财务会计学第三章应收和预付款项
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
03应收及预付款项
第三章应收及预付款项第一节应收及预付款项概述一、应收及预付款项的性质及种类应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，是企业资产的一个重要组成部分。
这些债权按其内容性质不同，可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、其他应收款及长期应收款等。
应收款项是企业为了吸引客户，直接给客户提供信用而产生的权利，常见的有应收票据和应收账款；其他应收款是企业应收其他单位的租金、存出的保证金等或应收个人的款项；预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款。
二、应收及预付款项的核算原则应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来客户名称设臵明细账，进行明细核算。
带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。
到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。
企业将应收债权与债务人进行债务重组的，应按《企业会计准则第12号——债务重组》等相关规定处理。
资产负债表日，企业对应收款项（一般不包括应收票据）计提坏账准备。
坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。
第二节应收票据一、应收票据的概述1.应收票据的性质应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是付款人承诺在未来某一时期或在持票人的要求下支付特定金额的款项给持票人的书面证明。
商业汇票具有法律效力，当销售商品的数额较大、信用期较长时，销售方更愿意选择商业汇票方式销售商品。
2.应收票据的分类商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票是由银行承兑。
商业汇票按是否带息，可分为不带息票据和带息票据。
不带息票据是指商业汇票到期时，持票人只按票据面值向承兑人收取款项；带息票据是指商业汇票到期时，持票人按票据面值加上利息向承兑人收取款项。
财务会计第3章应收及预付款项
04
应收及预付款项的内部控制与风险管
理
内部控制制度
职责分离
确保应收及预付款项的申请、审批、 记录和核销等职责由不同的人员担任， 以降低舞弊和错误的风险。
授权审批
建立严格的授权审批制度，规定各级 人员对应收及预付款项的审批权限， 防止未经授权或越权操作。
凭证和记录控制
确保所有应收及预付款项的同管理
对于高风险应收及预付款项，考虑购买保 险或要求客户提供担保，以降低损失风险 。
加强合同管理，明确约定交易条款、收款 条件和争议解决方式，降低法律风险。
05
应收及预付款项的审计
审计目标
确定应收及预付款项是否存在、完整、权利和义 务归属明确。 确定应收及预付款项的计价和分类是否正确。
确定应收及预付款项的披露是否恰当。
预付账款的确认与计量
总结词
预付账款的确认与计量涉及到企业与供应商之间的合同条款和实际交易情况。
详细描述
在确认预付账款时，企业需要核实与供应商签订的合同，确认合同中规定的预付 款项金额、支付时间和支付方式等条款。同时，企业还需要根据实际交易情况， 对预付账款进行准确的计量，以确保账务处理的准确性。
预付账款的账务处理
制。
其他应收及预付款项案例
案例概述
某公司员工出差借款、押金等形成的应收及预付款项。
案例分析
公司应建立健全的内部控制制度，规范员工借款和押金的管理流程。 对于长期挂账的应收及预付款项，公司应及时清理和处理。
案例结论
其他应收及预付款项虽然占比较小，但管理不善可能导致财务风险， 公司应加强对其的管理和控制。
THANKS
感谢观看
借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”科目。
中级财务会计第三章应收和预付款项
课堂练习：甲公司2007午11月1日售给本市乙公司 产品一批，货款总计为400 000元，适用增值税 税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承 兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息
商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为 6个月。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该 票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为
30 000
5100
应交税费—应交增值税（销项税额） 中级财务会计第三章应收和预付款 项
②应收票据到期时的核算
❖持有期内应收票据利息的处理：
应收票据利息=应收票据面值×利率 × 期限
1）非跨年度的：
❖承上例资料，A企业6月2日如期收回B 公司签发的商业承兑汇票的票款和应 计利息
❖借：银行存款 36 153
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
– 到期值=面值×利率×期限 – 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 – 贴现净额=票据到期值—贴现息
举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货 款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的 商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限 3个月，票据利息率为5% 。 A企业因临时资金 需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴 现率6%。则票据贴库存现金额为： • 票据到期价值=35100 ×（1+5%÷12×3）
中级财务会计第三章应收和预付款 项
三、应收票据的核算
几个相关概念： ➢票面利息=票面价值×票面利率×期限 ➢票据到期价值=票面价值+票据利息 ➢期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。
票据期限一般有按月和按日两种。 ➢应收票据到期日的确定——算头不算尾，算尾
不算头 ➢不带息应收票据的到期价值等于票面价值。
中级财务资料总结-第三章应收及预付款项
预付账款风险控制
建立健全预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度，明确预付账款的审 批权限、审批流程、责任追究等相关规定，确保预付账款 的规范运作。
强化供应商信用评估
在选择供应商时，企业应对其进行严格的信用评估，了解 其经营状况、财务状况、信誉状况等，以降低预付账款的 风险。
加强预付账款的监控
预付账款的管理重点在于控制风险， 确保资金安全；而其他应付款的管理 重点在于及时清偿债务，维护企业信 誉。
04 其他应收款管理
确认与计量
确认原则
其他应收款是指企业在正常经营活动中，除 应收票据、应收账款、预付账款等以外的各 种应收及暂付款项。确认其他应收款时，应 遵循实际发生制原则，确保相关交易或事项 已经发生，且金额能够可靠计量。
分类
按照性质不同，应收及预付款项可分 为应收票据、应收账款、预付账款和 其他应收款等。
核算原则及方法
核算原则
实际发生制原则，即企业应当在应收及 预付款项实际发生时进行确认和计量。
VS
核算方法
通过设置“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户进 行核算。对于带息应收票据和应收账款， 还需设置“应收利息”账户进行核算。
存出保证金
其他各种应收、 暂付款项
如因企业财产遭受意外损 失而应向有关保险公司收 取的赔款，或因企业发生 违约行为而应向对方支付 的罚款等。
企业出租包装物时，应向 承租方收取的租金。
如为职工垫付的水电费、 应由职工负担的医药费、 房租费等。
如租入包装物支付的押金 ，或为保证合同履行而支 付的保证金等。
账务处理
企业在发生其他应收款项时，应借记“其他 应收款”科目，贷记相关科目；收回或转销 各种款项时，应借记相关科目，贷记“其他 应收款”科目。对于确实无法收回的其他应
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
财务会计--第3章应收及预付款项课件
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
第三章应收及预付款项
第三章应收及预付款项1. 引言应收及预付款项是指企业在交易过程中由其他单位或个人应付给企业的款项，或企业预付给其他单位或个人的款项。
在企业的经营活动中，应收及预付款项起着非常重要的作用，它直接关系到企业现金流的收入和支出，对企业的经营业绩和财务状况有着重要的影响。
2. 应收款项2.1 应收账款的确认与计量应收账款是指企业出售商品和提供服务后，其他单位或个人尚未支付企业的款项。
应收账款的确认与计量在企业的财务报表编制过程中非常重要。
应收账款的确认需要满足以下条件：•存在交易关系：企业与其他单位或个人之间存在商品销售或服务提供的交易关系。
•可靠可衡量：应收账款的金额可以可靠地计量，风险可以合理预估。
•可能性很大收到款项：应收账款的结算和收款概率大。
应收账款的计量一般采用原始金额法，即按实际收到的金额计量，不计算可能发生的减值。
2.2 应收账款的管理与控制应收账款的管理与控制是企业财务管理的重要一环。
有效的应收账款管理有助于优化企业现金流，并减少风险暴露。
企业可以采取以下措施来管理和控制应收账款：•严格的信用审查：在与其他单位或个人建立交易关系之前，进行信用审查，评估其支付能力和信用状况。
•及时发出账单：及时向其他单位或个人发送应收账款的账单，明确款项支付的时间和方式。
•定期追踪和催收：建立追踪和催收机制，定期跟进未支付的应收账款，并采取相应的催收措施。
•转让应收账款：对于长期未收回的应收账款，可以考虑将其转让给专业的应收账款管理机构，以减少风险。
3. 预付款项3.1 预付账款的确认与计量预付账款是指企业在交易过程中提前支付给其他单位或个人的款项。
预付账款的确认和计量在企业的财务报表编制中也是非常重要的。
预付账款的确认需要满足以下条件：•存在交易关系：企业与其他单位或个人之间存在商品采购或服务购买的交易关系。
•可靠可衡量：预付账款的金额可以可靠地计量，风险可以合理预估。
•预付款项可以合理支出：预付款项的支付是合理的，并且符合企业的经营需要。
《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算ppt课件
四、其他应收款
(一)其他应收款的概念及内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、 应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。内容包括：
（1）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物的租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）预付给单位内部各部门或个人的备用金； （5）各种存出保证金，如支付租入包装物的押金； （6）预付账款划入；（7）其他各种应收、暂付款项。
严格审批权限，分别确定相关负责人的权限范围。 明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。 健全内部激励及约束机制。 重视发挥内部审计对应收账款的监督作用。
《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算
第一节 应付及预付款概述
二、应收及预付款项的管理 （二）预付账款的管理
1、建立健全预付账款管理责任制度。 2、建立预付账款的控制制度。 3、建立预付账款台账管理制度。 4、建立健全预付账款清理责任制度。
第三章 应收及预付款项
Financial Accounting
01 应收及预付款项概述
02 应收及预付款项核算
03
坏账损失的核算
《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算
第一节 应收及预付款项概述
一、应收及预付款项概念
1.概念
应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项 和预付款项。
收
回
带 息
❖ 借：银行存款 （到期价值）
票 ❖ 贷：应收票据
据 的 到
❖
——票据的种类
❖ ——××债务人（帐面余额）
期 收
❖
财务费用（未提取利息）
回
《财务会计》第三章应收及预付款项的核算算
(完整版)企业财务会计第三章应收及预付款项
(三)举例
⑸ 、 假定大明公司收到一张面值为176 400 元，为期二个月，对方已承兑的商业汇票，用 以抵付此款项。
借：应收票据——光明工厂
176 400
贷：应收账款——光明工厂 176 400
第一节 应收账款
四、应收账款减值和坏账
(一)坏账及坏账损失的确认
坏账
坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款 项。 坏账损失
第一节 应收账款
四、应收账款减值和坏账
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
3、坏账准备计提方法P39-40
账龄分析法 应收账款余额百分比法 销货百分比法
企业自 行确定
个别认定法
企业坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变 更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。
第一节 应收账款
四、应收账款减值和坏账
第一节 应收账款
四、坏账损失的核算
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
核算举例
坏账准备计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额 －“坏账准备”账户贷方余
额（+借方金额）
第一节 应收账款
四、坏账损失的核算
(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法
4.核算举例
“资产减值损失”账户 P41
借：应收账款——光明工厂
176 400
贷：主营业务收入——A产品
150 000
应交税费——应交增值税（销项税额）25 500
银行存款
900
第一节 应收账款
三、应收账款的核算
(三)举例
⑵、大明公司于9月13日收到光明工厂的价税 款。
因未超出10天的优惠付款期，应享受5%的折扣，账 务处理为：
第三章 应收及预付款项(预付账款、其他应收款)
例3—14 3月10日，王五报销办公费500元，出纳 员以现金支付。
3月10日 借：管理费用 贷：库存现金
Page 20
500
500
例3—14 年终，某企业供应科王五报销办公费300， 同时归还之前预借备用金700，编写相关分录。
借：管理费用-办公费 库存现金 贷：其他应收款—供应科王五
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其他应收款的核算
借方 其他应收款 贷方
增加
其他应收款的收回 确认的坏帐损失
余额
★备用金是预付给企业内部用款单位 或职工个人作为零星开支的备用款项。
一次性备用金（非定额备用金） 备用金 定额备用金
Page 16
☆一次性备用金：就是用款单位或个 人一次预借，事后一次凭据报销并 交回余款，实行一次结清的备用金。 ☆定额备用金：指单位对经常使用备 用金的内部各部门或工作人员根据 其零星开支、零星采购等的实际需 要而核定一个现金数额，并保证其 经常保持核定的数额。
差旅费的核算
借：其他应收款—备用金(XX) 贷：库存现金
报销，交回剩余款项
拨付差旅费时
借：ＸＸ费用 库存现金 贷：其他应收款——备用金(XX)
定额备用金
例3—14 1月5日，某企业供应科王五预借备用金 1000元，出纳人员以现金支付。
1月5日 借：其他应收款—备用金 1000 贷：库存现金 1000
借：相关科目 贷：预付账款
实存数
退回/补足货款
借：银行存款 贷：预付账款
Page 6
借：预付账款 调整后的账面数 贷：银行存款
预付账款核算
某企业向乙公司采购材料3000千克,单价100元,货 款总额300000元.按照合同规定向乙公司预付货款的 50%,验收货物后补付其余款项.
企业财务会计第三章应收及预付款项
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。
（一）坏账损失的概述
债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；
因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回；
因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回；
2、应收账款的计量
1
入账价值
以实际发生额入账 应收账款的入账价值=售价+增值税+代垫费用
2
减少数
收回 转销
应收账款的核算
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项 余额：尚未收回的款项
3、应收账款的账务处理
赊销实现时：
借：应收账款—某单位
贷：主营业务收入 (其他业务收入)
应交税金—应交增值税(销项税额)
02
应收账款的范围
一、应收账款的概念
确认
01
包括三方面 2、计量 账务处理
02
第一节 应收账款
03
二、应收账款的核算
应收账款的确认
01.
应收账款确认时间? 应收账款应于收入实现时予以确认。
02.
二、应收账款的核算
应收账款的核算 售价 增值税 代垫费用
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
01
备抵法的优点
在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种： 销货百分比法 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法
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2020/11/25
3
2020/11/25
4
中级财务会计
一、应收票据（Notes Receivable）
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等 而收到的商业汇票。
（一）应收票据分类及特点
商业承兑汇票
带息商业汇票
银行承兑汇票
2020/11/25
不带息商业汇票
到期值 =？
到期值 =？
5
1、应收票据的产生 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票
贷：主营业务收入
51282
应交税费——应交增值税（销） 8718
（2）12.31，计息
=60000*8%*1/12=400
借：应收利息——东远公司
400
贷：财务费用
400
（3）到期收款
到期日：按实际日历天数计算
12.2~12.31 30天
1.1 ~1.31 2.1 ~2.28
31 天 28天
90天
3.1
约定期限付款
持票人
“应收票据”
2020/11/25
6
2020/11/25
7
2 7
(4) (5)
财务会计学
付款单位
通
付
知
款
付
通
款
知
商业承兑汇票流程
（1）交付票据
收款单位
（
（
பைடு நூலகம்
）
）
通
委
知
托
收
收
款
款
付款单位开户银行
(6)划拨款项 (3)发出委托收款
收款单位 开户银行
出票人：可能是付款人，也可能是收款人
承兑人：付款人
2020/11/25
9
财务会计学
（二）应收票据的计量
按票据未来现金流量的现值确认
➢ 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适 于期限较长的票据。
▪ 按票据面值入帐
➢ 适于期限较短的票据 我国采用此法
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财务会计学
票据到期日的计算
按年计算
以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日
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3 如何进行应收票据贴现的会计处理？
不带追索权应收票 据贴现
我国，将银行承兑汇 票通常视为不带追索 权的商业汇票贴现业 务，按金融资产终止 确认原则处理。
带追索权应收票据 贴现
我国，企业将商业承兑 汇票贴现，不符合金融 资产终止的确认条件， 是一种典型的带追索权 的票据贴现业务。
2020/11/25
8
财务会计学
银行承兑汇票流程
4 8
1 (2)
(6)
付款单位 （
）
交 存 票 款
承 兑 后 退 回
开 票 并 申 请
企
承
业
兑
付款单位开户银行
（3）交付票据
(7)划拨款项 (5)发出委托收款
收款单位
（
）
（
收
）
款
委
通
托
知
收
款
收款单位 开户银行
出票人：可能是付款人，也可能是收款人
承兑人：银行
取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转 让——转让票据的收款权利
实质：融通资金的信贷形式
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中级财务会计
（四）应收票据贴现
贴现的概念 贴现净额的计算 贴现的账务处理
❖ 申请贴现 ❖ 票据到期付款人付款 ❖ 商业承兑汇票到期付款人无力支付
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中级财务会计
2.计息天数的确定:利息一般在年末或半年末计提，计提的 利息单独在“应收利息”账户中的反映。
① 按月计算 ② 按天计算：实际日历天数
3. 举例 例2： B企业
12.1销货，款60000
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银行承兑汇票
面值：60000 I=8% N=90天
东远公司
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（1）12.1，赊销
借：应收票据——东远公司 60000
1天
2020/11/25
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收款金额 =本金+利息 =60000+60000*8%*90/360=61200
3月1日到期收回款项
借：银行存款
61200
贷：应收票据——东远公司
应收利息——东远公司
财务费用
60000 400 800
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16
3月1日到期未能收款（未确认的利息暂不确认）
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（1）不附追索权的贴现：即银行承兑汇票 贴现
借：银行存款
财务费用（贴现利息）
贷：应收票据(不附追索权)
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贴现利息
=到期值*贴现利率*贴现期
1 . 无息票据的贴现 例3：
从贴现日至到期日 贴现期= 61天
◆
4.5签票（银行承兑汇票） 承兑期：90天 面值：20000
按月计算
以票据到期月份与出票日期同一日为到期日
按日计算
以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头
2020/11/25
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中级财务会计
（三）应收票据的核算
收到商业汇票 持有期间利息 票据到期，收回票款 商业汇票到期，对方无力付款 商业汇票转让
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（一）无息票据的核算
财务会计学 第三章应收和预付款项
➢ 应收票据 ➢ 应收账款 ➢预付账款与其他应收款
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2
财务会计学
本节学习目标
通过本节学习，你应能够： 1.掌握应收票据的取得、到期与贴现的账务处理； 2.掌握应收账款的账务处理； 3.掌握现金折扣总价法的核算； 4. 了解预付账款及其他应收款的账务处理； 5.掌握坏账损失备抵法的核算。
借：应收账款 ——东远公司 60 400
贷：应收票据——东远公司
60 000
应收利息——东远公司
400
将来如6月1日收回本息时（确认后两个月的利息）：
借：银行存款
61 200
贷：应收账款——东远公司 60 400
财务费用
800
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（三）票据贴现的处理 贴现Discount ：持票人在票据到期前，为
例1： A企业
3.15 销货
价：17094 税： 2906
20000 红卫厂
会计处理
商业承兑汇票 面值：20000
承兑期：2个月
（1）3.15 确认收入和债权
借：应收票据——红卫厂
20000
贷：主营业务收入
17094
应交税费——应交增值税（销） 2906
（2）5.15 到期收款
借：银行存款
20000
贴现的概念
贴现
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目的： 取得现款
将票据背书， 转让给银行。
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中级财务会计
贴现期、票据期和持票期的关系
票据期间
出票日
贴现日
到期日
持票期
贴现期
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计算公式： ●贴现期=票据期限－企业已持有票据期限
●贴现利息Discounts =票据到期值×贴现率×贴现期
●贴现值Proceeds =票据到期值－贴现利息
贷：应收票据——红卫厂
20000
（3）若5.15 红卫厂无力付款
借：应收账款——红卫厂
2020/11/25
贷：应收票据——红卫厂
20000 20000
若银行承 兑汇票？
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（二）带息票据的核算
1. 到期日的确定 ① 固定到期日，如：写明12月8日 ② 按月计算 如：出票后三个月付款（日对日） ③ 按天计算