折旧利润与所得税概述(PPT 36页)
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第5章_折旧、利润与所得税
× 100％ ＝ 19.375%
按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一 定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。 分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率，采 用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再 按类计算平均折旧率，用该类折旧率对该类固定资产计提折旧。 综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原 值的比率。
表5-9 直线折旧法下的投资现金流量表
序号 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 年 末 0 1 2 3 4 5 合 计
期初投资 营业收入 经营成本 营业锐金及附加(忽略不计) 折旧 所得税(1-2-3-4)×25% 税前净现金流(1-2-3) 税后净现金流(1-2-3-5) IRR(税前) IRR(税后) 行7的另一种算法(1-2)× (1-25%)+(4)×25%
表5-8
0 年 份
初始现金流量表
1 2
购置土地 建造厂房 购置设备 流动资金
10 000 000 5 000 000 2 000 000 9 400 000 2 000 000
合
计
10 000 000
5 000 000
13 400 000
（2）营业现金流量
营业净现金流量 ＝ 营业收入 –营业税金及附加- 经营成本 - 所得税 即： 营业净现金流量 ＝ 营业收入 –营业税金及附加- 经营成本 - 所得税 ＝ 营业收入-营业税金及附加 - （总成本费用 - 折旧 – 利息支出）- 所得税 ＝ 利润总额 + 折旧 + 利息支出 - 所得税 ＝ 税后利润 + 折旧 + 利息支出
例5-7 设某项目初始投资20万元，当年投入运营，年营业收入20万元，经 营成本10万元，计算期为5年，营业税金及附加忽略不计。分别按直线折 旧每年提取折旧额31000元(例4-1) 和双倍余额折旧，年折旧额分别是 (640 00；38400；23040；14780；14780) (参见例4-3) ，试计算税前和税后的净 现金流量及相应的投资内部收益率。
折旧利润与所得税
五、工程项目的税前现金流量
1、项目现金流入量：项目引起的企业现金收入的增加额。包 括营业收入、固定资产余值回收、项目结束时营运资金的 回收等。 2、项目现金流出量：项目引起的企业现金支出的增加额。包 括建设投资和营运资金的投资、经营成本、营业税金及附 加等 。 3、项目净现金流量：指一定时期内项目现金流入量与现金流 出量的差额。 项目营运阶段营业活动的税后净现金流量 =营业收入-经营成本-营业税金及附加 =(营业收入-经营成本-折旧-利息支出-营业税金及附加) +折旧+利息支出 =利润总额+折旧+利息支付
3、折旧与折耗的联系与区别
（1）折耗的概念：折耗是指像矿山、油田、森林等自然蕴藏 的资源（递耗资产）经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的 价值。 （2）折旧与折耗的联系：都表示资源（资产）价值的减少。 （3）折旧与折耗的区别： 1）折耗伴随开采、砍伐、提取的人类活动而产生，而折旧 也包含自然力的侵蚀和损坏； 2）折耗终了，递耗资产会消失殆尽，而折旧终了，固定资 产的实物形态仍然存在； 3）递耗资产直接转化为可供销售的产品，而固定资产只在 生产产品中起到间接作用。 4）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。
3、利润形成 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用-资产减值损失+公允价值变 动净收益+投资净收益 利润总额=营业利润+营业外收支净额 =营业利润+（营业外收入-营业外支出） 息税前利润=利润总额+利息费用 税后净利润=利润总额-所得税 4、净利润分配的一般步骤： （1）计算可供分配的利润（本年利润+未分配利润） （2）提取法定的盈余公积和公益金； （3）分配优先股股利； （4）提取任意的盈余公积； （5）分配普通股股利。
第5章 折旧、利润与所得税
概述
➢ 所得税的税基是企业的应纳税利润，是以会计核算出的 利润为基础的。
➢ 在本章中，重点是利润的计算和所得税对工程项目财务 成果的一般影响，以及所得税对投资决策的影响。
➢ 利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税 问题必然会涉及折旧问题。
➢ 折旧并不是现金流量，其对现金流量投资决策产生影响， 实际是所得税存在引起的。
• 计算公式如下：
•例5-1 某企业一台专项设备账面原值为160 000元，预计折 旧年限为5年，预计净残值5 000元。按平均年限法计算折旧。
1- 5 000/160 000
•
该项设备年折旧率 ＝
× 100％ ＝ 19.375%
•
5
➢ 当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧 费，这时采用平均年限法计算折旧是合理的。 ➢ 若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限法计算折旧 时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与 固定资产的损耗程度也不相符。
5.1.2折旧的计算方法
• 一般折旧法 – 平均年限法 – 工作量法
• 加速折旧法 – 双倍余额递减法 – 年数总和法
5.1.2折旧的计算方法
• 按我国财税制度规定，一般应采用平均年限法，即直线 法和工作量法。
• 在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业， 其及其设备可采用双倍余额递减法或者年数总和法等快 速方法，以促进设备更新和技术进步。
（企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折 旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。）
5.1.1折旧的概念
折旧的提取
➢ 本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没在计提期间 付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出， 而这种支出的收益在资产投入使用后的有效试用期内实现，即 它是当期的费用，但却不是当期的现金流出。
工程经济学 第5章 折旧、利润与所得税
（企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折 旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。）
5.1.1折旧的概念
折旧的提取
➢ 本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没在计提期间 付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出， 而这种支出的收益在资产投入使用后的有效试用期内实现，即 它是当期的费用，但却不是当期的现金流出。
5.1.1折旧的概念
《企业会计制度》——折旧
➢ 第二十五条、固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、 工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上， 并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
➢ 第二十六条、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况， 制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资 产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。
概述
➢折旧方法影响利润大小； ➢利润是所得税的税基。
5.1 折旧(含摊销)与折旧方法
5.1.1折旧的概念
•折旧(depreciation)指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在 价值上的减少。 •固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额进行的系统分摊。——《企业会计制度》 •影响折旧的因素 ①折旧的基数：固定资产原值 ②折旧年限 ③净残值
•
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
•
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
•
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
•
(五)电子设备，为3年。
•1.平均年限法
• 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分 摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是 等额的。
5.1.1折旧的概念
折旧的提取
➢ 本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没在计提期间 付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出， 而这种支出的收益在资产投入使用后的有效试用期内实现，即 它是当期的费用，但却不是当期的现金流出。
5.1.1折旧的概念
《企业会计制度》——折旧
➢ 第二十五条、固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、 工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上， 并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
➢ 第二十六条、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况， 制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资 产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。
概述
➢折旧方法影响利润大小； ➢利润是所得税的税基。
5.1 折旧(含摊销)与折旧方法
5.1.1折旧的概念
•折旧(depreciation)指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在 价值上的减少。 •固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额进行的系统分摊。——《企业会计制度》 •影响折旧的因素 ①折旧的基数：固定资产原值 ②折旧年限 ③净残值
•
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
•
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
•
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
•
(五)电子设备，为3年。
•1.平均年限法
• 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分 摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是 等额的。
5折旧、利润与所得税剖析讲义.
参考文献:
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务 的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低.
业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包
括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利
息收入等。
｛ 工程项目收入
销售收入
劳务收入
5.2.2利润的核算
财务成果： 正 利润 负 亏损
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公充价值变动净 收益+投资净收益
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
制砖瓦用粘土、泥煤、沙土等
5%
采用按销售收入总额计算的折耗总额，有可能超过递耗资产成本。按照公认会 计原则，折耗的计算应以递耗资产成本为基础，即按第一种成本折耗法计提折耗， 这种百分比折耗法只能用作报税而不能作为编制财务报表的依据。
5.2、利润与利润分配
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务 的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低.
业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包
括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利
息收入等。
｛ 工程项目收入
销售收入
劳务收入
5.2.2利润的核算
财务成果： 正 利润 负 亏损
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公充价值变动净 收益+投资净收益
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
制砖瓦用粘土、泥煤、沙土等
5%
采用按销售收入总额计算的折耗总额，有可能超过递耗资产成本。按照公认会 计原则，折耗的计算应以递耗资产成本为基础，即按第一种成本折耗法计提折耗， 这种百分比折耗法只能用作报税而不能作为编制财务报表的依据。
5.2、利润与利润分配
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参考文献:
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务的能力之 降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气与水等环 境资源的供给能力之降低.
解： 年折旧率= 1－5% =9.5% 10
年折旧额=2500×9.5%=237.5万元
2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。
P(1－r)
单位工作量折旧额 D=
n
(n ——规定的总工作量）
年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额
月折旧额=年折旧额/12
3。加速折旧法
t ——已使用的年数
n(n+1) 2
——年数总和 D=(P－F) 年折旧率
特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。
解： 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元
第一年年折旧率 = n －t n ( n+1 ) 2
100%
= 10 －0
例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。
解：
2 年折旧率= 10 ×100%=20%
年折旧额每年不同，列表算出：
单位:万元
双倍余额递减法折旧
折旧年序 项目
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 残 值
合计
资产净值 年折旧额
2500 2000 1600 1280 1024 819 655 524 419 272 125 500 400 320 256 205 164 131 105 147 147 2375
一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢 交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧。
419－2500×5% =147万元
最后两年的折旧：
2
这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的， 先多后少。
（2）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额
为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法
的一种。
年折旧率 =
n －t
n(
n+1 2
)
100%
5折旧、利润与所得税
5.1、折旧（含摊销）与折旧方法
5.1.1折旧的概念
固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价 值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的 销售收入中回收的过程叫折旧。
折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回 收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手 段，是便于会计上计算所得税和利润额的。100% =18.18%
10 (10+1 )
2
第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元
折旧年序 项目
年数总和折旧法
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 合 计
年折旧率
18.18 16.36 14.54 12.73 10.91 9.09 7.27 5.45 3.64 1.82 －
年 折 旧 额（万元） 432 400 345 302 259 216 173 130 86 43 2375
折旧法的比较
采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗， 提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折 旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得 税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额 和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币 时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应 纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间， 等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折 旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。
5.1.2 折旧的计算方法
折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货 币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税 时是总成本的组成部分。
固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限
经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧 年限计算折旧额。
（1）双倍余额递减法
——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，
是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算 折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 =
2 n
100%
D=固定资产净值年折旧率
固定资产账面净值－预计净残值 最后两年折旧额 =
2
特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
固定资产折旧额的三要素：
原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费 残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。
折旧年限（n）——经济使用年限。
注：机关事业单位的固定资产不计折旧。
1。平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。
4. 静态折旧法的不足：
1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。
2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承 担了，因而削弱了企业的经济活力。
5.1.4、折耗
1折耗的性质 ——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之， 折耗是递耗资产成本的转移价值。
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务的能力之 降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气与水等环 境资源的供给能力之降低.
解： 年折旧率= 1－5% =9.5% 10
年折旧额=2500×9.5%=237.5万元
2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。
P(1－r)
单位工作量折旧额 D=
n
(n ——规定的总工作量）
年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额
月折旧额=年折旧额/12
3。加速折旧法
t ——已使用的年数
n(n+1) 2
——年数总和 D=(P－F) 年折旧率
特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。
解： 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元
第一年年折旧率 = n －t n ( n+1 ) 2
100%
= 10 －0
例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。
解：
2 年折旧率= 10 ×100%=20%
年折旧额每年不同，列表算出：
单位:万元
双倍余额递减法折旧
折旧年序 项目
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 残 值
合计
资产净值 年折旧额
2500 2000 1600 1280 1024 819 655 524 419 272 125 500 400 320 256 205 164 131 105 147 147 2375
一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢 交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧。
419－2500×5% =147万元
最后两年的折旧：
2
这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的， 先多后少。
（2）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额
为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法
的一种。
年折旧率 =
n －t
n(
n+1 2
)
100%
5折旧、利润与所得税
5.1、折旧（含摊销）与折旧方法
5.1.1折旧的概念
固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价 值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的 销售收入中回收的过程叫折旧。
折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回 收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手 段，是便于会计上计算所得税和利润额的。100% =18.18%
10 (10+1 )
2
第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元
折旧年序 项目
年数总和折旧法
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 合 计
年折旧率
18.18 16.36 14.54 12.73 10.91 9.09 7.27 5.45 3.64 1.82 －
年 折 旧 额（万元） 432 400 345 302 259 216 173 130 86 43 2375
折旧法的比较
采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗， 提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折 旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得 税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额 和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币 时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应 纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间， 等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折 旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。
5.1.2 折旧的计算方法
折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货 币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税 时是总成本的组成部分。
固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限
经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧 年限计算折旧额。
（1）双倍余额递减法
——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，
是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算 折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 =
2 n
100%
D=固定资产净值年折旧率
固定资产账面净值－预计净残值 最后两年折旧额 =
2
特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
固定资产折旧额的三要素：
原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费 残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。
折旧年限（n）——经济使用年限。
注：机关事业单位的固定资产不计折旧。
1。平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。
4. 静态折旧法的不足：
1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。
2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承 担了，因而削弱了企业的经济活力。
5.1.4、折耗
1折耗的性质 ——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之， 折耗是递耗资产成本的转移价值。