中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计

中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计

（2006年2月15日修订）

第一章总则

第一条为了规范注册会计师对会计估计的审计，制定本准则。

第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

本准则不适用于预测性财务信息的审核。

第三条本准则所称会计估计，与适用的会计准则和相关会计制度的相应概念一致。

第四条被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。

按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任。

第五条会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

第二章针对会计估计的重大错报风险

实施的审计程序

第六条注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露。

注册会计师对被审计单位及其环境的了解，包括对管理层作出会计估计的程序和方法（包括相关控制活动，下同）的了解，有助于识别和评估会计估计的重大错报风险。

第七条在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：

（一）复核和测试管理层作出会计估计的过程；

（二）运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较；

（三）复核能够证实会计估计合理性的期后事项。

第三章复核和测试管理层作出会计估计的过程

第八条在复核和测试管理层作出会计估计的过程时，注册会计师应当按照下列步骤实施审计程序：（一）评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设；

（二）测试会计估计的计算过程；

（三）如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；

（四）考虑管理层对会计估计的批准程序。

第九条注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。

当利用被审计单位生成的信息时，注册会计师应当核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致。

第十条注册会计师应当考虑从被审计单位外部获取与会计估计相关的审计证据。

第十一条注册会计师应当评价被审计单位是否对收集的数据进行恰当的分析，并将其作为确定会计估计的合理基础。

第十二条注册会计师应当评价被审计单位在作出会计估计时使用的主要假设是否具有合理的依据。

第十三条在评价特定会计估计依据的假设时，注册会计师应当考虑下列事项：

（一）根据以前期间的实际结果，判断这些假设是否合理；

（二）这些假设是否与其他会计估计依据的假设一致；

（三）这些假设是否与管理层合理可行的计划一致。

注册会计师应当特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设。

第十四条对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。

第十五条注册会计师应当根据了解的被审计单位以前期间的财务成果、所处行业的惯例以及管理层向注册会计师披露的未来计划，复核管理层在作出会计估计时使用的会计估计公式的持续适当性。

第十六条注册会计师应当对管理层作出会计估计的计算过程实施审计程序。

实施审计程序的性质、时间和范围取决于下列因素：

（一）评估的重大错报风险，该风险受会计估计计算的复杂性的影响；

（二）注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价；

（三）会计估计在财务报表中的重要性。

第十七条在可能的情况下，注册会计师应当将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较，以实现下列目的：

（一）获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据；

（二）考虑是否需要调整会计估计公式；

（三）评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，如有必要，是否已作适当调整或披露。

第十八条重要的会计估计通常需要取得管理层的复核和批准。注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次的管理层执行，并在支持作出会计估计的书面文件中留下证据。

第四章运用独立估计

第十九条注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估计进行比较。

当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。

第五章复核期后事项

第二十条资产负债表日后至审计完成之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。

注册会计师对这些交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序，或取代在评估会计估计合理性时运用的独立估计。

第六章评价审计程序的结果

第二十一条注册会计师应当根据对被审计单位及其环境的了解，对会计估计的合理性以及会计估计是否与审计过程中获取的其他审计证据相一致作出最终评价。

第二十二条注册会计师应当考虑是否存在影响作出会计估计时使用的假设和数据的重大期后交易或事项。

第二十三条如果依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异，注册会计师应当确定是否需要调整该项差异。

如果认为该项差异不合理，注册会计师应当提请管理层予以调整。如果管理层拒绝调整，注册会计师应当

将该项差异视为一项错报，并连同所有其他错报一并考虑，以评价对财务报表的影响是否重大。

第二十四条如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。

第七章附则

第二十五条本准则自2007年1月1日起施行。出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。