甲供材项目的简易计税问题

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甲供材是否选择简易计税方法需要多方考量

甲供材是否选择简易计税方法需要多方考量摘要：此次建筑业营改增中，为保持税负稳定，大都平移了原营业税政策，但有一项政策的改变堪称亮点，这就是甲供工程，即我们俗称的甲供材。

营改增后，甲供的材料不再计入建筑企业的税基，且可以选择简易计税方法，税负大幅降低。

建筑企业一派欢欣鼓舞，各路专家纷。

此次建筑业营改增中，为保持税负稳定，大都平移了原营业税政策，但有一项政策的改变堪称亮点，这就是甲供工程，即我们俗称的甲供材。

营改增后，甲供的材料不再计入建筑企业的税基，且可以选择简易计税方法，税负大幅降低。

建筑企业一派欢欣鼓舞，各路专家纷纷强调建筑企业要做好税收筹划，但笔者认为，甲供材是否选择简易计税方法需要多方考量。

营业税制度下营业税制度下，甲供材一直是有争议的话题。

《营业税暂行条例实施细则》第七条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

“第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

”从上述规定可以看出，纳税人提供建筑业劳务，其营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，不包括建设方提供的设备的价款，但包括建设方提供的原材料等物资。

例1：A公司（一般纳税人）承包一项工程，工程款2000万元，建设方提供原材料500万元，设备150万元。

则：A公司应缴纳营业税=（2000+500）×3%=75万元营改增后《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七款第二项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

“甲供材料”涉税问题的分析和建议

“甲供材料”涉税问题的分析和建议一、“甲供材料”的概念房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。

所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。

由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。

二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。

假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。

因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。

对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。

我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。

现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。

至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。

通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。

施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。

三、对“甲供材料”缴税的征收和管理营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。

工程审计环节中“甲供材”的涉税问题处理

工程审计环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。

在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。

工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理1、“甲供材”涉税审计中的重大认识误区笔者通过实践调研显示，在当前“甲供材”涉税审计中，不少审计人员对“甲供工程”涉税处理的税收法律政策理解不透，存在严重的认识误区，具体存在以下认识误区。

认识误区一：甲方必须按照“税前工程造价×（1+3%）”作为终审工程价向施工方支付工程价款。

认识误区二：由于“甲供工程”按照“税前工程造价×（1+11%）”（2016年5月1日至2018年4月30日）和“税前工程造价×（1+10%）”（自2018年5月1日之后）作为工程造价的计价依据，施工企业选择简易计税方法计征增值税，按照3%向甲方开具增值税发票，所以施工企业少缴纳8%的增值税，或者说甲方向施工企业多支付“税前工程造价×（1+8%）”的工程款，导致国家财政资金的浪费。

以上两种认识都是错误的，根本不符合国家的税收法律政策规定，如果不加以纠正是有害于建筑行业的健康发展。

2、建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法选择的税法依据及分析（1）建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法的税法依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法（即建筑企业向发包方开具11%的增值税发票），也可以选择增值税简易计税方法（即建筑企业向发包方开具3%的增值税发票）。

合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理

合同签订环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”在合同签订环节主营涉及到以下税收问题的处理：一是签订合同时，“甲供材”要不要含在合同价里，如果含在合同价里，是按照不含增税价还是含增值税价签订合同？二是“甲供材”合同中注明承包方选择一般计税还是简易计税方法计征增值税？三是签订“甲供材”合同是否要与招标投标文件保持一致?具体分析如下。

1、“甲供材”金额是否含在合同价里签订合同？《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定：“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同，合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。

招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。

”基于此规定，在实践中存在两种“甲供材”的合同签订方法：一是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中含有“甲供材”的金额；二是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中不含有“甲供材”金额：发包方将“甲供材”部分在招投标时剔除出去，直接将不含“甲供材”的工程对外进行招标，发包方在与施工企业签订建筑合同时，在合同中“合同价款”中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同。

根据上述“招投标环节中的两种“甲供材”现象的法律分析”可知，第一种2、“甲供材”合同的签订必须与与招投标文件规定保持一致招投标“甲供材”现象，在签订合同时，建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以不含有“甲供材”金额签订建筑合同；第二种招投标“甲供材”现象，在建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中以含有“甲供材”金额签订建筑合同。

由于“甲供材”合同的承包方可以选择简易计税方法（即选择3%的增值税征收率计征增值税）计征增值税，建筑企业与发包方签订“甲供材”合同时，必须要看招标文件中是否允许签订“甲供材”合同。

具体操作要点如下：（1）建筑企业与业主或发包方签订包工包料的建筑合同，而且发包方的招标文件中没有约定“不允许甲供材”的情况下，经双方协商一致后，建筑企业与业主或发包方可以签“甲供材”的补充协议，享受“甲供材”合同的简易计税方法计征增值税的税收优惠政策。

工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨

工程结算中“甲供材”会计核算及税收处理相关问题探讨[摘要]在工程結算中，“甲供材”两种不同的会计核算直接法和间接法，会带来不同的税收处理，本文分别对两种会计核算方式以及相应的涉税事项给予探讨。

[关键词]甲供材会计核算营业税税收问题建筑施工承包方式一般有“包工包料”和“包工不包料”两种形式，在实际工程建设过程中，基本建设单位与施工单位之间大多采取包工不包料形式，即“甲供材”。

一、“甲供材”的概念“甲供材”也称为“甲供材料”，是指在建设工程实施过程中，基本建设单位(以下简称甲方)自行组织采购并提供建筑材料，总承包或施工单位(以下简称乙方)仅提供建筑劳务及部分辅助材料的工程。

甲方之所以推行“甲供材”方式，有几点好处：一是可以保证工程质量的需要。

“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止乙方在材料上做文章，从而不能确保建筑材料质量，影响建筑和自身的声誉；二是可以有效缓解乙方的资金压力。

建筑材料在工程造价中所占比例较大，一般材料占房屋建造成本的30％～40％，如果全部由乙方去采购，会给乙方带来较大的资金压力，而甲方集中采购材料成本相对较低；三是可以保证及时支付材料供货商资金，防止乙方拖欠材料款。

在建筑工程中，由甲方采购材料可以防止乙方因资金紧张等问题拖欠材料款对工程进度的影响，从而提高工程建设的效率。

然而“甲供材”在现实工作中也存在着各种各样的弊端，如会计核算不规范、容易造成税收流失、甲方在工程結算中未正确进行“甲供材”超欠供扣除、乙方不能取得材料发票易引起税务纠纷等问题。

“甲供材”产生问题的原因主要是在于不同的会计核算和会计处理而产生的涉税问题。

二、“甲供材”会计核算方法目前，对于“甲供材”的会计核算会计制度并没有相应明确的规定。

根据笔者所接触的建筑工程经济业务来看，“甲供材”会计核算一般有两种方法，分别为直接法和间接法。

(一)直接法甲方直接将“甲供材”列入工程投资帐户。

甲方在发出“甲供材”时，按照材料的实际购买价，借方计入“在建工程——××工程”帐户，贷方计入“工程物资”帐户。

工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理

工程结算环节中“甲供材”的涉税问题处理“甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。

工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理工程招投标环节，有两种“甲供材”现象：第一种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”从工程造价中进行剥离，然后将不含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象；第二种招投标“甲供材”现象的内涵是指发包方将“甲供材”步工程造价中进行剥离，然后将含“甲供材”金额的工资造价对外进行公开招标的现象。

1、第二种招投标“甲供材”现象的工程结算法招投标“甲供材”现象在工程结算环节中，由于第一种“甲供材”现象中的施工企业与发包方或甲方进行工程结算时，采用的“差额结算法”，即结算价中不含“甲供材”金额，施工企业按照不含“甲供材”金额向发包方开具发票，向发包方收取不含“甲供材”金额的工程款计入收入。

发包方和施工企业双方不存在税收风险。

但是第二种“甲供材”现象在工程结算环节，根据“甲供材”业务中的“甲供材”金额是否计入工程结算价中，存在两种结算法：“总额结算法”和“差额结算法”。

所谓的“总额结算法”是指发包方将“甲供材”金额计入工程结算价中的一种结算方法；所谓的“差额结算法”是指发包方将“甲供材”金额不计入工程结算法中的一种结算方法。

两者的涉税分析分析如下：2、第二种招投标“甲供材”现象的“总额结算法”的税收风险分析在总额结算法下，对于发包方和施工方都存在一定的税收风险。

（1）对于发包方的税收风险第二种“甲供工程”现象的“总额结算法”有以下特征：一是发包方发出“甲供材”给施工企业使用时，财务上在“预付账款”科目核算，而施工企业领用“甲供材”时，财务上在“预收账款”科目核算。

建筑公司承接的甲方供材项目，应该如何缴税？

建筑公司承接的甲方供材项目，应该如何缴税？建筑公司承接甲供材项目如何缴税，增值税环节要看建筑公司是一般纳税人还是小规模纳税人。

建筑公司是一般纳税人：可以选择简易计税也可以选择一般计税，如果是小规模纳税人只能是简易计税。

不管一般计税方法还是简易计税方法，主要是计税依据的确认。

⑴一般计税方法：举栗①：某建公司成承包一个甲供材建筑安装工程，《合同》约定合同总价款为6000万元，包含建筑公司自行采购的石材不含税价200万元，取得增值税专用发票13%，此外，混凝土和钢材由甲方提供，总计不含税价款为1500万元，可以取得增值税专用发票，其中：“甲供材”不包含在合同总价中。

建筑公司应缴增值税＝6000÷（1+9%）×9%－200×13%＝469.61万⑵简易计税：按上例，如果简易计税，建筑公司应缴增值税＝6000÷（1+3%）×3%＝174.76万元需要注意的就是，甲供材，不属于建筑企业取得的价款和价外费用，不并入其建筑服务增值税计税依据。

举栗②：某建筑公司承包甲供工程，合同约定工程总含税价1000万元，税率9%。

材料费600万元，其中甲供材料200万元，建筑公司自行采购材料400万元，取得增值税发票13%。

一般计税方法：建筑公司应缴增值税＝（1000-200）÷（1+9%）×9%－400÷（1+9%）×13%＝66.05－47.7＝18.35万简易计税方法：建筑公司应缴增值税＝（1000-200）÷（1+3%）×3%＝23.3万元选择选择计税方法，一般在签合同应该就确认，可以结论是，选择一般计税和简易计税，缴纳增值税是有差别的，业内专家计算出临界点选择方法，但是临界点的计算是建筑企业自行采购，可以取得标准税率的基础上计算的，实务中却并非如此，所以选择怎样的计税方式，可以自行按照增值税计算方法测算，然后确定，并且要综合考量利润方面。

甲供材计税问题

甲供材的财务处理——税法上已明确；甲供材的会计处理——规定不明确。

1、甲供材直接计入甲方工程成本方式——容易少计税金；2、甲供材采用转账结算方式——“甲供材”发票入账问题——施工单位凭工程结算报告和甲方提供的“甲供材”发票清单计入施工方工程成本——有些税务机关认为只有取得发票才能入账3、甲方物资公司“转售”方式——实乃“自用”，原价转售开具发票给承包商购建固定资产发生的增值税进项税额抵扣问题——增值税暂行条例（2008）、增值税暂行条例实施细则（2008）、财税（2009）113号文：1、以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

2、不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。

不动产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的职务。

甲供材不抵扣增值税，建筑设备不可以抵扣增值税，工艺设备在运营阶段可以抵扣增值税。

“自产货物”仅计增值税，不在此及出厂计取营业税。

1、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条：“纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的（混合销售）行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，其货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额和货物的销售额。

”2、《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（2011年第23号）：“纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生成的单位或个人的证明。

建筑业甲供材项目合同下的两种财税处理

建筑业甲供材合同下的两种财税处理甲供材：又称为甲供材工程“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。

也称为即甲供工程。

（一）甲供工程特殊的计税规定依据1：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号文件）规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

提示：选择适用可以开具3%税率发票，也可以选择不适用，开具9%税率发票。

（实际对建筑企业一种保护）依据2：财税[2017]58号规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

提示：36号文选择适用，选择权在建筑企业手里，58号文规定为适用，建筑企业无选择权。

【案例】天华建筑工程公司与政府单位签订一个价值1000万的路桥施工项目，总成本约800万，假定材料成本占60%，人工成本占30%，其他成本占10%。

思考为降低增值税税负应如何筹划？甲供材的计税平衡点一般计税办法下应缴增值税=销项税额-进项税额＝A×9%÷（1＋9%）－建筑企业采购材料物资的进项税额＝0.0826×A－建筑企业采购材料物质的进项税额简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A两种方法下税负相同的临界点：①8.26%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A②8.26%×A－2.91%×A＝建筑企业采购材料物质的进项税额③A(8.26%－2.91%)＝建筑企业采购材料物质的进项税额推导出：建筑企业采购材料物资的进项税额＝5.35%×A由于建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是13%，于是推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计÷（1＋13%）×13%＝5.35%×A由此计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税合计＝46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计具体是：建筑企业采购材料物质价税合计＞46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利建筑企业采购材料物质价税合计＜46.52%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利【验证案例】天华建筑工程公司为一般纳税人，承建一个钢结构工程项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部分600万元，其中“甲供材”为200万元；自己采购400万元。

甲供材简易计税政策

甲供材简易计税政策
甲供材简易计税政策是指，按照税法规定，对个体工商户、小规模纳税人、小微企业等纳税人销售甲供材料进行简化计税的一项政策。

简易计税模式是指按照可计税销售额的比例等规定，将销售收入乘以特定的系数和税率计算税额。

甲供材料是指建设工程建筑产业链上的钢筋、混凝土、电线电缆等各种建材，供应商为建筑工程业主或承包商。

根据《财政部、国家税务总局关于建筑业适用简易计税办法的通知》(财税〔2005〕28号)的规定，销售甲供材料的纳税人，可以选择适用简易计税。

简易计税是按照该车间当年实际销售收入的3%为计税基础，按照规定的税率计算税款。

简易计税制度可以简化纳税人的纳税程序，减轻纳税人的税负压力。

甲供材料工程与简易征收，选择计税方法的临界点为什么是30%？

甲供材料工程与简易征收，选择计税方法的临界点为什么是30%？税法规定，纳税人为甲供工程提供建筑劳务，可以选择简易计税。

言外之意就是，施工企业可以选择简易计税，也可以选择一般计税。

施工企业采购物资价税合计，如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用一般计税；如果小于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用简易计税。

甲供工程甲供工程是全部或部分材料、设备由发包方承担的建筑公司。

这个“部分”没有明确的比例规定，是由双方协商确定的。

业主买的多，施工企业自然就买的少了。

因此，施工企业选择一般计税还是简易计税，关键是由施工企业与业主谈判，由施工企业所购买的设备、材料所占比重有多少决定。

增值税进项税的抵扣营改增以后，增值税进项税的抵扣，只能用增值税专用发票。

增值税专用发票上有开票日期，一定要在360天以内进行网上认证，不认证是不能抵扣增值税的。

如果超过180天，这个增值税是要计成本的，可以用来抵扣企业所得税。

举例说明：买钢材1123.5万，拿到增值税专票，可以抵扣170万的进项税。

结果开票日期180天以内没有认证，那就不能抵扣了。

那这170万就要计入你的采购成本，以后企业所得税会减掉170万。

施工企业在拿到增值税专票的情况下，如果账上没有销项税，只有进项税，这叫“倒挂”，“倒挂”是不能抵扣的，怎么办？这个月不能抵扣就下个月抵，可以一直往后延，慢慢抵。

有一个抵扣期限，可以一直到公司倒闭的那一天，都是可以抵扣的。

在简易计税的情况下，增值税是不能抵扣进项税，但是可以抵扣企业所得税。

营改增以前，企业所得税=（收入-成本）*25%，而收入和成本里面，都是含了增值税的。

营改增以后，只有你获得增值税专票的情况下，成本会下降，收入也会下降，因为成本和收入都可以抵扣增值税。

营改增前后，增值税计税依据的变化营改增以后，甲供工程发生了一个明显的变化，就是增值税计税依据发生改变。

营改增之前，甲方购买设备、装修材料，是不交营业税的，但是，除了设备和装修材料之外的甲供材都是需要交营业税的，纳税义务人是施工企业。

甲供材合同计税方法

甲供材合同计税方法一、甲供材合同的基本概念。

1.1 甲供材呢，就是甲方提供建筑工程所需的材料。

这在建筑工程里是比较常见的一种模式。

比如说，甲方负责提供钢材、水泥这些主要的建筑材料，乙方呢，就负责施工干活。

这种模式下签订的合同就是甲供材合同。

1.2 甲供材合同涉及到的双方，甲方有自己的考量。

甲方可能觉得自己采购材料能更好地控制材料的质量，或者是利用自己的资源拿到更优惠的价格。

而乙方主要就是按照合同要求，利用甲方提供的材料把工程干好。

二、甲供材合同的计税方法。

2.1 一般计税方法。

一般计税方法是比较常见的一种。

这里面呢，乙方要按照建筑服务的适用税率来计算增值税销项税额。

就像我们平常说的，该交多少税就按照规定来算。

比如说，建筑服务适用9%的税率，那乙方就根据自己的工程价款（这里面不包含甲供材的金额哦）乘以9%来算出销项税额。

这就好比我们去买东西，按照标价乘以税率算出该交的税一样。

这时候，乙方如果取得了一些合法的进项税额，就可以用来抵扣，最后算出应纳增值税额。

2.2 简易计税方法。

2.2.1 适用条件。

简易计税方法也不是随便就能用的。

如果甲方提供的材料占整个工程材料的比例比较大，符合相关规定的情况下，乙方就可以选择简易计税方法。

这就像是走一条捷径，但是得符合一定的规则才行。

2.2.2 计税方式。

采用简易计税方法的时候，乙方就按照3%的征收率来计算增值税。

计算的时候，是用工程的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，然后乘以3%的征收率。

这就简单多了，就像三步并作两步走，计算起来比较简便。

不过呢，选择了简易计税方法，可就不能再抵扣进项税额了，这就像是鱼和熊掌不可兼得一样。

三、计税方法选择的影响。

3.1 对乙方的影响。

3.1.1 从税负角度看。

乙方选择哪种计税方法，税负可就大不一样了。

如果乙方能够取得足够多的进项税额，可能一般计税方法税负会低一些。

但是如果进项税额少，那简易计税方法可能就更划算。

甲供材在一般和简易计税方法之间的选择

“甲供材”一般计税方法和简易计税方法的临界点《全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，根据财税【2018】32号文件的规定，自2018年5月1日起，建筑企业的增值税税率改为10%，销售材料、设备和出租动产的税率改为16%，在增值税税率降低后，如何选择增值税计税方法，对于发包方和建筑方的利益相关，“甲供材”中建筑企业一般计税方法和简易计税方法的临界点。

（一）“甲供材”中建筑企业销售额的确定《营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。

同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。

”根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。

(二)“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》和财税【2018】32号文件的规定，建造服务的适用税率是10%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是16%。

大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。

“甲供工程”简易计税中存在的工程结算和工程审计认识误区及其应对策略系列研究(1-6 )

您最关注的，“甲供工程”简易计税中存在的工程结算和工程审计认识误区及其应对策略系列研究（1-6）导语财税【2017】58号文件第一条的规定，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，房地产企业必须适用简易计税方法计税，按照3%的税率计征增值税。

《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）第二条的规定，在2016年5月1日至2018年4月30日之间，“甲供工程”都是按照“税前工程造×（1+11%）,新的为9%”作为工程造价的计价依据。

因此，在选择简易计税计征增值税的“甲供工程”涉税审计、支付工程款和工程结算中存在严重的认识误区。

如果不及时纠正，将会严重影响建筑企业的健康发展。

自营改增以来，在“甲供工程”业务的增值税计税方法选择上，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项的规定，施工企业可以选择一般计税方法计征增值税（2018年5月1日前按照11%计税征增值税，2018年5月1日之后按照10%计征增值税），也可以选择简易计税方法计征增值税（按照3%计税征增值税）。

同时，根据财税【2017】58号文件第一条的规定，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，房地产企业必须适用简易计税方法计税，按照3%的税率计征增值税。

然而根据《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）第二条的规定，在2016年5月1日至2018年4月30日之间，“甲供工程”都是按照“税前工程造价×（1+11%）”作为工程造价的计价依据。

建筑业甲供材实务操作及税务处理（上）

建筑业甲供材实务操作及税务处理（上）政策依据：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36 号文件）规定：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

实务操作：根据对文件的理解，在企业实际经营过程中，要理解以下问题：1、一般纳税人提供甲供材工程，可以选择简易计税方法。

税务处理：文件并没有区分新老项目，即不论是 4 月 30 号前的项目，还是 5月 1 号以后的项目，都可以选择简易计税方法。

2、提供甲供工程建筑服务选择简易计税方法的，可以以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

税务处理：甲供材简易计税实行差额纳税。

3、文件规定“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”，但是可以全额开增值税发票（含专票）。

例如：甲供工程总包款 1000万，其中分包款 300 万，虽以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额700万为销售额，但可给业主或甲方开具全额增值税发票 1000万。

税务处理：差额纳税的前提是分包工程取得合法的票据，最好取得分包方的完税凭证复印件。

4、对于甲供工程，甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑服务销售额，施工方销售额不包括建设方提供的材料款。

税务处理：甲供材工程，本质是承包方提供纯劳务（绝大部分劳务）服务，甲方提供的材料等不属于承包方提供的服务范围，所以甲方提供的材料等不能计入承包方的销售额。

如果计入承包方的销售额，承包方就会多纳税。

甲供工程简易计税，有时“可以”（不选也行），有时“必须”

甲供工程简易计税，有时“可以”（不选也行），有时“必须”草木财税 2021-06-13何为“甲供工程”？是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

“财税〔2016〕36号”文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

按照这个规定，“可以”选择适用简易计税，自然也是可以不选择简易计税了。

然而，上述文件只是关于“甲供工程”简易计税方法选择的一般规定。

有的时候，则无选择权力，而是“必须”采取简易计税。

（注：法律适用上，有“特殊优于一般”之原则。

）正如上文之主语，乃是“一般纳税人”。

相对应，小规模纳税人原本就是适用简易计税方法，甲供工程也不例外。

因此，小规模纳税人当然没有选择权，只能适用简易计税方法。

这个很常见，我们再说一种情况。

“财税〔2017〕58号”文件第一条规定，“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

”注意：与上面“财税〔2016〕36号”文件“可以选择适用简易计税方法计税”的描述相比，这儿没有了“可以”二字，而是直接规定“适用简易计税方法计税”。

也就是说，对于“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件”这种情形来讲，则是“必须”适用简易计税方法。

对此，关于这一条“适用简易计税”是必须简易计税还是可以选择简易计税？国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心也给出了明确答复（答复时间：2021-06-03）：符合文件第一条规定的情形的，必须适用简易计税，不能选择一般计税方法。

清包工甲供材老项目用好简易计税政策

清包工甲供材老项目简易计税政策“营改增”针对计税方法、异地施工税款预缴及纳税申报等相关问题作出了详细的规定，而计税方法中有争议的是关于简易计税方法的计税问题。

相关规定指出，清包工、甲供材以及为建筑工程老项目提供建筑服务的均可采取这种计税方法。

但在具体实施过程中，不少企业对此仍存在一定的困惑。

清包工清包工主要是指广大的劳务分包企业。

劳务分包企业可抵扣进项税额较少，其作为总承包企业和专业分包企业的上游供应商，如果也按照11%的税率征收，其税负过高，也会通过税负转嫁效应传递给建筑业产业链下游企业，不利于建筑业企业的健康发展，也不符合税负“只减不增”的税改目标。

因此，劳务分包企业的增值税政策也一直是行业关注的焦点。

按规定，不分新老项目，只要是合同内容约定提供建筑服务的方式为清包工的，作为服务提供方的一般纳税人就有权选用简易计税方法，适用征收率为3%。

考虑到“价税分离”使销售额要比营业税体系下的营业额略低的情况，劳务分包企业选用简易计税方法可以确保其税负只减不增。

符合规定条件并取得专用发票的，下游企业还可以抵扣3%的进项税额，这对总承包企业和专业分包企业也有积极的意义。

甲供材从理论上分析，当工程发包方甲供比例达到一定程度时，工程承包方就变成了“以清包工方式提供建筑服务”，因此甲供材按照简易计税方法计税征收的规定不仅符合“实质重于形式”的原则，同时也解决了甲供这个貌似无法跨越的行业难题。

从建筑法规角度来看，法律并不禁止甲供行为；从行业实践来看，甲供行为也是普遍存在的现象。

由于我国目前增值税税制尚不完善，货物适用的税率要高于建筑服务适用的税率，原本行业内司空见惯的甲供突然变成了增值税体系下工程发包方的“宠儿”，考虑到工程发包方和工程承包方的议价能力和谈判地位，如何避免甲方的“不当纳税筹划”就成为了工程承包方高度关切的事情。

政策明确规定，工程承包方向甲供工程提供建筑服务，可以选择简易计税方法。

在不触及行业规定和直接纠正行业行为的情况下，通过巧妙的顶层设计，政策制定者给工程发包方戴上了一个“紧箍咒”。