论中小企业内部控制制度的建立和完善

论中小企业内部控制制度的建立和完善

摘要:中小企业内部控制制度缺陷或不健全等问题，严重制约了中小企业的持续发展。一个企业内控制度是否有效，直接关系着企业的兴衰成败。因此，建立健全内部控制制度，已成为中小企业经营管理中不可缺少的一部分，同时对促进中小企业规范性发展、有效防范企业经营风险、保证会计信息的真实性和准确性以及维护财产和资源的安全完整等，都具有非常重要的意义，同时更有利于实现企业的经营方针和经营目标。本文结合当前中小企业发展状况，对中小企业内部控制的特点进行分析与阐述，并提出了我国中小企业建立和完善内部控制制度的有效途径。

关键词:中小企业内部控制制度建立完善措施

对于中小企业来说，内部控制制度已成为企业发展过程中必须关注的问题。内部控制制度的建立与执行，必须唤起中小企业全体员工的共同意识，同时提升对内部控制的重视程度。建立和完善中小企业的内部控制制度，使中小企业内部控制制度在企业生产经营管理中发挥应有的作用，从而促进了中小企业的健康、长远发展，让内部控制制度真正成为中小企业创造效益、化解风险的武器。建立和完善中小企业内部控制制度是保证会计工作顺利开展、发挥会计职能以及加强会计核算的重要手段。笔者认为，建立和完善中小企业内部控制制度必须从以下几个方面着手：

一、建立和完善中小企业内部控制制度要明确内部控制特点

众所周知，从coso内部控制整体的框架来看，中小企业的内部控制主要包括监督、信息与沟通、控制活动、风险评估、控制环境等五个主要要素。因此，不管是大型企业还是中小型企业，若想要形成有效的内部控制环境，就必须以以上五个要素为出发点。但是，与大型企业相比，中小企业的内部控制五个要素之间又有所不同。

(一)中小企业内部控制特点之监督

众所周知，中小企业内部控制制度一定会随着时间的变化而变化，因此，我们需要对中小企业内部控制进行行之有效的监督。由于中小企业自身受到成本、规模等诸多因素的制约，阻碍了其完善性发展，尤其表现在中小企业的专项监督方面。一般情况下，由于中小企业考虑到成本效益方面，企业并没有设置专职内部审计等专门人员和机构，直接导致了中小企业专项监督机制这一环节相对薄弱，这就需要我们进一步引以重视，并不断完善它；其次，在中小企业自身持续性监督中，由于中小企业自身受到人员、机构的限制，财务核算也比较简单，缺乏了一个周密而行之有效的功能，不利于规范企业管理。

(二)中小企业内部控制特点之信息与沟通

在信息沟通过程中，中小企业和大型企业内部控制特点的不同之处就在于会计和统计方面。中小企业对于自身内部控制的关注往往具有很大的动因，如果我们心有余而力不足或者疏忽大意等，没能及时建立一个比较完善的会计系统，中小企业将会想方设法建立和健全会计系统。由于诸多因素原因，中小企业一定会不惜代价设立内部会计系

统帐，并且借助内部会计系统帐达到控制目标。单纯从这一方面考虑，中小企业设立内部会计系统帐在某段时期内可能是合理的、必要的。但是，有些中小企业自身在设立内外两套会计系统账时，往往隐藏着骗取银行贷款、偷税、坑害潜在投资者以及漏税等行为和居心，这就违反了我国相关的法律和法规的规定，同时对中小企业资产的安全性和完整性带来了严重的危害，甚至是阻碍了中小企业管理制度的有效运行。可以说，中小企业设立内外两套会计系统账是对规范化企业管理制度的破坏，因此笔者认为中小企业自身会计系统账还存在着疏忽，需在今后的工作中加以改善。

(三)中小企业内部控制特点之控制活动

单纯的职责划分并不能满足中小企业内部控制活动的需求，由于我国大多数中小企业的职能机构相对简单、规模比较小、管理人员比较少，这就导致了中小企业可能产生无人承担责任等后果，这些都会对中小企业内部控制所取得的效果产生直接削弱，导致未能发挥到预期效果。

(四)中小企业内部控制特点之风险评估

由于中小企业自身风险管理并不规范，风险意识比较薄弱，再加上缺乏必要的风险管理程序，对于产生的风险不能进行事前预防，往往出现“亡羊补牢”的情况。在中小企业的整个内部控制过程中，没有形成系统与科学的风险评估体系，因此风险评估已经成为了企业管理中最薄弱的环节。所以，只有通过对企业风险的有效评估，加强对企

业经营管理的薄弱环节进行有效的控制，才能达到防范经营风险的目标。

(五)中小企业内部控制特点之控制环境

中小企业自身内部控制环境存在着某些特殊性，如内部控制环境不完善、企业负责人内部控制意识薄弱等。随着市场经济的不断完善与发展，中小企业的内部控制环境已成为有效进行内部控制的重中之重。中小企业的经营管理者在整个控制环境的建设中往往起着关键性作用。很多中小企业并没有将经营权和所有权分离，对于建立起一个高效运作的内部控制的企业往往比其他企业更具潜在动因。试设想一下，如果中小企业的管理者对内部控制的重要性有了充分的认识，他们也就会尽自己最大的努力对控制环境进行改善，以便达到控制目的。

二、建立和完善中小企业内部控制制度要实施风险评估

在实际操作中，中小企业往往通过风险识别、风险预警、风险评估、风险分析以及风险应对等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制。这里笔者想要强调的是，在中小企业风险分析过程中，我们可以采用定性分析法和定量分析法。在中小企业内部控制过程中，企业可以根据风险的特点、种类等选择适当的分析方法加以分析，尽可能客观、全面地认识企业的风险，有针对性地采取措施，提高内控效果。除此之外，在中小企业风险应对的各个环节中，我们能分担、分散和规避风险，甚至可接受风险，在选择各种措施中，要对风险大小以及

风险所设计业务的特点进行综合考虑。

三、建立和完善中小企业内部控制制度要进行内部控制活动的设计如果中小企业自身要建立和完善企业内部控制制度，为了达到控制目标，企业就必须要对控制活动进行严密的设计。笔者结合中小企业的自身的特点，主要从以下几个方面入手。

(一)不相容的职务彻底分离

虽然中小企业生产经营管理人员比较少甚至出现短缺状况，因此中小企业的员工可以适当兼职，但是，我们必须要做到不相容的岗位彻底分离。例如出纳与会计、记账与核账、总账和明细账、验收与保管等不相容职务不能由一个人承担；工勤考核与工资制表、工资发放不能由同一个部门甚至一个人全盘包揽等，以此减少人为风险。(二)对涉及到财务会计以及相关工作授权批准的责任、程序、权限以及范围等内容进行明确规范

单位内部各级的经办人员，包括管理层，都必须在企业授权范围内承担相应的责任和行使相应的职权。我们不能只重视程序监督，对高层难以监督；不能因企业的重要岗位、关键岗位为高层的心腹或为裙带关系，对高层管理者的行为不敢抵制等。

(三)必须加强企业内部监督，重视企业内部稽核

内部稽核是内部控制的一种特殊形式，它可以通过对内部控制的监督与评价来协助管理者完成管理目标。中小企业的内部监督可以通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、单独的评估来