现代成本控制之作业成本模式(1)-成本管理(1).doc
现代成本管理的五大理论
心深入到供应链作业层次 尽可能消除 “ 非增值作业 ，改进 “ 增 在新产 品的开发阶段 ，就开始对成本进行估计 ，逐步形成 了包括 值作业” ，优化 “ 作业链 和 价值链 ” 从成本优 化的角度改造 协作企业在 内的一体化成本规划活动 。这种方法是一种用于在产 作业和重组作业流程 ：并且对供应链 中的各项作业进行成本效益 品 设计 阶 段 降 低 成 本 的 方法 ，它要 求企 业 在 新 产 品 开发 阶 段 ．为
分 析 确定 关 键 作 业 点 ，对 关 键 作 业 点进 行 重 点 控 制 应 该 说 作 满足整个公 司的利益 ．规２ ｉ足 顾客质量要求的产品 ．在一定 的 ＇￣ Ｊ ｉ
业成本管理 的出现使人们眼前一亮 ， 它突破了传统 的人们对于成 中长期 目标利润及市场环境下 决定产品的 目标成本 。之后的年 本的种种认识 ，并为管理者拓展 了企业降低成本的途径。 二 、战略成本管理
威胁等 ．并依据 自身所处的竞争地 位及 时调整竞争战略 ．成本范
围不断延伸 ．从企业 内部价值链 延伸到企业外部价值链 成本管
参 考 文献 ：
… Ｋ ｎ ｔ Ｓｎｏｄ．Ｓｒｔ ｉ Ｍ ｎｇｍｎ Ａｃｕｔｇ ａ＆ｅｅ ｅｎ ｈ ｉ ｎ ｅ ｒ ｍ ｓ ｔ ｅｃ ａａｅｅｔ ｃｏｎｎ ，Ｍ ｎｇｍｎ ａ ｇ ｉ ￣
的概念 ．他认为战略成本管理是 “ 用于构建与监督企业战略的有
关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析 “Ｗｉｏ ； 。 Ｉ ｎ￣战 思想和构成全面成本管理 的管理过程分析 、Ａ Ｃ ｓ ｌ Ｂ 、连续改善等主
略 成 本 管 理 定 义 为 ： 是 明 确 强 调 战 略 问题 和 所 关 注 重 点 的 一 种 要方法 ，认为要在一个企业中实现全面成本管理 ．首先要从管理
作业成本管理
作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。
它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
一、作业成本管理（ABCM）：精简作业、提高效能作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。
它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
作业成本法是个性化的成本核算方法。
在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。
作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。
它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。
许多国际性的大型制造和IT企业如惠普公司都已实施了作业成本管理，中国的一些领先型制造企业如许继电气集团等也在尝试开展作业成本管理，作业精简和效能提高的作用十分明显。
实施作业成本管理的基础是建立作业成本核算模型。
而作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，本期讲座就重点介绍作业成本管理中的核算要素及实施的主要方法。
二、ABCM的核算要素体系作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因（见图1）。
其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
资源作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。
作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。
资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。
作业成本相关管理制度
作业成本相关管理制度一、引言作业成本是企业制造业务的重要组成部分，对于企业的生产经营活动具有重要的意义。
作业成本相关管理制度是为了对企业的作业成本进行有效控制和管理而建立的一系列规章制度和管理方法。
本文将围绕作业成本相关管理制度展开讨论，并提出一些建议。
二、目的作业成本相关管理制度的主要目的是实现以下几个方面的目标：1.控制作业成本：通过制定明确的成本控制目标和标准，对作业成本进行有效的监控和控制，避免成本超支和浪费。
2.提高作业效率：通过对作业流程和流程中每个环节进行分析和优化，提高作业效率，降低生产成本。
3.改善质量管理：通过对作业过程中的质量问题进行纠正和改进，提高产品质量，降低返工和报废成本。
4.保证供应链的稳定性：通过与供应商和客户的紧密配合，建立稳定的供应链，确保供应链的可靠性和成本的可控性。
三、内容作业成本相关管理制度包括以下几个方面的内容：1.成本预算管理：制定详细的年度、季度和月度的作业成本预算，并进行监控和分析，及时发现并解决成本偏差。
2.作业流程管理：对作业流程进行分析和优化，消除不必要的环节和浪费，提高作业效率和质量。
3.成本核算和分摊：确立准确的成本核算方法，及时准确地为每个作业环节进行成本核算和分摊，让各个环节的责任明确。
4.作业绩效考核：建立作业人员的绩效考核体系，根据作业效率、质量和成本控制等指标对作业人员进行绩效评估，激励员工的积极性和创造性。
5.质量管理和改进：建立质量管理体系，对作业过程中的质量问题进行纠正和改进，减少返工和报废成本，提高产品质量。
6.供应链管理：与供应商和客户建立密切的合作关系，建立供应链管理和合作共赢的机制，确保供应链的稳定性和成本的可控性。
四、建议针对作业成本相关管理制度的实施，我提出以下几点建议：1.强化成本意识：建立企业全员的成本意识，让每个员工都明白成本是企业发展的基础，激发员工的成本节约意识。
2.加强信息化支持：充分应用信息化技术，建立作业成本数据的自动化采集和分析系统，提高作业成本管理的精细化程度。
成本管理之作业成本计算法
成本管理之作业成本计算法作业成本计算法是一种用于计算和核算企业生产成本的方法，它能够帮助企业准确地了解和掌握生产过程中的各项成本，并在经营决策和成本控制方面起到重要的作用。
本文将重点介绍作业成本计算法的原理和主要的计算步骤。
作业成本计算法是根据生产的特性和生产过程的不同阶段，将生产成本分摊到不同的产品或作业上，并根据作业量和成本的关系来计算作业成本的一种方法。
它主要适用于生产过程中存在多个中间成品或多个生产阶段的企业。
作业成本计算法的主要原理是将生产过程分解为一系列的作业或部门，然后按照作业量和成本的关系，将成本分摊到不同的作业上。
这样可以准确地计算每个作业或产品的成本，并提供给管理层参考。
作业成本计算法的核心思想是以作业为基本单位，进行成本核算和控制。
作业成本计算法的主要步骤包括：1.作业或产品的定义：首先要确定每个作业或产品的范围和内容，以便后续的成本核算和分析。
2.成本元素的确定：根据作业或产品的特点，确定与其相关的各项成本元素，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
3.成本汇总：对于每个作业或产品，将其相关的成本元素进行汇总，并计算出总成本。
4.作业量的确定：根据生产过程中的实际数据，确定每个作业或产品的作业量，例如产量、使用时间等。
5.成本分配：根据作业量和成本的关系，将总成本分配到各个作业或产品上。
6.作业成本的计算：根据分配的成本和作业量，计算每个作业或产品的成本。
7.成本分析：对于每个作业或产品的成本，进行详细的分析和比较，以了解和掌握成本结构和成本变动的情况。
作业成本计算法的优点是能够较为准确地计算每个作业或产品的成本，并能够提供详细的成本信息供管理层参考。
其缺点是计算和分析的过程相对复杂，且需要大量的数据和资料来支持。
在实际应用中，作业成本计算法可以结合其他的成本管理方法一起使用，例如标准成本法和活动成本法等，以提高成本管理的效果。
同时，企业在使用作业成本计算法时，也应注重数据的准确性和影响因素的确定，以保证计算结果的可靠性。
作业成本管理法
局限性
实施难度大
作业成本法的实施可能涉及大量的数 据收集和复杂的分析，这可能需要大 量的时间和资源。
对员工素质要求高
作业成本法需要员工具备较高的专业 知识和技能，以便准确地进行成本核 算和分析。
可能过度关注短期成本
由于作业成本法强调精确的成本核算， 企业可能会过度关注短期成本，而忽 视长期战略价值。
作业成本管理法的基本概念
作业
作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行的各种 活动，是成本计算的基本对象。
作业链
作业链是指企业从产品设计、材料采购、生产制造到 产品销售等全过程的一系列作业的集合。
成本动因
成本动因是指导致成本发生的原因，是进行成本分配 的基础。
02 作业成本法的实施步骤
识别作业
总结词
应用范围扩大
随着作业成本法理论的不断完善和实践经验的积累，其应 用范围将逐渐扩大，不仅局限于制造业，还将拓展至服务 业、金融业等领域。
智能化决策支持
作业成本法将借助先进的数据分析工具和人工智能技术， 为企业提供更加智能化、自动化的决策支持，帮助企业实 现精细化管理。
未来展望
随着实践的深入，作业成本法的理论体系将进一步完 善，形成更加科学、严谨的方法论，为企业的成本管
理提供更加有力的支持。
输入 标题
国际化发展
随着经济全球化的深入发展，作业成本法的国际化发 展将成为趋势，推动各国成本管理领域的交流与合作。
理论体系完ห้องสมุดไป่ตู้善
绿色化发展
针对不同行业、不同企业的特点和需求，作业成本法 将进一步个性化发展，提供更加贴合企业实际需求的
管理方案。
个性化应用
在可持续发展理念下，作业成本法将更加注重环境、 社会和公司治理等因素，推动企业实现绿色化发展。
成本管理
成本管理的基本理论与实际应用一、成本管理概述成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称，是企业管理的一个重要组成部分。
成本管理的目的是通过对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理并持之以恒的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果，从而提升企业的竞争能力。
因此成本管理工作是企业十分重要的工作之一，应放在重要的位置。
1. 现代成本管理理论1)作业成本管理作业成本计算将企业发生的各种费用通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中，从而为企业决策者提供更为准确的产品成本信息。
使用作业成本信息，从成本优化的角度改造作业和重组作业流程，对各项作业进行成本效益分析，确定关键作业点并重点控制。
2)战略成本管理战略成本管理是将企业的成本管理与该企业的战略相结合，从战略的高度对企业及其关联企业的各项成本行为、成本结构实施全面了解、分析、控制，从而为企业战略管理提供决策信息，提高企业竞争优势。
战略成本管理的特点是成本内容不断扩展，企业更多关注的是所处环境极其环境因素对企业的影响，包括企业优劣势、竞争对手的威胁等，并依据自身所处的竞争地位及时调整竞争战略。
成本范围不断延伸，从企业内部价值链延伸到企业外部价值链，成本管理手段不断丰富，已超越了传统格式化的成本报告。
成本分析模式注重定性因素对企业的影响，并利用财务的和非财务的各种成本信息服务于企业管理，促使企业战略目标的实现。
3)产品生命周期成本理论生命周期成本指产品策划、开发、制造、营销、物流发生的成本，消费者购入产品后发生的使用成本、维护成本、废置处置成本，体现企业社会责任。
4)成本规划用于产品设计阶段降低成本的方法，满足公司利益、客户利益。
5)全面成本管理从管理过程分析的角度，全面审视企业现有的经营过程，从中寻找存在的问题，并持续改进。
6)策略性成本管理成本管理与企业策略相结合，使企业跨出内部控制的单一角色，迎接外部分析，以巩固和赢得企业长期竞争的优势。
作业成本法
作业成本法: 优化企业的成本控制和管理在现代商业环境中，成本控制和管理是企业成功的关键要素之一。
随着竞争的加剧和消费者的不断要求，企业必须寻找创新的方法来有效降低成本、提高效益。
作业成本法是一种被广泛使用的方法，可以帮助企业实现这一目标。
在本文中，我们将详细探讨作业成本法的概念、原理和应用，并分析其对企业的影响。
1. 作业成本法的定义和原理作业成本法是一种用于确定和分配产品或服务成本的方法。
其核心原理是将企业的成本与特定的作业或项目相关联，从而更准确地计算和控制成本。
它基于以下两个基本观点：H1. 成本与活动相关作业成本法认为，企业的成本是由一系列的活动所引起的。
这些活动可以是生产上的、支持性的或管理性的，都会消耗资源并产生成本。
通过将成本与具体的活动相关联，企业可以更好地了解成本的来源和组成部分，进而采取相应的措施予以优化。
H1. 成本，由作业所驱动作业成本法强调，企业的成本是由作业驱动的。
作业可以是生产一件产品、提供一项服务或完成一项任务等具体的活动。
通过将成本与每个作业相关联，企业能够更准确地计算每个作业的成本，并了解其影响因素，从而在决策中做出更明智的选择。
作业成本法基于以上原理，通过将企业的成本进行精细化的归集和分配，可以为企业提供更准确的成本数据，进而辅助决策和优化企业的经营效益。
2. 作业成本法的应用作业成本法可以应用于多个不同的领域和行业。
以下是一些常见的应用场景：H2. 生产成本的计算在制造业中，作业成本法可以帮助企业计算每个产品的生产成本。
通过将成本与生产过程中的各个作业相关联，企业可以更准确地了解每个产品的生产成本，并在定价和产品发展方面做出更明智的决策。
H2. 服务成本的分析在服务行业中，作业成本法可以帮助企业分析服务过程中的成本。
例如，在酒店行业中，可以将成本与每个服务环节相关联，从而了解每个服务环节的成本构成，优化资源配置和提高服务质量。
H2. 项目成本的管理作业成本法还可以应用于项目管理领域。
作业成本法
作业成本法原理与应用模型第一部分 作业成本法的基本原理1． 1作业成本计算作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。
其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。
根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行：第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。
实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。
作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。
由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。
于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。
按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。
第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。
产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。
例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。
明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。
成本计算程序如下图所示：第二步第一步产品作业成本库间接计入费用作业成本库作业成本库作业成本库作业动因资源动因综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是：其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：产品成本、责任中心成本)的基石；其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性；其三，关注成本发生的前因后果。
作业成本管理
作业成本管理作业成本管理是企业中重要的管理职能之一，它涉及到成本的控制、分析和优化。
通过合理的作业成本管理，企业能够实现生产成本的控制，提高生产效率和质量，从而更好地满足市场需求。
一、作业成本管理的概念与重要性作业成本管理是指企业通过对生产过程中的各个环节进行成本核算与控制，以实现生产成本的合理分配和优化的管理方法。
作业成本管理的重要性在于：1. 成本控制：作业成本管理能够帮助企业对生产过程中的各项费用进行控制，避免资源的浪费和成本的增加，从而提高企业的经济效益。
2. 生产效率提升：作业成本管理能够帮助企业分析生产过程中的瓶颈和问题，并通过优化工艺和流程来提高生产效率，降低生产成本。
3. 资源分配优化：作业成本管理能够帮助企业更加科学地对资源进行分配和利用，从而实现生产过程的顺利进行，提高资源利用效率。
二、作业成本管理的方法与步骤1. 作业成本核算：通过对生产过程中的各个环节进行成本核算，包括直接成本（直接材料、直接人工）和间接成本（制造费用、管理费用等），以便对生产成本进行准确的计算和分析。
2. 作业成本控制：通过制定合理的成本控制目标和措施，实施成本控制，包括材料成本控制、人工成本控制、制造费用控制等，确保生产成本的稳定和可控。
3. 作业成本分析：对成本进行详细的分析，包括成本构成分析、成本变动分析、成本效益分析等，以帮助企业了解成本结构和成本变动的原因，为优化生产过程提供依据。
4. 作业成本优化：通过对生产过程中的各个环节进行改进和优化，包括工艺改进、流程优化、设备升级等，以减少不必要的浪费和成本，从而提高生产效率和质量。
三、作业成本管理的实施过程1. 设定目标：制定明确的作业成本管理目标，包括成本控制目标、效率提升目标和资源优化目标等。
2. 数据收集：收集与作业成本相关的数据，包括材料用量、人工工时、制造费用等，确保数据的准确性和完整性。
3. 成本核算：根据收集到的数据进行成本核算，将成本进行分类、归集和分配，得出各个环节的成本总额。
浅析传统成本管理与现代作业成本管理的分析与比较
浅析传统成本管理与现代作业成本管理的分析与比较传统成本管理是一种传统的成本控制方法。
它主要侧重于制造企业的成本控制，通过将成本分配给产品、部门或作业，以帮助企业计算单位成本和决策。
然而，随着企业环境的变化，传统成本管理已经不能满足现代企业的需求，因此，现代企业发展了一种更为先进和灵活的成本管理方法，即作业成本管理。
传统成本管理与现代作业成本管理在很多方面存在区别和差异。
首先，传统成本管理强调计算单位成本，通常采用传统的计算方法，如直接成本法或间接成本法。
而作业成本管理更注重对成本的跟踪和分析，更为精细和细致地计算每个作业的成本，并在作业层面上进行成本管理。
其次，传统成本管理更加关注成本的后果，而作业成本管理更加注重成本的原因和改进。
传统成本管理通过分析成本的变化和波动，来评估企业绩效和效益。
而作业成本管理则更加注重对作业的分析和改进，通过分析作业中的资源投入和产出，来提高作业的效率和效益。
再次，传统成本管理更加注重成本控制，而作业成本管理更注重成本驱动。
传统成本管理通过设定预算和控制成本，以保持整体成本在可接受范围内。
而作业成本管理则更加注重通过成本驱动来改进和优化作业，以提高产品质量和降低成本。
最后，传统成本管理通常以固定成本为基础，而作业成本管理更注重变动成本和可变成本。
传统成本管理假设成本是固定的，通过分析和控制固定成本来实现成本控制和利润最大化。
而作业成本管理则更加注重变动成本和可变成本的分析和管理，以提高企业的灵活性和适应性。
综上所述，传统成本管理和作业成本管理在计算方法、管理重点、目标导向和成本性质等方面存在明显差异。
作业成本管理作为现代成本管理的一种方法，更加适应现代企业环境的需求和挑战，能够更好地满足企业的成本管理需求。
因此，对于现代企业来说，应该更加注重作业成本管理方法的应用和发展，以提高企业的竞争力和可持续发展能力。
作业成本控制法
作业成本控制法在企业管理中，成本控制是一项重要的任务。
作为一种有效的成本控制方法，作业成本控制法被广泛应用于各个行业。
本文将介绍作业成本控制法的概念、原理和实施步骤，并探讨其在企业管理中的重要性和作用。
一、概念作业成本控制法是一种以作业为基本单位来进行成本控制的方法。
作业可以是产品的生产、加工、组装过程，也可以是服务的提供过程。
作业成本控制法通过对每个作业进行成本核算和分析，帮助企业掌握作业成本的构成和变动规律，从而实现成本的有效控制。
二、原理作业成本控制法的核心原理是将成本分配到各个作业上，并通过作业的成本核算和分析，找出成本的主要来源和影响因素，进而采取相应的控制措施。
具体而言，作业成本控制法包括以下几个基本原理：1.成本分配原理：将企业的间接成本按照一定的依据和比例分配到各个作业上，确保成本分配的公平和准确性。
2.作业成本核算原理：通过对每个作业的成本进行核算，包括直接材料成本、直接人工成本和间接成本，掌握作业成本的构成和变动情况。
3.作业成本分析原理：通过对作业成本的分析，找出成本的主要来源和影响因素，如材料成本的波动、人工成本的增加等，为成本控制提供依据。
4.作业成本控制原理：通过制定合理的成本控制目标和控制措施，对作业成本进行有效控制，降低成本、提高效益。
三、实施步骤作业成本控制法的实施包括以下几个基本步骤：1.确定作业单位：根据企业的产品和服务特点，确定作业的基本单位，如产品的生产、加工、组装过程，或服务的提供过程。
2.成本分配：根据成本分配原则，将企业的间接成本按照一定的依据和比例分配到各个作业上，确保成本的准确分配。
3.作业成本核算：对每个作业的成本进行核算，包括直接材料成本、直接人工成本和间接成本，掌握作业成本的构成和变动情况。
4.作业成本分析：通过对作业成本的分析，找出成本的主要来源和影响因素，如材料成本的波动、人工成本的增加等，为成本控制提供依据。
5.作业成本控制：根据作业成本分析的结果，制定合理的成本控制目标和措施，对作业成本进行有效控制，降低成本、提高效益。
作业成本模式与成本企画的差异分析
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【 ２ ］刘忠宽域 有事项在会 计 中的影响 与处理ｌｌ Ｉ ｌ 理论界 ，０ ４ （ ） ２ （ ，５ ： ）
［］王智．或有事项准则及其 国际比较的探讨 科技信息（ 学教 ３ 科
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『ｌ ４ 证监会 关于切 实做好上 市公 司 ２ ０ ０ ７年报执行新会计准 则监 管
如 果对其 内在属性 和方法机 制进行 分析 ，
一
失去 了成本计算的意义．
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现代成本管理
浅析现代成本管理摘要：随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，成本管理成为现代企业非常关注的问题。
研究现代成本管理，是一个既有一定理论意义，又有一定现实意义的问题。
本文拟对此作一些简单的分析。
关键词：成本管理；成本效益理念；成本计算中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）07-0-01一、成本效益理念在市场经济的环境下，适应瞬息万变的环境，获得经济效益取得持续性的竞争优势，始终是现代企业管理必须考虑的首要问题。
企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。
企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”(成本)的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。
它运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。
在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”。
研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。
二、战略成本观念实施战略成本管理有利于更新成本管理的观念。
从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。
如果企业以较低的成本升幅，而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益，企业何乐而不为。
企业在市场上取得竞争优势取决于以同样的成本为顾客提供更优的使用价值或以较低成本提供相同的使用价值。
企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略。
战略成本管理是不可缺少的部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。
三、成本计算成本计算既是成本会计的中心也是成本管理的基础，其重要地位无庸置疑。
西方发达国家多年的研究和实践，提出了一些新的成本计算方法，其中作业成本法(activity-basedcosting,abc)在欧美已经得到了较为普遍的应用，abc在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可没。
成本核算管理方法——作业成本法
个性化的成本核算管理方法——作业成本法摘要：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。
传统成本的局限20%的产品创造了225%的利润。
“传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。
以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。
企业界留传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。
传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。
20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。
技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。
70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。
以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。
传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。
基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。
这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。
然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。
传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。
作业成本法基本原理“成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。
作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。
成本管理-新作业成本法1 精品
成本对象 第一对象 成本动因 实物流量
居民帐户
1800人工小时 1800封信 144 1000封信 1000000行
最后，计算和解释新的作业信息。
通过对成本的重分类和计算，形 成作业成本计算研究的关键结果：
成本动因
作业/资源（动因量） 可追溯成本
成本动因 总实物流量
基本的概念——作业
• 作业又可称为活动，是企业生产产品的各 种活动，作业一般是有人参与的活动，用 动宾词组描述。
• 常见作业类型有：启动准备、购货订单、 材料采购、物料处理、设备维修、质量控 制、生产计划、工程处理、动力消耗、存 货移动、装运发货、管理协调等。
作业的分类
• 1、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的 产品都必须发生的。
而公司正在满负荷运转，需有良策对 应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元 （不分帐户类型）提供公司提供的帐户查 询和帐单打印服务。
为此，PPC公司对两类客户单位成本 进行测试，发现公司目前按统一分配率为基
础进行成本计算，有关计算如下图1：
以统一分配率为基础的当前成本计算 ----总成本565340元
开单部作业中心 间接成本总额565340元
可追溯成本 作业 成本动因实物流量 单位动因 成本
205332元 帐户查询 3300人工小时 单位人工小时
62.22
35384元 通信 2800封信 每封信
12.64
235777元 帐户开单 2440000行 每行
0.097
88847元 单据审核 20000个帐户 每个帐户
2·研究假设
(1)假设A部门符合作业成本法的适用要 求，理由有以下几点:
A部门有以数控设备等现代化装备为 主要特征的现代化制造系统。
作业成本管理(2)、责任成本管理(1)
B.该成本的发生是成本中心可预见的
C.该成本是成本中心可调节和控制的
D.该成本是为成本中心取得收入而发生的
【答案】ABC
【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确选项是A、B、C。
预算成本节约率=18000/（150×4000）×100%=3%
结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。
【提示】
实际产量预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用）
【教材例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，单位成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：
【答案】
预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000（元）
作业成本管理
1.含义
作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。
2.内容
作业成本管理包含两个维度的含义：
成本分配观
流程观
3.流程观
流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。
（1）成本动因分析
要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本发生的原因。
（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；
（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容
【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本
（2）可控成本
含义
可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费
应具备
成本控制与作业成本法
成本控制与作业成本法成本控制问题历来是企业十分重视的问题，它不仅关系到企业成本核算的真实性，更加关系到企业的整体竞争实力。
因此，企业成本核算与控制十分必要，特别是采用何种科学的成本核算方法就显得更为重要了。
本文在成本控制的基础上谈及成本控制的直接材料、直接人工和制造费用，重点讨论制造费用分配中的作业成本法相关问题。
一、成本控制的概述（一）成本控制的定义成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为[1]。
（二）成本控制的经济实质成本控制的经济实质是指生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。
（三）成本控制的意义成本控制一直是现代企业十分关注的问题，同时也是十分棘手的问题。
对于成本控制，我国企业普遍面临着成本控制方面的问题：成本控制没有很好的反应企业实际问题并解决这些问题，成本控制方法有待优化，成本控制效率低下。
在激烈的竞争环境中，企业为了自身的生存和发展，为了追求自身利益的最大化,就需要以较低的价格、较高的质量、良好的服务、创新的意识和技术向社会提供产品,以获取竞争的胜利，而这集中体现在企业产品竞争力的提高。
这就要求企业要全面加强管理，实现资金的有效运作，严格控制产品成本，从而获取竞争优势,提高产品竞争力。
成本控制是降低产品成本的主要手段，是加强核算、提高经济效益的前提。
企业要牢牢把握实现成本目标的主动权,必须使控制措施在影响成本发生的全过程中都能发挥积极作用,才能防止和克服成本形成过程的损失和浪费现象，从而使企业的人力、财力、物力资源得以合理配置和科学利用，达到节约消耗、降低成本、提高经济效益的目的。
二、成本控制的内容(一）直接材料直接材料是指产品成本所耗用的能构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。
作业成本控制在日本京瓷公司的运用(1)-成本管制(1).doc
作业成本控制在日本京瓷公司的运用(1)-成本管理(1) -日本京瓷公司是从事电子工业用陶瓷材料生产的跨国大集团公司。
正像京瓷公司本身一样，它所实行的“变形虫经营方式”在日本也是十分有名的。
所谓“变形虫经营方式”，简言之，是以不固定的组织单位为作业中心（责任中心），并作为一个独立“核算”单位，进行业绩考评的方法。
其实质是作业系统的成本控制，即将作业成本会计与责任成本核算体系相结合，建立业绩考评体系，对产品成本形成进行全面控制。
我国近年来对成本控制的研究十分广泛，理论上比较丰富，但在应用中的成功实例却介绍不多。
本文拟结合日本京瓷公司“变形虫经营方式”的实际，阐述作业成本控制的内涵、作用及其现实意义。
一、作业成本控制的内涵作业会计（Activity－Based Accounting），最早提出的时间是20世纪30－－40年代。
最初作业成本会计是作为一种正确分配制造费用、准确计算产品成本的方法提出来的，其理论核心是企业各种作业消耗企业资源，而企业产品则消耗各种作业。
作业成本核算系统（Activity－Based Costing System）简称ABC系统，是成本管理会计的热门话题之一，是管理会计针对传统成本核算系统中产品成本被扭曲，以至于导致错误的管理和决策而做出的相应反应。
80年代中后期以来，随着作业成本计算法在先进制造企业的成功应用，ABC开发的结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意，人们发现ABC给企业成本管理提供了很好的基础。
于是，利用ABC提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的作业成本管理理论及实务纷纷涌现。
以作业为中心进行核算、控制。
分析和管理，是作业成本控制的基本特征。
具体涉及以下几个方面的内容：（－）建立作业中心首先，应该认识和了解企业实际存在的各种本来意义上的作业。
这些作业的确定需要全面了解企业生产经营布局和程序、分析企业的有关流程图等。
具体作业的划分根据企业的规模和条件可粗可细，比如小型企业可将整个购进过程作为一项作业，而大型企业则可进一步将其区分为请购申请、评估报价、签订合同等多项作业。
第八章 成本管理-作业成本管理(一)——作业成本计算法的相关概念
B.错误 正确答案：B 解析：在作业成本法下，产品成本分配的内容是全部生产成本，而不仅仅局 限于作业成本。 6.下列关于作业成本法的说法中，不正确的是（）。 A.对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算法一样 B.在作业成本法下，间接费用的分配对象是产品 C.成本分配的依据是成本动因 D.作业成本法克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点 正确答案：B 解析：在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配，与传统成本计算法一 样。而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。分配时，先将资源耗费 的成本分配到作业中心去，然后再将分配给作业中心的成本按照各自的成本 动因，根据作业的耗用数量分配到各产品。作业成本法很好地克服了传统成 本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为 可控，这样可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理和成 本控制水平的不断提高。 7.关于作业成本管理的说法中，正确的有（）。 A.作业成本管理以提高客户价值、增加企业利润为目的 B.作业成本法下，间接费用的分配对象是产品 C.作业成本法下间接费用责任划分不清 D.作业成本管理符合战略管理思想的要求 正确答案：A,D 解析：作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成 本法的新型集中化管理方法，所以选项A的说法正确；作业成本法下，间接 费用的分配对象不再是产品，而是作业，所以选项B的说法错误；作业成本 法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，所以选项 C的说法错误；作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代化成本计 算和管理模式，所以选项D的说法正确。 8.作业动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间 的因果关系。（）
A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的 因果关系。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业 成本之间的因果关系。 9.作业成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业”，作 业成本法下间接成本的分配路径是作业一资源一产品。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：作此成本计算法的基本指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业 ”，作业成本法下间接成本的分配路径是资源一作业一产品。 10.在作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的依据 。（） A.正确 B.错误 正确答案：A 解析：作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的依据 。
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现代成本控制之作业成本模式(1)-成本管理
(1) -
作业成本模式是适应现代企业和制造环境而产生并得到广泛运用的一种新型成本控制模式。
它在成本信息计算的精确性以及成本控制的有效性方面都有突出的表现。
作业成本系统（ABCS）开发的最初目的是试图克服传统成本计算体系对成本信息的扭曲，但随着ABC方法在越来越多企业的成功应用，发现以作业为基础的成本计算系统为企业成本管理提供了良好的基础。
于是利用ABCS信息进行预算管理、生产管理、顾客的盈利性分析等的“作业基础成本管理（ABCM）”，这类极具成效并被视为现代管理会计“相关性的重获”的方法开始出现并受到普遍赞誉。
如今ABCM已成为现代成本管理系统中一个相当重要的控制手段。
本文不妨将作业成本系统中所包含的成本控制模式称之为“作业成本模式”。
一、作业成本模式的主要思想成本控制思想是关于成本管理控制实质的概括和总结，它决定着成本控制理论和方法体系展开的基本思路，任何一种成本控制模式都是建立在一定的成本控制思想基础之上的，并以此为理论依据。
作业成本模式也不例外，它体现了“价值链”思想和“二维”成本观。
（一）“价值链”思想价值链（Value Chain）思想是美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特（Michael Porter）于1985年在其所著《竞争优势》（Competitive Advantage）中提出的。
波特认为企业价值链由一系列可以导致一个最终产品或服务的作业而形成，是一个企业用以“设计、生产、销售、进货以及维护其产品”的内部过程或作业的集合。
企业通过完成一系列作业而产生价值，他强
调：“一个企业的价值链和它所从事的单个活动的方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动本身的根本经济效益”。
波特将企业的价值活动分为两类：主要活动和辅助活动。
主要活动是由投入到制造产品、销售和发送至客户手中以及售后服务等活动直接构成。
包括内部后勤、生产活动、外部后勤、市场销售和售后服务。
辅助活动是支持主要活动并与之相联系进而支持整个价值链的各项活动。
包括采购、产品开发和技术活动、人力资源管理和企业基础设施。
所谓价值链分析就是通过分析和评价企业内部之间，企业内部与外部之间的相关活动来实现整个企业的战略目标以及对成本的有效控制。
价值链分析是一种战略性成本管理方法，它能够帮助企业降低成本，增强成本竞争力。
在作业成本控制模式中，企业为顾客提供产品的业务过程被认为是由一系列前后有序的作业构成，企业的整个物流过程就是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。
每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值转移到下一作业，按此逐步推移，直至将最终产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。
最终产品，作为企业一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，因此，作业链同时也表现为“价值链”。
也就是说“作业链” 和“价值链”是一个事物的两个方面，两者是有类似之处，所不同的是，“作业链” 从实物的角度考虑作业是否有存在的必要性，而“价值链”从增值或不增值的角度考虑作业是否有存在的必要性。
价值链分析涉及的范围从内部看，不只包括生产环节，而且还包括材料供应和产品销售环节，从而扩大了成本分析的范围；从外部看，把供应商和销售商及竞争对手的作业链联系起来分析，减少不必要的重复作业。
价值链分析作为作业成本控制的基本手段，其主要作用在于：
一是找出无效和低效的作业，为持续降低成本，提高企业竞争能力提供途径；二是协调组织企业内部的各项作业链，保持企业的竞争优势。
（二）“二维”成本观作业成本模式以“作业”为中心，不仅能提供相对准确的成本信息，而且还能提供改善企业成本管理的非财务信息，即作业成本法的“二维”成本观——成本分配观和成本分析观。
通过“二维成本图”清楚地描述了这二者之间的关系：图1 “二维”成本图图中的垂直部分，反映了成本分配观。
它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源。