交通运输业成本的会计核算(三)讲述

交通运输业成本的会计核算（三）第一节交通运输企业的生产经营特点交通运输企业：是从事旅客运输和货物运输活动的劳务性企业。

交通运输是在生产流通过程中，对连接社会生产领域和消费领域起重要桥梁作用的。

具体包括：铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输、管道运输以及与之配套的机场、港口、外轮代理、理货等各类企业。

与工业制造及商业企业的生产经营活动相比，交通运输企业的经营活动具有以下特点：（1）交通运输企业的营运过程具有高度的流动性、分散性。

除机场、港口、车站等场地相对固定外，交通运输企业的营运活动范围和空间十分广阔，流动方向分散。

（2）交通运输企业的生产营运方式具有多样性和相互替代性。

按交通运输企业的生产特点不同分为铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输等类型，各种运输方式具有各自不同的优势和特点，但同时彼此之间可以相互替代。

（3）交通运输企业的生产经营过程也是销售过程，生产和销售同时进行。

运输业务完成意味着旅客、货物的运输劳务已提供，企业的销售业务同时宣告完成；运输产品无法储存，无在产品，也无须销售过程，而且取得劳务报酬在前，提供劳务服务在后。

（4）交通运输企业的生产经营过程仅消耗劳动资源。

交通运输企业的营运生产过程不会改变劳动对象的属性和形态，不会产生新的实物形态的物质产品，以旅客、货物为劳动对象，其目的是为了达到空间位置的移动，满足社会生产生活的交换、消费需要；在企业的生产营运过程中发生劳动资源的消耗，如集装箱车辆、轮船、飞机等各种运输设备。

第二节交通运输企业成本核算特点根据交通运输企业的经营特点，交通运输企业成本核算的主要内容和特点包括以下几个方面：（1）成本核算对象多样化交通运输企业的成本核算对象是其运输的各类业务，以及构成各类业务的具体项目，如公路运输企业是以旅客运输和货物运输业务作为核算对象，对公路旅客运输和货物运输进行运输成本的计算；相应地，其成本核算对象既可以是承接运输的各类业务及构成各类业务的具体业务项目，如运输业务、装卸业务、代理业务等，又可以是承担运输任务的各类运输工具及具体运行情况，如客运大巴、远洋货轮、集装箱卡车、运行线路、班次等。

《企业产品成本核算制度（试行）》第十五条规定：交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。

（2）运输成本的计算与产品制造成本计算基本相同营运过程中发生的各项耗费先归集，然后再按照一定的方法分配计算各业务的营运成本。

交通运输企业的成本费用由两部分构成，即运营成本和期间费用。

运营成本是指经营运输过程中实际发生的与营运直接相关的各项耗费，包括三方面内容：①直接参与营运业务的各类消耗性机物料，如运输用燃油、润滑剂、备品配件、低值易耗品、材料、轮胎等；②直接从事营运业务人员的职工薪酬；③营运过程中发生的间接营运费，如运输工具及固定资产的折旧费、修理费、租赁费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失及事故净损失等。

交通运输企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用，其基本内容除与制造企业相同部分外，还包括铁路线路绿化费、铁路线路灾害防止费、各种港口使用费（引水费、港务费、拖轮费、停泊费、代理费、理货费等）、公路运输管理费、路桥费、飞行训练费、乘客紧急救护费等。

（3）营运成本与应计入当期成本的耗费一致交通运输企业的成本按月定期计算，并且生产经营与销售合二为一，无在产品，也没有储存环节，因此不存在运输成本与销售成本之分，实际发生的营运成本一般是当期应计入的成本，运输过程发生的各项实际消耗支出便构成当期的运营成本，可以据此直接计算成本，并于期末结转入当期损益。

（4）成本计量单位采用复合计量不同业务类别的交通运输企业由于运输工具、运输时间、运输距离的不同，在全面、综合反映运输成本时一般采用运输数量和距离相结合的复合计量单位进行成本计量，如吨公里（海里）、人公里（海里）及千人换算吨公里（海里）等。

第三节交通运输企业成本核算的账户设置及核算程序一、账户设置因交通运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。

生产过程本身就是销售过程。

生产过程的结束也是销售过程的结束。

所以交通运输企业在运输过程中发生的各项成本实际上就是“主营业务成本”，可以直接计入“主营业务成本”账户。

在主营业务成本总账科目下设置“运输支出”“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置“客运”“货运”等三级账户进行核算。

为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”“装卸支出”等直接设为一级账户，月末，再将“运输支出”“装卸支出”等账户的发生额全部转入“主营业务成本”账户。

为了反映和监督交通运输企业的实际运营成本，可设置如下账户：1．“主营业务成本——运输支出”账户2．“主营业务成本——装卸支出”账户3．“辅助营运费用”账户4．“营运间接费用”账户5．“其他业务成本”账户1．“主营业务成本——运输支出”账户该账户核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。

本账户一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。

如“货车运输支出”“客车运输支出”等，并按规定的成本项目进行明细核算。

2．“主营业务成本——装卸支出”账户该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。

该账户一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。

3．“辅助营运费用”账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。

应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。

4．“营运间接费用”账户该账户核算企业在营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，（但不包括企业管理费用），包括人事费用和营运费用两部分。

5．“其他业务成本”账户核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。

该账户应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。

二、成本核算项目《企业产品成本核算制度（试行）》第二十八条规定：交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。

营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。

铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。

运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。

非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。

三、交通运输企业营运成本核算程序1．按各成本计算对象设置相关明细账户不同类型的交通运输企业在营运业务过程中，按各类业务或业务项目设置相关成本计算对象，同时为计算各相关业务的营运成本应设置明细账户，如运输业务成本是在“运输支出”账户下设“客车运输支出”“货车运输支出”明细账户，或者可以按车型设置明细账户。

2．归集费用，计算各类业务成本当期发生的各项与营运过程直接相关的费用直接计入“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“代理业务支出”“港务业务支出”账户及其各成本计算对象的明细账户；发生的各项营运间接费用、辅助营运费用则分别计入“营运间接费用”“辅助营运费用”账户，期末再按照各营运业务的直接费用分配入相关的业务成本，如运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务及港务管理业务等。

3．月末，计算各类运输业务的总成本和单位成本交通运输企业的各成本计算对象及明细账户记录的金额为各类运输业务的总成本，在此基础上结合运输周转量计算单位成本。

同时，交通运输企业将各类业务的营运成本转入“本年利润”账户。

四、成本的归集、分配和结转要求《企业产品成本核算制度（试行）》第四十五条规定：交通运输企业发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集。

交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象的成本；由多个成本核算对象共同负担的，应当选择营运时间等符合经营特点的、科学合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。

交通运输企业发生的非营运期间费用，比照制造业季节性生产企业处理。

第四节交通运输企业成本核算案例解析一、公路运输企业成本核算（一）公路运输企业的成本核算特点公路运输成本分为直接材料、直接人工、其他直接费用和营运间接费用四项。

一般直接材料由燃料和轮胎两个项目组成；直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等；其他直接费用由折旧费、修理费、运输管理费、车辆保险费、行车事故费和其他费用等明细项目组成；营运间接费用是指物流企业所属的基层营运单位，如分公司、车站等在组织与管理物流营运过程中所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用。

它包括这些部门发生的工资、福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费和其他费用等。

但是营运间接费用不包括企业行政管理部门发生的费用。

（二）公路运输企业成本核算案例解析1．燃料费用的归集和分配（1）燃料管理制度①满油箱制每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车（船）耗油的数额。

②盘存制它要求每一投入运营的车辆根据实际需要领料加油，月末经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。

（2）燃料领用、发出的核算①满油箱制的核算在满油箱制管理制度下，企业可只设置“燃料”总账，不设“库存”和“车存”二级账。

月末，根据各部门全月领油的累计数，作为各部门本月耗油总数。

在实际成本计价的情况下，根据耗油数乘以按先进先出法、加权平均法等方法计算的发出燃料的实际单位成本，分别按领用部门和用途不同：借：主营业务成本——运输支出管理费用其他业务成本贷：燃料如果采用计划成本计价，应根据耗油数乘以计划单位成本：借：主营业务成本——运输支出管理费用其他业务成本贷：燃料还应根据发出燃料的计划成本乘以材料成本差异率，计算出燃料负担成本的差异额。

借：主营业务成本——运输支出管理费用其他业务成本贷：材料成本差异如果是节约差异，则用红字作分录。

【案例1】某公路汽车运输企业采用满箱制管理制度，按计划成本计价进行燃料的核算。

2014年9月材料成本差异率是3%。