执法风险PPT课件
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行政机关必须在有法律授权的 情形下方能行政行为；
行政机关应当履行的义务必须基 于法律的明确规定。
行政机关的法定职责是执行法律， 而不是创造法律。
2、税收执法风险不能列举穷 尽，寻找风险点的做法不科学，
过分强化执法风险将适得其反， 干扰正常税收征管活动。
3、规范执法的内容
税务事项通知书
事由：对纳税申报的质量进行纳税 评估
什么是财务办税人员？ 是否必须见到法定代表人及财务 办税人员本人？ 法定代表人能否兼任财务办税人 员？
该税务干部在认定过程中存在的 过错。
案例：四税务干部（管理分
局税收管理员、稽查局干部）玩 忽职守案
司法机关认定：
被告人（管理分局税收管理员）系国家税 务机关工作人员，在对企业增值税专用发票 增版时，调查不细，虽文件规定实地调查是 地、市级税务部门的职责，但被告人按发票 增量的程序去实地调查，对其仓储设施有无 等，未作详细了解，其工作不尽职责，致使 企业大量虚开增值税专用发票，导致国家税 款损失，构成玩忽职守罪。
《征管法实施细则》第三十四条：纳 税人办理纳税申报时，应当如实填写纳 税申报表，并根据不同的情况相应报送 下列有关证件、资料。
税务机关可以采取什么方式对 采集该纳税人的证据资料？
关于税收执法主体合法：
税收执法主体由法律、行政法规 设定，包括各级税务局、税务分局、 税务所、省以下稽查局。
关于税收执法的职责权限合法
2）区分一般违反内部规定和触 犯刑法的关系，要根据违规的程度 和造成危害综合考虑，不能笼统和 简单地把税务机关内部的工作规定 作为认定税务人员渎职犯罪的依据。
3）对那些主观罪过轻，仅仅是 违反税务机关内部工作规定造成的 工作失误，或由于政策性原因，或 者在现有征管条件下，一般税务人 员尚难完全达到规定要求，又未造 成严重危害后果的，由税务机关作 内部行政处理。
国税发[2001]73号文件的规定：
认定部门必须对申请认定一般纳税 人的商贸企业所报送的营业执照、税务 登记证副本、法人代表、办税人员的身 份证明（包括居民身份证原件及复印件、 护照原件及复印件）及经营场所（如房 产证或租赁合同）等有关证件、资料与 其申请办理税务登记的资料进行核验， 经核验无误后，应按有关规定办理一般 纳税人资格认定。
规避税收执法风险
税收执法风险, 即在税收执
法中可能会发生的对税务机关、
税收执法人员权利义务产生不利 结果的危险。
不利结果,是说要承担相应的法 律责任.
风险的发生,具有偶然性,而不 具有必然性.
税收执法风险类型：
主观风险与客观风险 实体风险与程序风险 行政风险与刑事风险 外部风险与内部风险 作为风险与不作为风险
税收玩忽职守-----因在税收执法工 作中疏忽大意或轻信危害后果不会 发生而产生的风险。
税收玩忽职守的刑法构成：指负有 税收职责的税务机关工作人员，在税收 工作中严重不负责任，不履行或不认真 履行自己负有的税收职责，致使国家税 收遭受重大损失的行为。
案例：某国税局副科长在增
值税一般纳税人资格认定过程中 的玩忽职守案
依据：根据《中华人民共和国税收 征收管理法》第二十五条及其《实施细 则》第三十四条的有关规定。
通知内容： 需要提供的纳税资料：
税务机关的行为是否符合法律、 法规的规定？
《征管法》的规定：第二节 纳税申 报 第二十五条：纳税人必须依照法律、 行政法规的规定确定的申报期限、申报 内容如实办理纳税申报，报送纳税申报 表、财务会计报表以及税务机关根据实 际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
该税务所在执法程序上存在的 问题：
1、没有出具书面责令限期改正通知书； 2、口头限改的同时，即收缴了发票； 3、没有出具收缴发票的法律文书； 4、税务机关的行为不能提供相应证据。
《征管法》的规定：
从事生产经营的纳税人、扣缴 义务人有本法规定的税收违法行为， 拒不接受税务机关处理的，税务机 关可以收缴其发票或者停止向其发 售发票。
税收执法风险的来源
来自法律制定上的风险
来自税收计划制定上的风险
来自地方政府 对税收干预的风险
来自税收执法人员的 风险意识的风险
来自税收执法人员的 综合素质的风险
来自税务机关 内部管理监督的风险
来自纳税人的风险
检察机关对执法活动的监督
规避税收执法风险的根本 是强化规范税收执法
1、规范税收执法的原则要求：
关于税收执法证据确wk.baidu.com充分
证据要满足三性的要求：合法性、 真实性、关联性
4、行政作为或行政不作为都 可导致执法风险的发生，应当不 作为而不作为已经违法。
5、违反各级税务机关内部规 定的而造成危害后果的行为，能
否定性为渎职侵权犯罪？《联席 会纪要》的效力。
1）查处税务人员渎职犯罪，要 准确把握一般工作失误与渎职犯罪 的界限，严格遵循法定犯罪构成的 主客观要件，认真查清已造成的损 失与税务人员的行为是否有法定的 因果关系。
违反法定程序作出具体行政行 为的法律后果：
行政复议：撤消、变更或者确 认该具体行政行为违法。
行政诉讼：撤消或者部分撤消， 并可判决重新作出具体行政行为。
案例：某税务所违法程序收 缴发票的案件
该公司向税务机关投诉：
要求： 1、追究税务所违反税务检查规 定以及发票管理规定的责任； 2、对企业所遭受的损失，要求 赔偿； 3、保留动用法律措施，对违法 违纪人员进行惩处。
包括执法权、处罚权、批准权， 由法律、行政法规确定。
关于税收执法的法律适用正确
税收执法法律适用的内容：国际 税收条约及税收协定、税收法律、 税收行政法规、税收行政规章、税 收规范性文件。
关于税收执法程序合法
税收执法程序合法，是指税务机 关在实施具体行政行为过程中，在 时间、方法、顺序、手段、措施等 各个环节都要符合法律规范的规定。
判决书认定：
被告人在对某公司进行增值税临时一般 纳税人资格认定实地调查中，没有按照相关 规定（即某市国税局[93]号文件第二条第六项） 认真审查，在未见到该公司财务办税人员本 人及其身份证原件，未核实该公司财务办税 人员身份真实性的情况下，即对该公司作出 了符合一般纳税人资格的调查意见，从而使 该公司取得了临时一般纳税人使用增值税专 用发票资格。其行为构成玩忽职守罪。
行政机关应当履行的义务必须基 于法律的明确规定。
行政机关的法定职责是执行法律， 而不是创造法律。
2、税收执法风险不能列举穷 尽，寻找风险点的做法不科学，
过分强化执法风险将适得其反， 干扰正常税收征管活动。
3、规范执法的内容
税务事项通知书
事由：对纳税申报的质量进行纳税 评估
什么是财务办税人员？ 是否必须见到法定代表人及财务 办税人员本人？ 法定代表人能否兼任财务办税人 员？
该税务干部在认定过程中存在的 过错。
案例：四税务干部（管理分
局税收管理员、稽查局干部）玩 忽职守案
司法机关认定：
被告人（管理分局税收管理员）系国家税 务机关工作人员，在对企业增值税专用发票 增版时，调查不细，虽文件规定实地调查是 地、市级税务部门的职责，但被告人按发票 增量的程序去实地调查，对其仓储设施有无 等，未作详细了解，其工作不尽职责，致使 企业大量虚开增值税专用发票，导致国家税 款损失，构成玩忽职守罪。
《征管法实施细则》第三十四条：纳 税人办理纳税申报时，应当如实填写纳 税申报表，并根据不同的情况相应报送 下列有关证件、资料。
税务机关可以采取什么方式对 采集该纳税人的证据资料？
关于税收执法主体合法：
税收执法主体由法律、行政法规 设定，包括各级税务局、税务分局、 税务所、省以下稽查局。
关于税收执法的职责权限合法
2）区分一般违反内部规定和触 犯刑法的关系，要根据违规的程度 和造成危害综合考虑，不能笼统和 简单地把税务机关内部的工作规定 作为认定税务人员渎职犯罪的依据。
3）对那些主观罪过轻，仅仅是 违反税务机关内部工作规定造成的 工作失误，或由于政策性原因，或 者在现有征管条件下，一般税务人 员尚难完全达到规定要求，又未造 成严重危害后果的，由税务机关作 内部行政处理。
国税发[2001]73号文件的规定：
认定部门必须对申请认定一般纳税 人的商贸企业所报送的营业执照、税务 登记证副本、法人代表、办税人员的身 份证明（包括居民身份证原件及复印件、 护照原件及复印件）及经营场所（如房 产证或租赁合同）等有关证件、资料与 其申请办理税务登记的资料进行核验， 经核验无误后，应按有关规定办理一般 纳税人资格认定。
规避税收执法风险
税收执法风险, 即在税收执
法中可能会发生的对税务机关、
税收执法人员权利义务产生不利 结果的危险。
不利结果,是说要承担相应的法 律责任.
风险的发生,具有偶然性,而不 具有必然性.
税收执法风险类型：
主观风险与客观风险 实体风险与程序风险 行政风险与刑事风险 外部风险与内部风险 作为风险与不作为风险
税收玩忽职守-----因在税收执法工 作中疏忽大意或轻信危害后果不会 发生而产生的风险。
税收玩忽职守的刑法构成：指负有 税收职责的税务机关工作人员，在税收 工作中严重不负责任，不履行或不认真 履行自己负有的税收职责，致使国家税 收遭受重大损失的行为。
案例：某国税局副科长在增
值税一般纳税人资格认定过程中 的玩忽职守案
依据：根据《中华人民共和国税收 征收管理法》第二十五条及其《实施细 则》第三十四条的有关规定。
通知内容： 需要提供的纳税资料：
税务机关的行为是否符合法律、 法规的规定？
《征管法》的规定：第二节 纳税申 报 第二十五条：纳税人必须依照法律、 行政法规的规定确定的申报期限、申报 内容如实办理纳税申报，报送纳税申报 表、财务会计报表以及税务机关根据实 际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
该税务所在执法程序上存在的 问题：
1、没有出具书面责令限期改正通知书； 2、口头限改的同时，即收缴了发票； 3、没有出具收缴发票的法律文书； 4、税务机关的行为不能提供相应证据。
《征管法》的规定：
从事生产经营的纳税人、扣缴 义务人有本法规定的税收违法行为， 拒不接受税务机关处理的，税务机 关可以收缴其发票或者停止向其发 售发票。
税收执法风险的来源
来自法律制定上的风险
来自税收计划制定上的风险
来自地方政府 对税收干预的风险
来自税收执法人员的 风险意识的风险
来自税收执法人员的 综合素质的风险
来自税务机关 内部管理监督的风险
来自纳税人的风险
检察机关对执法活动的监督
规避税收执法风险的根本 是强化规范税收执法
1、规范税收执法的原则要求：
关于税收执法证据确wk.baidu.com充分
证据要满足三性的要求：合法性、 真实性、关联性
4、行政作为或行政不作为都 可导致执法风险的发生，应当不 作为而不作为已经违法。
5、违反各级税务机关内部规 定的而造成危害后果的行为，能
否定性为渎职侵权犯罪？《联席 会纪要》的效力。
1）查处税务人员渎职犯罪，要 准确把握一般工作失误与渎职犯罪 的界限，严格遵循法定犯罪构成的 主客观要件，认真查清已造成的损 失与税务人员的行为是否有法定的 因果关系。
违反法定程序作出具体行政行 为的法律后果：
行政复议：撤消、变更或者确 认该具体行政行为违法。
行政诉讼：撤消或者部分撤消， 并可判决重新作出具体行政行为。
案例：某税务所违法程序收 缴发票的案件
该公司向税务机关投诉：
要求： 1、追究税务所违反税务检查规 定以及发票管理规定的责任； 2、对企业所遭受的损失，要求 赔偿； 3、保留动用法律措施，对违法 违纪人员进行惩处。
包括执法权、处罚权、批准权， 由法律、行政法规确定。
关于税收执法的法律适用正确
税收执法法律适用的内容：国际 税收条约及税收协定、税收法律、 税收行政法规、税收行政规章、税 收规范性文件。
关于税收执法程序合法
税收执法程序合法，是指税务机 关在实施具体行政行为过程中，在 时间、方法、顺序、手段、措施等 各个环节都要符合法律规范的规定。
判决书认定：
被告人在对某公司进行增值税临时一般 纳税人资格认定实地调查中，没有按照相关 规定（即某市国税局[93]号文件第二条第六项） 认真审查，在未见到该公司财务办税人员本 人及其身份证原件，未核实该公司财务办税 人员身份真实性的情况下，即对该公司作出 了符合一般纳税人资格的调查意见，从而使 该公司取得了临时一般纳税人使用增值税专 用发票资格。其行为构成玩忽职守罪。