政府会计基本准则

• 采用重置成本、现值、公允价值计量的， 应当保证所确定的资产金额能够持续、可 靠计量。
• 无法采用上述计量属性的，采用名义金额 （即人民币1元）计量。
•
负债
1.定义：负债是指政府会计主体过去的经济 业务或者事项形成的，预期会导致经济资 源流出政府会计主体的现时义务。
• 现时义务是指政府会计主体在现行条件下 已承担的义务。未来发生的经济业务或者 事项形成的义务不属于现时义务，不应当 确认为负债。
体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能 的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等 价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少 。现金等价物，是指持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的 投资。 】
2.分类： 政府会计主体的资产按照流动性，分 为流动资产和非流动资产。【预计在1年内 （含1年）是否耗用或者可以变现的资产 】
行 )。
第二部分： 政府会计基本准则讲解
（一）政府会计基本准则适用范围
• 适用于各级政府、各部门、各单位（以下 统称政府会计主体）。
• 各部门、各单位是指与本级政府财政部门 直接或者间接发生预算拨款关系的国家机 关、军队、政党组织、社会团体、事业单 位和其他单位。
• 军队、已纳入企业财务管理体系的单位和 执行《民间非营利组织会计制度》的社会 团体，不适用本准则。
• 财务会计，是指以权责发生制为基础对 政府会计主体发生的各项经济业务或者 事项进行会计核算，主要反映和监督政 府会计主体财务状况、运行情况和现金 流量等的会计。
• 政府预算管理主要依赖预算会计，其中 包括预算收入、预算支出、预算结余3个 会计要素；财务管理主要依赖财务会计 ，其中包括资产、负债、净资产、收入 、费用5个会计要素，这样在完善预算会 计功能基础上，强化财务会计功能，更 加完整地反映政府会计信息。
（二）政府会计基本准则定位
• 会计准则体系中，基本准则是 “顶层设计”， 重点在于明确政府会计准则体系中需要解决的 基本问题、基本原则和方法，构建会计语言的 框架体系。《基本准则》为在政府会计具体准 则和政府会计制度层面规范政府发生的经济业 务或事项的会计处理提供了基本原则，保证了 政府会计准则体系的内在一致性。
• 费用的确认：应当同时满足以下条件： （1）与费用相关的含有服务潜力或者经济利
益的经济资源很可能流出政府会计主体； （2）含有服务潜力或者经济利益的经济资源
流出会导致政府会计主体资产减少或者负 债增加； （3）流出金额能够可靠地计量。
（八）政府决算报告和财务报告
•
政府决算报告
• 定义：政府决算报告是综合反映政府会计 主体年度预算收支执行结果的文件。
• 相对于收付实现制，权责发生制更能够体现经 济业务或者事项的本质以及权责义务，例如， 预算支出有消耗性支出，也有资本性支出，消 耗性支出反映政府当期的运行成本，而资本性 支出形成公共资产，其价值是随着资产未来的 使用而逐步消耗，按照权责发生制原则，就应 当对资本性支出形成的资产计提折旧或摊销， 以合理确定各期的成本费用。
制定依据、适用范围、政府会计体 系与核算基础、基本准则定位、报 告目标和使用者、会计基本假设和 记账方法等。
基本准则总体框架
• 第二章为政府会计信息质量要求，明确 了政府会计信息应当满足的7个方面质 量要求，即可靠性、全面性、相关性、 及时性、可比性、可理解性和实质重于 形式。
• 第三章为政府预算会计要素，规定了预 算收入、预算支出和预算结余 3个预算 会计要素的定义、确认和计量标准，以 及列示要求。
• 内容：政府决算报告应当包括决算报表和 其他应当在决算报告中反映的相关信息和 资料。
• 编制基础：以收付实现制为基础。 • 数据来源：预算会计核算生成的数据。
政府财务报告
1.定义：政府财务报告是反映政府会计主体某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的运 行情况和现金流量等信息的文件。
2.内容：包括财务报表和其他应当在财务报告 中披露的相关信息和资料；
• 预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收 入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存 的资金余额。 预算结余包括结余资金和结转资 金。
• 结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实 际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资 金。
• 结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执 行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途 继续使用的资金。
• 第四章为政府财务、确认标准、计量属性和列示 要求。
• 第五章为政府决算报告和财务报告，规定 了决算报告、财务报告和财务报表的定义 、主要内容和构成。
• 第六章为附则，规定了相关基本概念的定 义，明确了施行日期(自2017年1月1日起施
• （2）“双基础”，明确提出财务会计实行 权 责发生制，预算会计一般实行收付实现制， 国务院另有规定的从其规定。这是兼顾了当 前实际情况和长远改革方向的制度安排，使 得政府会计核算既能反映预算收支等流量信 息，又能反映资产、负债等存量信息。
• 纵观世界各国政府会计改革的基本经验，无 一不是在会计核算中逐步引入权责发生制的 核算原则。
• 收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来 确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当 期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期 的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和 支出，均不应当作为当期的收入和支出。
• 权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支 付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的 会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已 经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收 付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属 于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付 ，也不应当作为当期的收入和费用。
前述提炼：政府会计的构成
• 构成：预算会计和财务会计构成 • 会计要素：预算会计要素包括预算收入、预
算支出与预算结余3个。 财务会计要素包括 资产、负债、净资产、收入和费用5个。 • 会计基础：预算会计一般实行收付实现制， 财务会计一般实行权责发生制 • 会计报告：预算会计核算形成决算报告；财 务会计核算形成财务报告，全面、清晰反映 政府预算执行信息和财务信息。
• （3）“双报告”，要求政府会计主体应当同时编 制决算报告和财务报告，并且明确了两种报告 的内容和信息使用者范围。
• “相互衔接”，是指政府预算会计要素和财 务会计要素相互协调，决算报告和财务报告 相互补充，共同反映政府会计主体的预算执 行信息和财务信息。通过这种适度分离又相 互衔接的政府会计核算模式，使公共资金管 理中预算管理 、财务管理和绩效管理 相互 联结、融合，全面提高管理水平和资金使用 效率，对于规范政府会计行为，夯实政府会 计主体预算和财务管理基础，强化政府绩效 管理具有深远的影响。
• 现金流量表是反映政府会计主体在一定会 计期间现金及现金等价物流入和流出情况 的报表。
• 附注是对在资产负债表、收入费用表、现 金流量表等报表中列示项目所作的进一步 说明，以及对未能在这些报表中列示项目 的说明。
• 计量属性的采用：政府会计主体在对负债进 行计量时，一般应当采用历史成本。采用现 值、公允价值计量的，应当保证所确定的负 债金额能够持续、可靠计量。
净资产与收入要素
• 净资产是指资产扣除负债后的净额。 净资 产金额取决于资产和负债的计量。
• 收入定义：是指报告期内导致政府会计主体 净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益 的经济资源的流入。
• 当前政府会计领域标准、规范不一，制度、办法繁 多，部门、行业差异较大的问题加以统一规范。
（三）政府会计核算模式
• 预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的 政府会计核算模式 。
• “适度分离”，其主要体现在以下方面： （1）“双体系”，突破了长期以来政府会计的单一
预算会计体系，首次提出政府会计由预算会 计和财务会计构成。 • 预算会计，是指以收付实现制为基础对政府 会计主体预算执行过程中发生的全部收入和 全部支出进行会计核算，主要反映和监督预 算收支执行情况的会计。
• 财务报表是对政府会计主体财务状况、运行 情况和现金流量等信息的结构性表述。
• 财务报表包括会计报表和附注。 • 会计报表至少应当包括资产负债表、收入费
用表和现金流量表。
• 资产负债表是反映政府会计主体在某一特 定日期的财务状况的报表。
• 收入费用表是反映政府会计主体在一定会 计期间运行情况的报表。
2.分类：政府会计主体的负债按照流动性， 分为流动负债和非流动负债。【预计是否
在1年内（含1年）偿还的负债】
3.负债的确认条件：符合负债定义的义务，并同 时满足以下条件：
• （1）履行该义务很可能导致含有服务潜力或 者经济利益的经济资源流出政府会计主体；
• （2）该义务的金额能够可靠地计量。
4.负债的计量属性（3个）：主要包括历史成本 、现值和公允价值。
• 符合预算收入、预算支出和预算结余定义及其 确认条件的项目应当列入政府决算报表。
（七）会计要素—财务会计
• 资产、负债、净资产、收入和费用
•
资产
1.定义：资产是指政府会计主体过去的经济业 务或者事项形成的，由政府会计主体控制的 ，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益 流入的经济资源。【服务潜力是指政府会计主
• （2）持续运行：政府会计核算应当以政府会 计主体持续运行为前提。
• （3）会计分期：政府会计核算应当划分会计 期间，按规定编制决算报告和财务报告。会计 期间至少分年度和月度。并采用公历日期。
• （4）货币计量：政府会计核算应当以人民币 作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有 关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记
（四）政府会计的目标
• 政府会计的目标是向会计信息使用者 提供与政府预算执行情况有关的信息 的，与政府财务状况、运行情况（含 运行成本）和现金流量等有关信息， 反映政府会计主体公共受托责任履行 情况，有助于信息使用者作出决策或 者进行监督和管理。