日的汇率折算成人民币，5月 1日汇率$1:6.20 。
计算过程： 出口销售额折合人民币
=128000×6.2=793600元
本年度已申报免抵退税的，如须实行免税
免抵退wenku.baidu.com申报、审核、审批流程
申报资料
2012年24号 公告第四条第二款 企业向主管税务机关办理增值税纳税申报
时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还 应提供下列资料：
（1）主管税务机关确认的上期《免抵退税 申报汇总表》；
（2）主管税务机关要求提供的其他资料。
（5）下列原始凭证： ①出口货物报关单（出口退税专用，以下未
作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业 可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案 清单，简称出境货物备案清单）；