会计核算方面存在的问题

13、收入、成本（续）
问题： （1）计量问题—续 ③某公司采用管输方式向居民和部分社会零散商户供应天 然气，管输计量只有在门站设一个流量计，在各独立小区 没有计量，无法区分卡表用气量和普表用气量。城市燃气 业务每月按照门站流量计读数确认当月收入成本，但其相 应凭证后附的附件为各个普表燃气用户的抄表单据，以及 IC卡用户的充值记录，附件与凭证确认金额无直接联系。 且普表收费采用上门抄表收费。
⑧在建工程明细项目核算不太清晰，部分项目在其他项目 中核算，“公共”项目核算混乱。
8、无形资产
问题： （1）无形资产核算问题
已取得土地使用证的土地资产，符合无形资产确认条件， 仍在在建工程或预付账款中列示，未单独作为无形资产核 算并开始摊销。 无形资产入账价值与实际不符，土地使用权居间服务 停止后，故居间服务费计入无形资产缺乏依据。
问题：
7、在建工程（续）
（5）在建工程核算的其他问题—续 ⑤非安装设备采购通过在建工程科目核算，未及时转资。 ⑥在建工程—基建管理费中，包含一些不合理资本化的费 用，如管理部门的资产折旧、工资、差旅费、招待费、办 公费、咨询审计费、会议费、租赁费及开办费等。 ⑦与在建工程相关的技术Βιβλιοθήκη Baidu务费未资本化，全部计入管理 费用。
问题：
13、收入、成本（续）
（5）收入与成本不配比
①向外租赁汽车，取得其他业务收入，汽车折旧未计入其 他业务支出。
②将预收的工程款确认为其他业务收入，每月按照实际发 生的安装成本在工程施工中归集，月底全部结转至其他业 务成本，收入与成本不配比。 ③有的公司加注站等资产列示在本部,收入在其他公司核算, 造成各公司收入与成本不配比。 ④无实质性经营业务发生，发生劳务费计入劳务成本，收 入与成本不匹配。
③按月支付的加气提成，该款项在销售费用-其他费用核算， 未纳入职工薪酬工资核算。
12、应付职工薪酬
问题：
12、应付职工薪酬（续）
（2）福利费核算 以自有集体宿舍及租入集体宿舍为职工免费提供住宿，租 赁费及折旧费计入管理费用，未纳入应付职工薪酬-福利费 核算。
（3）职工社会保险费等由他人负担
①双方签订有借聘协议，借聘人员的工资、奖金、津贴等 工资性收入由借聘方承担，而社保则由被借聘人员原单位 承担。 ②委派人员工资在被委派单位计提，社保在原单位计提。
7、在建工程（续）
问题： （2）在建工程达到预定可使用状态未及时转资 在建工程项目已达到预定可使用状态，已投入使用正 常营运，由于未办理竣工决算或部分工程项目未结算，在 建工程未及时转资并计提折旧。并且项目投入使用之后发 生的成本仍在在建工程核算。 （3）在建工程未达到预定可使用状态提前转资 （为完成财政退税）在建工程实际尚未达到预定可使用 状态，提前转入固定资产后，未计提折旧。
2、合并报表范围
问题：
（1）新成立子公司，由于股权投资计划未获得上级单位的 批准、人员未到位、财务系统未建账等原因，未及时纳入 合并范围。 （2）停止经营，尚未清算的子公司未纳入合并范围。
（3）被投资公司已被合作方接管，公司法定代表人、管理 层及财务人员已变更为合作方的人员，公司的资产、银行 户头、税控都由合作方控制，对被投资公司的生产经营已 失去控制力，不应再纳入合并范围。
13、收入、成本（续）
问题：
（2）收入确认滞后 ①小规模纳税人，进项税不能抵扣，待取得一般纳税人资 格时结转收入，导致收入确认滞后。 ②个别公司因属地开具发票问题未能与当地税务协调一致， 且结算金额也不确定，未及时开具销售发票，确认收入并 结转成本。
13、收入、成本（续）
问题：
（3）收入成本存在跨期现象 ①未按照场站实际业务数据确认收入成本，收入成本确认 缺乏准确有效的依据，导致当年发生的收入未及时入账， 收入存在跨期现象。 ②部分公司未取得经营资质，但已开始经营。为了规避税 务或者工商处罚，这些公司的大部分收入均挂账预收账款、 成本在预付账款核算，自取得经营资质后再确认收入成本， 导致收入、成本存在跨期现象。
①存货的发出价格不统一。如： 有的公司按照加权平均法计算每月的单位成本，有的公司 按照当月采购金额除以当月采购数量计算单位成本，有的 单位手工计算单位成本，计算金额有误。 有的公司当月新增数量为卸液量（不含采购气损数量）， 有的公司当期新增数量为采购量（含采购气损数量）；
问题： （2）计价方面：
4、存货（续）
13、收入、成本（续）
问题： （1）计量问题—续
②部分公司对CNG销售量的确认，采用“以购代销”方式， 即每月以购入量作为销量数据，不计期末库存。每月按收 入额，分别不同的收费项目和价格，计算出分项目的销售 量，最后由预收账款—IC卡（卡表预付气量金额）调整平 衡。不正确的的核算和不准确的计量可能导致“预收账款” 数额与实际产生差距，形成潜盈或潜亏。不核算期末库存 数额，不能正确计算CNG的损耗量。
6、固定资产
问题： （1）达到预定可使用状态的在建工程转资不及时，导致折 旧计提不准确。 （2）固定资产已转让，尚未继续账务处理。
（3）不需安装的在建工程未及时转资并计提折旧。
7、在建工程
问题： （1）在建工程财务进度滞后 ，主要存在以下几种情况： ①未按工程进度和设备领用情况暂估在建工程金额，部分 已完工工程与部分已到货验收设备未及时计入在建工程， 实际支付款项或收到发票后才计入在建工程。 ②工程款长期在预付账款核算，待整个工程竣工后，对方 才开具发票，未按照工程进度及时结转在建工程,财务进度 滞后。
1、合规经营问题
问题： 部分公司未取得燃气经营许可证，不具备独立经营燃气 资格，无法办理工商变更，无法办理一般纳税人，对收入 的结转、成本的确定均产生重要影响。 为了规避税务或者工商处罚，这些公司的大部分收入均 挂账预收账款，未按照权责发生制确认收入并结转成本， 导致收入、成本存在大额跨期现象，不能真实的反映公司 的经营成本和财务状况。
11、税费
问题： （1）部分公司印花税、房产税、土地使用税计提不足 （2）企业自用的库存商品未计提销项税。
12、应付职工薪酬
问题： （1）工资性支出未通过应付职工薪酬核算
①兑现奖在其他应付款-其他项中核算，未通过应付职工薪 酬科目。 ②以现金形式定额发放的过节补贴、通讯、通勤、出差补 助以及按行驶公里数发放的司机差旅费补贴直接计入成本 及管理费用差旅费，未纳入职工薪酬工资核算。
12、应付职工薪酬（续）
问题：
（4）其他薪酬方面核算
①个别公司工资在管理费用、销售费用、在建工程和天然气加工 成本中分摊，但工会经费全部计入管理费用，未分配到各项成本 费用中。
②计提的工会经费、职教费、未发放工资等通过“其他应付款” 核算，未按照准则在“应付职工薪酬”核算。
③签订的《…管道及场站管理委托合同》所对应的业务实质为相 关人员劳务成本，产生的支出直接计入成本费用，未通过应付职 工薪酬进行核算。
（2）应收款项长期挂账，已经逾期或已无法收回，存在一 定财务风险，未计提减值准备。
3、应收、预付款项（续）
问题：
（3）预付工程款、土地租赁款等，未取得发票进行结算。
（4）预付的搬迁补偿费已取得发票，尚未进行账务处理。 （5）预付的设备采购款已投入使用，预付账款尚未结转至 固定资产并计提折旧。 （6）合同终止，预付款项存在减值迹象，未计提减值准 备。
问题：
13、收入、成本（续）
（6）收入、成本确认错误
①在建工程在达到预定可使用状态之前，试运行收入确认 销售收入，未冲减在建工程成本。
（4）本年丧失控制权的子公司由于系统中未取消账套设臵， 本年仍将其纳入合并范围。
3、应收、预付款项
问题：
对于应收款项未建立完善的清偿计划，对方单位还款 协议执行不力，未主动追偿债权，导致应收款项长期挂账， 回款存在障碍。预付账款未及时取得发票结算，长期挂账， 主要表现在如下几个方面：
（1）备用金余额系无票费用，长期挂账。另外，存在员工 报销冲减其他员工名下的备用金的情况。
4、存货
问题：
（1）计量方面：
①账面库存量与实际库存量差异较大，气量损耗未及时核 销。 ②存货盘点时发现部分材料盘亏及部分燃气表待维修，系 原股东经营时形成，时间比较长。 ③个别公司记账有误，入库数量和出库数量录入不准确。 ④个别公司存货发出数量与计入成本的数量不一致。
4、存货（续）
问题：
（2）计价方面：
4、存货（续）
问题： （3）核算方面： 个别公司库存商品期初金额、数量不准确，财务账面与生 产日报表差异较大，财务核算不规范，场站的基础数据管 理混乱，与客户的成交数量确认单保管不完整，有些客户 无加气数量确认单，最终导致上年末库存数量、金额异常， 成本金额不正确。
5、长期股权投资
问题：
（1）由于新成立的公司没有被批准，财务无法建账， 所属企业对子公司的投资在其他货币资金-存出投资款或其 他应收款科目中核算，投资款没有在长期股权投资核算。 （2）对联营企业投资未按照权益法进行核算。
13、收入、成本
问题： （1）计量问题 ①部分公司居民天然气用气量根据向上游采购量减去加气 站统计量、工商业用户确认量、LNG生产用气统计量、预 计千分之三的气损后倒挤得出，用气量受到工商业客户确 认、加气站统计等的数据准确的影响。还有部分无经营资 质子公司采购天然气，由于子公司无经营资质未确认收入， 故公司未确认对该子公司的销售，该部分用量也倒挤至居 民用户。
10、预收、应付款项
问题：
预收、应付款项长期挂账，主要表现在以下几个方面：
①未结算的IC卡款项在预收账款长期挂账。 ②LNG加气站账面记录与实际不符合，账面预收账款已 经没有余额，但是还有部分客户IC卡有余额，并且还在消 费。 ③收到昆仑能源总部拨付的推车奖励在其他应付款挂账， 因款项具体性质及用途不清晰，未进行账务处理。
问题：
7、在建工程（续）
（5）在建工程核算的其他问题 ①在建工程试运行期间的收入未按照抵减运行成本后的金 额冲减在建工程成本。 ②已停建预计不会再开工的项目无法为公司带来预期收益， 前期费用未进行处理，已发生的成本存在减值迹象，未计 提减值准备。 ③发票抬头有误，导致在建工程长期挂账无法处理。 ④项目未竣工决算，固定资产不断增加预转固原值，导致 同一项资产原值在未决算前不断变化。
会计核算存在的问题
四川 成都 2015年4月17日
1
会计核算方面的问题
1、合规经营问题 3、应收、预付款项 5、长期股权投资 2、合并报表范围 4、存货 6、固定资产
7、在建工程
9、商誉 11、税费 13、收入、成本 15、其他核算问题
8、无形资产
10、预收、应付款项 12、应付职工薪酬 14、费用
7、在建工程（续）
问题： （4）在建工程项目的核算主体不清晰
①在建工程中核算其他公司的工程项目，项目在本公司核 算，运营收入在其他公司核算。 ②在建工程加气站、撬装站在母公司和子公司账面均都核 算，因主要设备招投标、和供应商签订合同均为母公司， 所以主要设备在本部入账，土建和零星采购在子公司核算。
8、无形资产（续）
问题：
（2）无形资产摊销不准确 ①已签订了出让合同、支付了出让金并已办理土地使用证， 但尚未对无形资产开始摊销。 ②实际摊销年限与土地使用权证使用年限不符，导致每年 摊销金额不准确。
9、商誉
问题： （1）某公司在以前年度溢价收购子公司时，形成商誉，目 前2014年度被收购公司（无形资产评估增值部分入账后） 均为亏损，某公司尚未对商誉计提减值准备。 （2）某公司多年来一直未按照企业会计准则规定核算商誉， 而是将长期股权投资成本大于被合并企业合并日账面净资 产按持股比例计算所享有份额的差额记入商誉。经审计， 该商誉在合并报表层面应体现为固定资产或无形资产，并 计提折旧或摊销。
②某公司存货出库单价的确定采用加权平均法，应按成本 中心核算，入库时按各成本中心的单价入库，出库时不是 按每个成本中心的加权平均单价出库，而是按照整个库存 层面的加权平均单价出库，导致各成本中心出现库存结余 数量为正，金额为负的现象；另外气损未在月底结转。
③ 有的公司库存商品LNG天然气购进支付的运费、装卸费、 租车费等费用没有计入采购成本，在天然气加工成本归集 月底结转入主营业务成本，未在出售和结存库存商品之间 分摊。