免抵退疑点解析
国家税收免抵退讲稿.ppt
（二）退税部门在审核时，可先使用增值税 专用发票认证信息审核办理外贸企业的出 口退（免）税，并及时用相关稽核、协查 信息进行复核。属于申报出口退税免予提 供纸质出口收汇核销单试点地区的出口企 业，对尚未到期结汇的，退税部门审核退 （免）税时，可暂时免予审核出口收汇核 销电子数据。
（三）简化出口退（免）税人工审核，除税 务总局、省国家税务局规定的人工审核必 审项目外，其余项目可不再进行人工审核。
（三）退税部门要重点加强对企业的出口退税评估 分析，定期从出口和退税增长率、出口商品结构、 出口单价、货源、进项税额等方面进行全面评估 分析，对于发现的疑点及时进行核实，核实无误 后方可办理相应的退（免）税。
（四）退税部门应加强对企业的辅导培训工作，指 导企业按政策规定申报出口退（免）税，定期对 企业进行巡查，及时掌握企业的实际生产经营情 况。征退税部门应加强对企业的日常检查和专项 检查，及时发现存在的问题和异常情况。
（一）企业在申报出口退税时，必须提供出 口收汇核销单（远期收汇除外，申报出口 退税免予提供纸质出口收汇核销单试点地 区的企业，必须在国税发[2004]64号文第二 条规定的期限内办理完网上出口收汇核销 手续）及各项备案单证。
• （二）退税部门必须使用增值税专用发票稽核、协查信息 审核外贸企业的出口退税，同时还应对其退（免）税申报 资料及备案单证进行严格审核。对生产企业出口的视同自 产产品，必须加强调查核实，需要函调的，对函调部分暂 缓退税，并视回函情况按规定处理；对自产产品，必须在 核实其生产能力、纳税情况无误的情况下方可办理退（免） 税。对外贸企业从本地供货企业购进的货物，如供货企业 纳税信用等级不是A级或B级的，主管征税部门应每半年 对供货企业的有关情况进行一次实地核查，并向退税部门 提供核查报告，核查无误的，退税部门方可办理相应退 （免）税。对外贸企业从外地供货企业购进的出口货物， 原则上要求对每一家供货企业定期分批进行函调，对回函 无误、交易及纳税正常并排除骗税疑点的，退税部门方可 办理相应退（免）税。属于申报出口退税免予提供纸质出 口收汇核销单试点地区的企业，退税部门必须将试点企业 申报退税数据与出口收汇已核销电子数据比对相符后，方 能办理退（免）税。
疑点明细及处理方法 (1)
疑点明细及对应的表格见QQ群文件疑点处理说明：出口疑点级别分0、1、2三种，其中级别为0的疑点不用处理；级别为2的疑点为企业数据输入错误，由企业自行核对修正；级别为1的疑点由企业先正式申报，后处理疑点，生产企业当月提交的资料需要跟下个月申报的数据一同参与计算才会消除。
处理方法如下：1、外贸企业疑点中，凡涉及疑点代码为DZ05、DZ06、ZH17、ZH18、ZH19疑点，此类疑点需各外贸企业填写附件中的《外贸企业ZH17.18.19说明表》(进货明细按进项增值税发票的实际名称、单位、数量填写；出口明细按报关单上的第一计量单位、数量及第二计量单位、数量填写），同时根据关联号提供对应报关单复印件、进项发票复印件、以及情况说明（内容包含是否为同一货物的多种零部件合并报关为同一商品或者其他应当相符的情况、多种零部件合并报关应说明不同计量单位间折算标准、使用非增值税发票升级版开具的增值税专用发票造成名称不一致、或者报关单下同一商品代码对应不同中文名称造成的错位审核情况）。
上述资料全部为复印件，加盖企业公章，送至东亭中路18号锡山区税务局1413办公室处理。
2、外贸企业疑点中，凡涉及疑点代码为GZ17、GZ18、GZ19、GZ20、QT11疑点，填写附件中《外贸企业出口业务自查表》主表及附表（“采购商品在国内运输情况”应根据实际情况尽量填写完整,特别是货物运达地址为必填项），提供对应的报关单，进项发票，购货合同，收汇水单，出口提单，付款单据，入库单、送货单等单据，同时将进货发票明细数据填列至附件中的《外贸企业发票发函模版》（一户供货商对应一张表格，格式不得变更，日期格式为XXXX年-XX月-XX日,电子数据拷入U盘中），待回函正常后方可退税。
上述资料全部为复印件，加盖企业公章，送至东亭中路18号锡山区税务局1413办公室处理。
3、外贸企业疑点中，疑点换汇成本偏高或者换汇成本偏低疑点，应提供报关单，进项发票，采购合同，收汇水单，情况说明（内容包括：利润过高或者亏本销售的原因），以及情况说明中原因对应的举证材料。
增值税“免、抵、退”计算解读
增值税“免、抵、退”计算解读作者：张敬东来源：《中国乡镇企业会计》 2014年第7期张敬东摘要：“免、抵、退”税设计原理精巧，但由于计算依据、征税与退税率存在差异等原因，使其计算步骤较多、较为费解。
本文通过对各计算步骤的分解说明，分析了“免、抵、退”税相关计算方法的实质，帮助学生深入理解和正确运用增值税“免、抵、退”税方法。
关键词：“免、抵、退”税计算；公式分解一、“当期应纳税额”实际上为“当期不能免征的税额”根据财税〔2012〕39号规定：当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）（1）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额（2）当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）（3）当期不得免征和抵扣税额抵减额，是指免税购入的原材料部分，这部分原材料购入时免税，所以也无需免、抵和退税，在计算时将这部分剔除。
为分析方便，我们假定当期没有免税购进原材料，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”与“免抵退税额抵减额”均为0（下同）。
上述系列公式逻辑关系：如果不存在“当期不得免征和抵扣税额”一项，则当期全部进项税额被抵扣，全部进项税额包括内销、出口货物劳务进项税、未消耗材料物资进项税，由于出口货物进项税额得到抵扣，相当于出口企业以少交增值税的方式得到了国家的出口退税。
但由于国家规定的退税率一般会低于出口货物适用税率，存在不完全退（免）税情况，因此需要计算“当期不得免征和抵扣税额”。
二、当期免抵退税额不是当期出口货物的进项税额当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额（4）当期免抵退税额抵减额= 当期免税购进原材料价格×出口货物退税率（5）“当期免抵退税额”是指出口企业因享受增值税出口优惠政策而应得到的全部经济利益，包括免税、抵税与退税额的合计。
免抵退税常见问题及解决方法
一、免抵退税预审常见问题及解决方法1.预审免抵退税额与汇总表不符时，首先读入明细和汇总数，挑过疑点后对审汇总通过的，必须要撤销审核后再重新读入明细和汇总数。
2.挑过疑点后，若对审汇总显示前期单证收齐数不一致时，则说明是前期单证信息有问题。
原因：（1）报关单号码录入错误。
（2）企业未在“电子口岸”上提交信息。
（未提交是没有报关单信息的）（3）企业已报送信息，税务机关未收到。
解决方法：（1）在“审核监控系统”中找到该报关单，核对黄单，是否录入错误，如果是，则要求企业修改。
（2）排除了第1点的可能后，说明企业未将该报关单提交信息或提交信息不成功，则要求企业拆单，将信息不齐的单证留待下期信息齐全时再申报。
也可留意《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（单证收齐）》上的“单证不齐”有无数，有数的说明企业有关单无信息但做了收齐，需拆单重做。
如果该报关单本期到期，就要要求企业办理延期申报。
3. 挑过疑点后，若对审汇总显示当期单证收齐数不一致时，则说明是当期单证信息有问题。
原因：（1）当期收齐的单证未有信息。
（2）当期负数冲减出错。
解决方法：（1）比照前期信息不齐的做法。
（2）参考下文第七点“生成出口货物冲减明细”。
4. 挑过疑点后，若对审汇总显示“免抵退税额抵减额”不一致时，则说明是“免税证明”有问题，要叫企业重新出具免税证明。
如果企业已重新出具本期免税证明，但“免抵退税额抵减额”仍然不对的，就要要求企业核对上期数，如有问题的撤销上期重做。
5. “审核监控系统”中疑点反馈提示“原申报年月序号不存在”。
原因：（1）上月免抵退税资料未审核。
（2）企业在本期收齐单证时更改了上期已申报数据的序号。
解决方法：（1）不作处理，待上月免抵退税资料审核后再做。
（2）在审核系统——生产企业退税管理——生产企业审核——生产企业历史数据查询——生产企业免抵退税申报明细表历史数据中查询该关单的序号并告知企业，企业需在上期的申报数据中更改，而不是在当期数更改。
增值税出口退税免抵退方法解析
增值税出口退税“免、抵、退”方法解析2014年新年伊始,对于我国税制体制改革来说又是一个具有重大意义的日子。
从1月1日起新的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号文件开始执行,铁路运输业、邮政服务业纳入营业税改增值税范围,前期陆续出台的营业税改征增值税相关政策,得到进一步的细化和明确。
铁老大被纳入了“营改增”范围意味着我们的改革进入了攻坚阶段,随着改革的不断深入将会有更多的原营业税纳税人转身投入增值税纳税人的阵营中来。
相对于营业税,增值税纳税人的核算对财务人员提出了更高的要求。
如果说营业税是一只大雁那增值税就是一只雄鹰,营业税是一只小马驹增值税就是一匹千里马。
想训服雄鹰,驾驭千里马,就要求财务人员要有训鹰人的技巧,骑士的能力。
在增值税的核算体系中,出口企业的核算法相对较为复杂,不但要计算纳税金额,还要计算退税金额。
随着经济体质改革的逐步深入,扩大内需已经远远不能满足改革需要,更多的要调整经济结构,扩大出口,鼓励企业走出去赚取外汇。
为了给企业减轻负担卸掉枷锁,更好的参与到国际市场竞争中,国家对出口企业实行免税、抵、退税等一系列优惠措施,让企业的产品、服务等以零税率的方式近入到国际市场,以期占有更好的竞争优势。
平时财务人员接触出口退税的业务较少,且“营改增”以后许多新纳税人对增值税掌握不够全面。
现就“免、抵、退”计算方法做一个详细的介绍。
“免、抵、退”计算法适用于生产企业(包括:企业出口自产货物、服务、劳务或委托外贸企出口自产货物、劳务、服务。
1、“免”税是指生产企业出口的自产货物、劳务、服务,免征本企业生产销售环节增值税;2、“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等支付的进项税额,可以抵顶内销货物的应纳税额;3、“退”税是指生产企业出口自产货物在当月内,因出口原因导致应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。
以下详细解释公式的推导过程及具体应用:一、出口型生产企业当期内销应纳税额的计算生产性企业出口适用“免、抵、退税”计算方法。
财务管理资料“免抵退”税操作实务
2、出口退税申报相关系统中增值税申报表的录入通过"基础数据采集"菜单下"增值税申报本次项目录入"点击"增加"按钮，根据当期增值税纳税申报表录入有关数据。
主要本次项目录入合适的内容如下：（1）免抵退销售额：指当期免抵退出口销售额（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。
要与《增值税纳税申报表》第7栏"免抵退税出口货物销售额"一致；（2）免抵销售累计：指免抵退出口货物销售额本年累计数（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。
要与《增值税纳税申报表》第7栏"免抵退税出口货物销售额"本年累计数一致；（3）不得抵扣税额：指免抵退税不得免征和抵扣税额（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。
要与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏"免抵退税出口货物不得抵扣进项税额"一致；（4）不得抵扣累计：指免抵退税不得免征和抵扣税额，本年累计数。
（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。
要与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏"免抵退税出口货物不得抵扣进项税额"本年累计数一致；（5）销项税额：按《增值税纳税申报表》第11栏"销项税额"录入；（6）进项税额：按《增值税纳税申报表》第12栏"进项税额"录入；（7）上期留抵税额：按《增值税纳税申报表》第13栏"上期留抵税额"录入；（8）进项税额转出：按《增值税纳税申报表》第14栏"进项税额转出"录入；（9）免抵退应退税额：指税务机关审核确认的上期免抵退应退税额（上期税务机关审核确认的出口货物免抵退汇总申报表中的应退税额自动生成到本期的增值税申报表中，不用再人工录入。
（10）应抵扣税额：相关系统自动生成。
与《增值税纳税申报表》第17栏"应抵扣税额"一致；（11）实际抵扣税额：相关系统自动生成。
出口退税政策解读及案例解析
生产企业视同自产货物
视同自产产品
大型制造企业①
外购出口的货物与本企业自产 货物同类型或具有相关性
中小型制造企业
1、符合条件的外购货物② 2、符合条件的自产配套出口产品 3、认定的集团公司内部间购买的自产货物
4、符合条件的委托加工货物 5、中标机电、承包、援外、投资等 6、生产自产货物的外购设备和原材料
25
②劳务：加工修理修配
对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或 从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
26
③应税服务：国际运输、研发和设计服务
提供国际运输服务 提供港澳台运输服务 对外提供研发服务或设计服务
27
出口退税率及税种
①增值税 • 退税率：3%、5%、6%、9%、11%、13是2016B • 购进环节承担的增值税，部分或者全部返还。
特定企业
中免集团 中标机电 海洋工程结构物 外轮供应、远洋运输供应 航空供应
17
国际运输服务
零税率应税服务提供者
对外研发服务
设计服务
一般纳税人、个人
18
出口退（免）税对象
①货物 • 出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个 人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 • 视同出口货物:
32
免抵退税
1、生产企业出口自产货物和视同自产货
物及对外提供加工修理修配劳务，以及列 名生产企业出口非自产货物，免征增值税， 相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵 减完的部分予以退还。
2、适用于
生产企业。
3、计税金额 为出口销售 额（FOB）。
33
免抵退税
出口环节不计提、不申报销项税额，直接按照实际出口销售额与汇 率的乘积确认主营业务收入
免抵退申报疑点处理
②单证不齐标志录入为“B”：
选中要做单证收齐的明细，点击“修改”功能按键，此时“单证收齐标志”处为可录入状态，在此录入收齐标志“BH”，“出口报关单号”、“外汇核销单号”即可显示出来并处于可修改状态，此时将正确的核销单号录入，之后将“单证收齐标志”处的“H”删除保存即可。
3.代理证明号码更正：
二、退运如何冲红
1.如需整张报关单全部做退运冲减处理（全笔退运）
方法1：
在当期出口货物明细申报录入与需退运明细记录一样的红字记录（数量、金额以负数录入，报关单号倒数第三位改为9，核销单号第一位改为9）
方法2：
在当期生成出口货物冲减明细中找到需退运的明细记录，点击“冲减出口”功能按键，通过申报系统自动生成一条红字记录（需注意的事,该红字记录需要手工将报关单号倒数第三位改为9，核销单号第一位改为9）
答：以系统中商品的征退税率为准。税务机关会严格按照系统中商品码中提供的退税率办理免抵退税。以前年度错用退税率的必须予以纠正。
问题2：多份出口发票一张报关单和一张核销单时，无法输入多个发票号码，怎么办？
答：遇到这种情况，企业只需要输入一张主要出口发票的号码，金额要输入所有相关发票的合计数。
方法1：
在当期出口货物明细申报录入一条与错误记录一样的红字记录（数量、金额以负数录入，报关单号倒数第三位改为9，核销单号第一位改为9），同时在当期出口货物明细申报录入一条正确核销单号的蓝字记录（数量、金额以正数录入，报关单号、核销单号按正确号码录入）
外贸企业免退税方法
外贸企业免退税方法第一篇：外贸企业免退税方法一、单票对应法免退税方法在实践中采用“单票对应法”，它是指出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）和增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括税收（出口货物专用）缴款书）、出口发票等一一对应。
申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。
使用“单票对应法”的前提是进货数量等于出口数量，若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时申报退税，否则视同放弃多出部分的出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。
作为外贸企业，在申报退税时，应先进行业务的配单，即先将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出口退税的准确。
“单票对应法”下，存在以下四种进货出口对应方式：••••一票出口报关单对应一票进货增值税发票；一票出口报关单对应多票进货增值税发票；多票出口报关单对应一票进货增值税发票；多票出口报关单对应多票进货增值税发票。
在“单票对应法”下，关联号是最小的退税计算单位，若关联号下的进货或出口凭证票数过多，发生错误的概率愈高、审核信息通不过的机会加大。
因此，为提高企业退税数据审核的通过率，外贸企业尽可能实现一票出口报关单对应一票进货增值税发票，其形成的退税额也接近业务本身。
1、出口货物退增值税的计算（一）对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式，退税计算公式为：应退税额＝出口货物数量×进货单价×退税率（二）对于一票出口对应多票进货方式，同一关联号下一票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）：应退税额＝出口数量×加权平均单价×按进货计算的平均退税率加权平均单价＝∑每笔进货计税金额/∑每笔进货数量按进货计算的平均退税率=∑每笔应退税额/∑每笔进货计税金额（三）对于多票出口对应多票进货方式，同一关联号下多票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）：应退税额＝出口有效数量合计数×加权平均单价×按进货计算的平均退税率出口有效数量合计数＝∑关联号内各笔有效出口数量（≤∑关联号内进货数量）第1页共7页加权平均单价＝∑关联号内各笔进货计税金额/∑各笔进货数量按进货计算的平均退税率=∑每笔应退税额/∑每笔进货计税金额2、出口货物退消费税的计算外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。
出口退税常见预审疑点处理建议
B020
退税明 细数据
报关单 申报的报关单号(XXX)在海 审核 关信息中已被(YYY)挑中
单证齐全中录入的报关单号 错误类 码和前期申报的报关单号码 核对报关单号码，按正确号码录入后申报
重复
B040 B050 B060
退税明 细数据
退税明 细数据
退税明 细数据
报关单 审核
进料加工手册(XXX)与海关 信息中的备案号(YYY)不一 致
错误类
企业自行修改该栏目金额或 系统未完成自动计算过程
重新核实，录入正确后申报
申报出口销售额乘征退税率
自身逻 之差(XXX)不等于人民币出 辑审核 口销售额(YYY)乘征退税率
错误类
企业自行修改该栏目金额或 系统未完成自动计算过程
重新核实，录入正确后申报
之差(ZZZ)
Z070
退税明 自身逻 申报的美元汇率 细数据 辑审核 (XXX)(YYY)不在合理范围
重新核实，录入正确后申报
Z110
退税明 细数据
自身逻 辑审核
申报商品代码(XXX)不存在
警告类
单证齐全中录入的商品代码 错误
商品代码录入错误的，录入正确后申报 码库更新造成的，可忽略后正常申报
Z120 Z130
退税明 细数据
退税明 细数据
自身逻 申报商品代码(XXX)为非基 辑审核 本商品代码
自身逻 申报的计量单位(XXX)与商 辑审核 品代码库(YYY)不一致
核实录入正确后申报
自身逻 本次申报数据中的原申报年 辑审核 月、序号(XXX)重复
该原申报年月、序号对应的 警告类 单证不齐数据在本期单证齐
全申报时重复使用
核实录入正确后申报
自身逻 辑审核
生产企业出口退税审核系统常见问题处理方法 (1)
生产企业出口退税审核系统常见问题处理方法1、进入预审界面后有时会出现以下所示现象，使预审无法进行，这是因为该企业目前正处在审核环节。
解决办法：您可以根据实际情况选择是撤销审核还是将审核区的数据审核完毕，也就是说，对同一企业也不允许既进行审核又进行预审。
2、选择对应的企业申报数据，有时可能会出现以下错误提示：“企业代码不匹配，请重新选择文件”。
解决办法：这是由于企业在申报数据中企业代码输入有误，与审核系统的企业代码不一致，需企业修改。
3、文本文件提示用户出错信息，这是由于预审数据的所属期小于上期审核时间造成的，解决办法：需与企业确认申报数据的所属期。
4、在加载企业申报数据的过程中有可能会出现以下错误。
解决办法：出现该错误是因为企业申报的明细数据中企业的海关代码在系统中没有登记过的，需企业重新修改申报数据。
5、在读入企业明细申报数据时要对企业代码进行校验工作。
解决办法：出现上述问题的原因是读入明细数据时，选择了错误的路径，提示您在该路径下没有系统需要的正常数据。
6、在审核过程中出现以下问题的解决办法：原因是读入明细数据时，企业申报的数据所属期小于或等于企业上次审核的时间。
在生产企业的审核过程中不允许出现申报年月等于或小于已审核的年月。
7、出现以下问题的原因是读入明细数据时，对该企业申报的数据正处在审核阶段。
解决办法：将在审核区的数据撤销或是将审核区的数据审核完毕后再进行读入。
8、是否每审一户企业都要提交审核环节？解决办法：将生产企业的申报明细数据和汇总同时读入到系统后，要做“生产企业申报环节数据提交审核环节”，将申报数据转入到审核区中，否则审核环节无法审核。
9、在实际操作中，您对一个企业进行了审核，但审核工作还没结束您由于其他原因无法再对该企业进行审核，如果您不对该企业进行处理，那么别人就无法进行该企业的操作（会提示您审核人不一致无法进行下一步操作，）怎办？解决办法：1、选择审核撤消，虽然可以解决问题，但是会造成重复工作；2、在查询审核区信息中完成这项工作10、如有可能出现以下提示：解决方法：对企业进行申报数据录入处理时，企业必须是在审核区内，请重新读入企业软盘中的申报数据作。
出口退税系统整合业务讲解(免抵退税)
退税业务
调整 视同自产进货明细清单
若为四类企业，出口明细 业务类型包含视同自产业 务时，需要同时填报本表。
免抵退税申报明细序号： 《生产企业出口货物免抵 退税申报明细表》中业务 类型选择“STZC-01视同自 产-01”到“STZC-10视同自 产-10”中任意一个的明细 序号。
企业撤回申请
企业撤回申请
备案业务
调整 1.出口退（免）税备案变 更 调整打印表单样式，按照 出口退（免）税备案表样 式展示。
备案业务
调整 2.未结清退（免）税确认书 在线版（所见即所得） 数据项目“承继经办人”。
备案业务
调整 3.委托代办退税情况备案 委托代办退税情况备案撤回 外综服企业代办退税情况备案 调整数据项 “法定代表人” 新增“法定代表人”字段，综服 企业填写综服企业的法人，生 产企业填写生产企业的法人
备案业务
调整 4.出口货物劳务放弃退（免） 税声明 放弃适用增值税零税率声明 出口货物劳务放弃免税权声明 在线版（所见即所得） 调整数据项 “申请日期”改为“声明日期”
备案业务
调整 5.出口退税业务提醒申请 调整数据项 “填表人” “填表人身份证件类型” “填表人身份证件号码”
备案业务
调整 6.集团公司成员备案 系统功能没有变化 集团公司进行成员企业备案，第一次备案时成员企业为ABC三个企业，后变更为ACD三个企业，则集 团公司需要重新将ACD三个企业进行备案即可。
出口退税系统整合业 务讲解（免抵退税）
汇报人：
汇报时间：11月9日
删减数量，精简内容，减轻申报负担 规范样式，简化申报，提高申报效率
调整项目，完备规则，解决现存问题
概述：三个入口、两个系统、及相关特色服务。
出口退税审核未通过常见疑点
出口退税审核未通过常见疑点一、出口发票号(XXXXXX)的退税数据与免税数据的所属期之差超过规定范围1、退税申报日期与报关单注明的出口日期之差不应超过90天。
2、未申请“延期备案申请报告”的，不予审核通过。
二、申报的美元离岸价与报关单电子数据中美元离岸价之差超过规定范围1、企业填报时，美元离岸价(FOB)填写错误。
2、成交方式不是美元离岸价，是到岸价(CIF)或成本加运费(C,F)。
2、出口企业填录错误的，经核实后，将原数据订正。
三、申报的出口数量(XXX)大于电子信息中的报关数量(XXX)1、企业填报时，出口数量填录错误。
2、出口企业填录错误的，经核实后，将原数据订正。
3、企业填报时，应以标准计量单位为准(出口报关单最上面一条数据)。
四、海关报关单电子信息中无此报关单号(XXXXXX)1、企业填报时，出口报关单号码录入错误。
2、电子口岸—出口退税系统中未及时交单，造成报关单电子信息滞后。
3、出口企业填录错误的，经核实后，将原数据订正。
4、海关报关单电子信息滞后的，不调整。
待电子信息到达后再进行审核。
五、免税明细电子信息中无此出口发票号(XXXXXX)申报的出口关联发票号码(XXXXXX)在免税信息中不存在1、未就该出口发票号码向征税机关进行免税申报。
2、免税申报、退税申报，出口发票号码填录错误。
3、免税申报、退税申报，出口发票号码应保持一致。
4、免税电子信息滞后，不调整。
待电子信息到达后再进行审核。
六、外管局核销数据中无此报关单号(XXXXXX)1、外汇未核销。
2、企业填报时，外汇核销单号填录错误。
3、外管局未及时将外汇已核销电子信息发送给国税局。
4、外汇已核销电子信息滞后的，不调整。
待电子信息到达后再进行审核。
七、申报商品码(前,位)与海关数据中的(XXXXXX)不等但退税率一致申报商品码(前,位)与海关数据中的(XXXXXX)不等且退税率不一致1、企业填报时，商品代码填录错误，但退税率一致，或造成退税率不一致。
免抵退税根本原理解析
“免抵退税”的原理、计算和账务处理"出口退税中的退税政策主要有两种。
第一种是按照免抵退方法退税。
第二种是按照先征后退方法退税。
本篇主要是介绍免抵退方法退税的原理以及免抵退体系中的计算问题以及相关账务处理。
我们首先看免抵退体系原理图以及相关解释，然后再分析例题，解剖免抵退体系的实质。
免税是指免征出口销售环节的增值税。
说得更通俗一点，那就是在出口的时候，不存在销项税额这个概念。
税法这样规定至少会让你在账务处理的时候少写几个字。
抵税是指出口自产货物所耗用的原材料、零部件等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。
出口的货物不是“空中楼阁”，更不是“闭门造车”，也是要消耗原材料的、也是需要零部件的，也需要动力的。
这些所谓原材料、零部件、动力在采购或购买的时候是有进项税额的。
根据增值税原理，这些进项税额最后是在销项税额中抵扣的。
现在的问题是出口销售免税，因此就不存在销项税额。
那么，这些进项税额如何处理呢？这些进项税额可以用来抵顶内销货物的应纳税额。
在免抵退体系下，抵税就这样自然而然产生了。
见“免抵退”体系原理图红色箭头部分。
退税是指出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，未抵顶完的税额进行退还。
按照“免抵退”体系原理图红色箭头部分，出口产品涉及的进项税可以抵顶内销产品应纳税额。
这样就会出现这样的情况，内销产品应纳税额较小，而当期出口产品涉及进项税额较大。
如果是这样，就会存在当期出口产品涉及进项税额抵顶不完。
这样的情况，就存在退税，即退还未抵顶完的进项税额。
退税，退的是采购过程中发生的进项税额。
下面举一案例进行说明。
案例：某生产出口企业生产一种台灯出口。
7月份为了出口，采购了一批灯泡、铁架、弹簧、螺丝，电线等材料和零部件，这些产品进项税额为20万元。
工人把这些产品全部生产成台灯，75%用于出口，25%用于内销，内销销售额是40万元（不含税）。
假定期末全部销售完毕，期末无存货。
生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理
生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理【摘要】审计实务中，发现不少人对生产企业出口货物免抵退税的计算和会计处理一知半解，导致会计处理不正确，本文针对此进行了分析阐述。
【关键词】免抵退税计算免抵退税会计处理审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解，导致会计处理不正确，出现少缴城建税、教育费附加等情况。
下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。
一、免抵退税的含义出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。
我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。
按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。
免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。
免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。
二、免、抵、退税的计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额2.免、抵、退税额的计算免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率免、抵、退税额抵减额注意事项：出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。
免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率3.当期应退税额和当期免、抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免、抵税额=当期免、抵、退税额当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免、抵税额=0注意事项：“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
免抵退税计算方法案例详解
免抵退税计算方法案例详解笔者在日常工作中，发现许多财务工作者，尤其是刚接触出口退税业务的财务工作者对生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）的免、抵、退税的计算似懂非懂，未运用正确的方法从本质上去理解该项经济业务。
生产企业出口货物适用零税率制度。
适用零税率的行为，一方面实际上不需要缴纳增值税，另一方面，还可以抵扣用于零税率行为的购进货物所承担的进项税额，因此，才会产生出口退税的制度。
生产企业出口的自产货物，除非另外有规定，一律实行免、抵、退税的办法。
一、基于假设条件下的免、抵、退税理解财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7 号）规定，生产企业是指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。
对于此类的生产企业执行免、抵、退税管理办法。
实践中，财务工作者基本都清楚这些含义，但是在真正的计算过程中感觉无所适从。
如果我们能够运用化繁为简的方法，结合增值税的计税原理进行理解，或许会达到柳暗花明又一村的效果。
增值税实行发票扣税法。
生产企业的一般计税方法，用公式表示为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额为理解方便起见，我们假设：1.期初的留抵税额为0 元；2.免税购进的原材料为0 元；3.出口货物的退税率等于出口货物征税率，均为17%。
在此基础上，我们可以得出（见表一）：应纳税额=（当期内销部分销项税额－当期内外销部分进项税额）免抵退税额二当期外销销售额＞征税率值得注意的是，应纳税额中，外销部分的进项税额也计算在内，即已经实现了外销产品的零税率。
因此，我们需要关注的是应纳税额与免抵退税额之间的关系。
通过两者之间关系的比较，我们才能判断当期退税额及当期免抵额的具体情况。
例1，A 公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，2009年6月发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸价格（FOB为每台100美元，外汇人民币牌价为1 美元：7.0元，内销货物不含税的销售额为5000万元。
外贸企业“免退”税的逻辑
外贸企业“免退”税的逻辑此前笔者曾写过一篇《深度解析“免抵退”的逻辑》，主要是关于生产企业免抵退税政策的分析，此篇主要是谈一下外贸企业免退税分析。
当然还是要说明的是，因为退税系统和填写申报表，各地存在不同，具体实务操作以当地主管税务机关要求为准。
一：外贸企业”免退“税政策原理免：指企业出口环节免销项税退：指企业进货时承担的进项税，按相应的退税率退回企业。
（一票不得二用，也就是不能既抵扣进项，又用于退税)方法：单票对应法，有进有出，进出一致（数量一致，单位一致，品名一致）注意：1：购进出口商品的进项，不能抵扣。
2：征退税率差与生产企业一样，计入主营业务成本3：出口成交方式 FOB--- 离岸方式 (退税计算成交方式)，CIF--- 含运保费的到岸成交方式，CNF / C&F--- 含运费不含保费的成交方式。
F（离岸方式）+C（运费）+I(保费)=CIF（到岸方式），F+C = CNF / C&F。
二：常见帐务处理1：购进商品准备用于出口借：库存商品应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款/银行存款进项税额虽然会计处理如上，但是实际用于出口进项不得抵扣。
主要是在增值税附表二中做处理。
（比如本月进价格不含税100，税额13）此处关于进项税额，不少地方采用，发票认证后直接申报抵扣，同时再再附表二第14栏做进项转出。
这种操作是不符合退税要求的，但却有很多地区和企业采用这种方法，因为这种操作简单，也与记账能对应起来。
2：涉及退税相关分录1）：根据购进商品对应的退税率，计算出应收退税额和转成本额借：其他应收款—应收出口退税—增值税供货发票不含税金额*退税率贷：应交税金—应交增值税—出口退税2）：(此笔凭证可以等出口退税申报审核审批通过后，根据退税申报汇总表来做)借：主营业务成本贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出3）：出口单据收齐且信息齐全申报成功，税局审核完毕，退回税款借：银行存款贷：其他应收款—应收出口退税—增值税3：外销出口A：发货借：应收帐款（当月1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）报关单上出口月份当月贷：主营业务收入—外销收入（当月1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）这里要说明的是，如果是CIF或CNF（C&F）成交方式，怎么做？①第一种做法，还是上面一样借：应收帐款（当月1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）贷：主营业务收入—外销收入（当月1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）②第二种做法借：应收帐款（当月1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）贷：主营业务收入—外销收入（FOB收入）（当月1日的外汇牌价中间价或者实际结汇牌价）其他应付款—运保费付运费的时候借：其他应付款—运保费贷：银行存款B：运保费结算①如果是CIF或CNF（C&F）成交方式，应有运保费的支付，国外运保费结算时：借：主营业务收入—外销收入 (或贷方红字)贷：银行存款（其他应付款）对于财务软件核算，有的要求主营业务收入必须记在贷方的贷：主营业务收入—外销收入（红字）贷：银行存款（其他应付款）②另外一种做法，是不冲减主营业务收入，而是记入销售费用中借：销售费用贷：银行存款（其他应付款）这种作法是非正规的做法，我们知道，出口收入应是FOB收入，那么离岸后发生的运保费不应记入成本费用中，而是应冲减主营业务收入，将它记入销售费用，尽管对利润的影响是一样的，但是不大符合税收原理。
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SC
Z060
申报出口销售额乘退税 退税明细 自身逻辑 率(XXX)不等于人民币 数据 审核 出口销售额(YYY)乘退 税率(ZZZ) 申报人民币出口销售额 、出口美元金额、出口 退税明细 自身逻辑 数量、征税率、出口销 数据 审核 售额乘退税率中任意一 项为零
错误类
错误类
SC
B040
退税明细 报关单审 数据 核
警告类
SC
Z201
退税明细 自身逻辑 数据 审核
企业单证收齐申报的征 税率(XXX)与原不齐申 报数据的(YYY)不一致
错误类
SC
Z012
原申报年月、序号 退税明细 自身逻辑 (XXX)在(YYY)已经申报 数据 审核
错误类
SC
Hale Waihona Puke Z192企业单证收齐申报的代 退税明细 自身逻辑 理证明号(XXX)与原不 数据 审核 齐申报数据的(YYY)不 一致
退税明细 自身逻辑 数据 审核
原申报年月、序号 (XXX)在原单证不齐申 报数据中不存在
错误类
SC
Z194
退税明细 自身逻辑 数据 审核
企业单证齐全申报的出 口发票号(XXX)在单证 不齐数据中不存在
错误类
SC
Z193
企业单证收齐申报的出 退税明细 自身逻辑 口发票号(XXX)与原不 数据 审核 齐申报数据的(YYY)不 一致
无需处理
无需处理
如数量录入错误，按照报关单上第 单证齐全中录入的出口数量是否为报关 一计量单位对应的出口数量修改单 单上第一计量单位对应的数量 证齐全信息，无疑点申报 无需处理 无需处理
如录入错误则修改后无疑点申报； 如由于红冲原错误数据后重新开具 单证齐全中录入的原申报年月、序号是 的正数发票尚未进行单证不齐的申 否正确 报，则带疑点申报
是否发生退运
如发生货物退运，则按照退运后的 实际出口金额带疑点申报
是否因商品质量问题等原因，实际收入 按照实际金额带疑点申报 低于报关单标注的离岸价 单证齐全正数申报中是否录入原申报年 补录原申报年月、批次、序号 月、批次、序号 无需处理 无需处理
单证齐全中出口日期是否录入正确
如出口日期录入错误导致导致超 期，则修改出口日期后无疑点申 报； 如超过退税申报期限申报，则删除 该信息同时视同内销补税（如已申 报单证不齐，则在单证齐全中删除 该数据即可；如未申报单证不齐， 则需在单证齐全中删除该数据，同 时在不予免抵退中申报该数据）
错误类
SC
Z062
申报出口销售额乘征退 税率之差(XXX)不等于 退税明细 自身逻辑 人民币出口销售额 数据 审核 (YYY)乘征退税率之差 (ZZZ) 退税明细 自身逻辑 数据 审核 申报币别代码(XXX)不 存在
错误类
SC
Z100
错误类
SC
Z150
申报的征税率(XXX)与 退税明细 自身逻辑 对应的商品代码库中的 数据 审核 征税率(YYY)不一致
预申报结果处理建议 修改报关单号码后无疑点申报 确定已提交电子口岸信息后带疑点 申报
是否在电子口岸出口退税系统提交
单证齐全中报关单出口日期录入是否正 修改报关单出口日期后无疑点申报 确
如该单证不齐是当期录入且未进行 免税申报，则修改单证不齐中的报 关单号码后无疑点申报； 如单证不齐已进行过免税申报，则 单证不齐中录入的报关单号码是否正确 可开具负数发票和正数发票按照次 月的所属期录入单证不齐，同时按 照正确的正数发票修改单证齐全中 的发票号码、原申报年月、序号带 疑点（z011、z194）申报。
如该单证不齐是当期录入且未进行 免税申报，则修改单证不齐中的发 票号码后无疑点申报； 单证不齐中录入的出口发票号码是否正 如单证不齐已进行过免税申报，则 需开具负数发票和正数发票按照次 确 月的所属期录入单证不齐，同时按 照正确的正数发票修改单证齐全中 的发票号码、原申报年月、序号带 疑点（z011、z194）申报。 单证齐全中录入的出口发票号码是否正 修改单证齐全中的出口发票号码后 确 无疑点申报
错误类
SC
ST01
退税明细 视同自产 企业申报为视同自产货 数据 货物 物，请核查
警告类
SC
B100
申报的商品代码(XXX) 退税明细 报关单审 与海关信息中的(YYY) 数据 核 不一致
警告类
SC
Z013
退税明细 自身逻辑 数据 审核
本次申报数据中的原申 报年月、序号(XXX)重 复
警告类
SC SC
SC
Z130
申报的计量单位(XXX) 退税明细 自身逻辑 与商品代码库(YYY)不 数据 审核 一致
警告类
SC
Z120
退税明细 自身逻辑 数据 审核
申报商品代码(XXX)为 非基本商品代码
警告类
SC
D010
退税明细 代理证明 数据 审核
代理出口货物证明信息 中无此代理证明号 (XXX)
错误类
SC
Z061
单证齐全中录入的退税率是否正确
修改单证齐全中的退税率后无疑点 申报
单证齐全中录入的原申报年月、序号是 修改原申报年月、序号后无疑点申 否匹配错位 报 单证齐全中录入的退税率是否正确 修改单证齐全中的退税率后无疑点 申报 如录入的退税率正确，则修改出口 日期后使系统对应正确的商品代码 库，无疑点申报。
进料加工手册(XXX)与 海关信息中的备案号 (YYY)不一致
错误类
SC
J030
退税明细 进料加工 数据 审核
申报的手册号(XXX)已 核销
错误类
SC
X020
退税明细 相关证明 数据 审核
该报关单(XXX)已开过 退运补税证明
警告类
SC
Z030
退税明细 自身逻辑 本次组织的数据中出口 数据 审核 报关单号(XXX)重复
单证齐全中录入的商品代码是否正确
修改单证齐全中的商品代码后无疑 点申报 修改原申报年月、批次、序号后无 疑点申报
单证齐全中录入的原申报年月、批 次、序号是否匹配错位
单证齐全中录入的美元离岸价是否正确 修改美元离岸价后无疑点申报
如报关单成交金额较小，海关电子信息 则四舍五入后按整数金额传递信息，此 种情况下可带疑点申报；如报关单以美 元外的币种成交，可按照海关电子信息 报关单上的离岸价与海关电子信息的离 修改美元离岸价，无疑点申报（如修改 岸价是否一致 美元离岸价后显示Z070疑点，则按该疑 点处理办法操作）；如以CIF、C&F价方 式成交，带疑点申报
单证齐全中录入的报关单号码是否正确
修改单证齐全中的报关单号码后无 疑点申报
单证齐全中录入的原申报年月、序号是 修改原申报年月、序号后无疑点申 否匹配错位 报 申报的出口日期与海关电子信息中的不 修改出口日期后无疑点申报 一致
是否按照财务制度的规定设定汇率
如按规定设置汇率，可带疑点申 报； 如未按规定设置汇率，需开具负数 发票和正数发票按照次月的所属期 录入单证不齐，同时按照正确的正 数发票修改单证齐全中的发票号码 、原申报年月、序号带疑点（z011 、z194）申报。
错误类
SC
T010
退税明细 退运冲减 退运冲减 审核 数据
退运冲减的商品代码 (XXX)与退运证明的商 品代码(YYY)不一致
错误类
SC
T020
退运冲减的数量(XXX) 退税明细 退运冲减 退运冲减 与退运证明的退运数量 审核 数据 (YYY)不一致
退运冲减的出口销售额乘 退税明细退 退运冲减审 退税率(XXX)与退运证明 运冲减数据 核 的应调整免抵退税金额 (YYY)不一致
单证不齐中录入的商品代码是否正确
如该单证不齐是当期录入且未进行 免税申报，则修改单证不齐中的商 品后无疑点申报； 如单证不齐已进行过免税申报，则 需开具负数发票和正数发票按照次 月的所属期录入单证不齐，同时按 照正确的正数发票修改单证齐全中 的发票号码、原申报年月、序号带 疑点（z011、z194）申报。
单证齐全中录入的出口日期是否正确
疑点大类代码
疑点代码 审核对象 审核项目
疑点描述
错误级别
SC
B010
退税明细 报关单审 数据 核
申报的出口报关单号 (XXX)不在海关信息中
错误类
SC
Z190
退税明细 自身逻辑 数据 审核
企业单证收齐申报的报 关单号(XXX)与原不齐 申报数据(YYY)不一致
错误类
SC
B060
退税明细 报关单审 数据 核
确认是否为视同自产产品
如为视同自产产品，按相关要求带 疑点申报； 如非视同自产产品，删除备注栏中 ST标注后无疑点申报
单证齐全中商品代码录入是否正确
如商品代码录入错误，则修改商品 代码后无疑点申报； 如由于海关码库已更新，税务机关 码库更新滞后所造成无法按照海关 新代码录入，则带疑点申报
单证齐全中CJ类数据无需录入原申 报年月、序号，如已录入，则删除 单证齐全中原申报年月、序号录入是否 原申报年月、序号后无疑点申报； 正确 如单证齐全中正数申报数据录入了 错误的原申报年月、序号，则修改 后无疑点申报
警告类
SC
Z140
申报商品代码(XXX)为 退税明细 自身逻辑 禁止出口商品、不退税 数据 审核 商品或免税商品
警告类
SC
B020
退税明细 报关单审 数据 核
申报的报关单号(XXX) 在海关信息中已被 (YYY)挑中
错误类
SC
Z110
退税明细 自身逻辑 数据 审核
申报商品代码(XXX)不 存在
警告类
警告类
SC
Z270
申报的商品代码(XXX) 退税明细 自身逻辑 为扩展商品代码，请注 数据 审核 意进行人工核对
提示类
SC
Z210