第三章会计等式和借贷记账法

第三章会计等式和借贷 记账法
2020/12/7
第三章会计等式和借贷记账法
第一节 会计等式
资金平衡原理
资产的平衡关系与会计等式
资产
资 金
资 金
资
负债
金 所有者
权益
资金存在形态
资金来源渠道
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一、会计等式
会计等式也称为会计方程式或会计平衡公式，是由会计要素组成的。包 括：资产负债表会计等式和利润表会计等式。
借方
收入类账户
贷方
本期减少数或转出数
本期增加数
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
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4.损益类账户
（2）费用、损失类账户
成本费用类账户的基本结构为：借方登记增加数，贷方登记减少数。由于大 部分账户期末时将余额转入利润类账户，期初、期末一般无余额。其结构如下所 示。但个别成本账户也可能有余额，其余额一般在借方。这类账户的结构类似于 资产类账户。
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（四）会计科目的对应关系和会计分录
❖ 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、 方向和金额。
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
经济业务
对这些问题进行确认， 并写出一定的记录形式， 即会计分录。
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借贷记账法的会计分录
★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等
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会计等式的意义
★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性 联系；
★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论 依据，是复式记账的基础。
设置 账户
收入
资产
编制会 计报表
费 用
负 债
复式 记账
利 润 所有者 权益
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借方
资产类账户
贷方
期初余额 本期增加额
本期借方发生额合计 期末余额
本期减少数 本期贷方发生额合计
借方期初余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计=借方期末余额
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成本类账户的结构（与资产类账户基本一致）
借方：登记增加； 贷方：登记减少 余额：一般在借方
借
成本类账户
贷
期初余额 本期增加额
期初余额 本期增加额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计 期 末余额
贷方期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计=贷方期末余额
第三章会计等式和借Biblioteka Baidu记账法
内容讲解
3.所有者权益类账户
负债类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数，期初、期 末余额一般在贷方，如下所示。
借方
所有者权益类账户
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二、借贷记账法
（二）账户结构
账户的结构是由账户的性质决定的。不同性质的账户有不同的账户结构。
资产类账户
负债类账户
账户 分类
所有者权益类账户 收入类账户
费用类账户
利润类账户
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二、借贷记账法
1.资产类账户
资产类账户的基本结构为：借方登记增加数，贷方登记减少数，期初、期 末余额一般在借方，如下所示。
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二、借贷记账法
（一）记账符号
记账符号是用以确定经济业务增减变动的记账方向。借贷记账法是以“借” 和“贷”作为记账符号的。
借贷记账法下账户的基本结构如图所示。
借方
账户名称
贷方
资产增加
借
费用成本增加
负债减少 收入成果减少
负债增加
贷
收入成果增加
资产减少 费用成本减少
如果借方登记经济业务的增加，则贷方必定登记经济业务的减少；反之亦然。
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内容讲解
（三）记账规则
［例2-5］阳光公司用银行存款购入原材料一批，价款20 000元。
借方 银行存款 贷方
借方 原材料 贷方
20 000
20 000
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内容讲解
（三）记账规则
［例2-6］阳光公司用银行存款购入固定资产一批，价款10万元。
借方 银行存款 贷方
［例2-3］阳光公司用银行存款偿还前欠供应单位货款20 000元。
借方 银行存款 贷方
借方 应付账款 贷方
20 000
20 000
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内容讲解
（三）记账规则
［例2-4］阳光公司用银行存款偿还短期借款30 000元。
借方 银行存款 贷方
借方 短期借款 贷方
30 000
30 000
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一、记账方法的历史沿革
借贷记账法的含义与起源
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相 等”为记账规则，反映企业经济业务增减变动情况的一种会计记账方法。
借贷记账法大约产生于12世纪意大利的银行。1494年， 意大利的数学家、近代会计之父卢卡·帕乔利出版了《算 术·几何·比与比例概要》一书，使借贷记账法形成理论体 系，也标志着近代会计的产生。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
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借方
资产增加 负债减少 所有者权益减少 成本增加 费用增加 收入减少或转销
账户名称
贷方
资产减少 负债增加 所有者权益增加 成本减少 费用减少或转销 收入增加
不同性质的账户，“借”、“贷”两字所代表的经济内容不同 各类账户的期末余额与记录其增加的一方相同 可以根据账户的余额所在方向来判断账户的性质
1、账户的对应关系 例：从银行提取现金，银行存款与现金账户就存在对应关系，两账户互为对 应账户。
2、会计分录 按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户名称、 方向及其金额的记录
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3、会计分录与记账凭证： 经济业务的会计分录是会计记账凭证的最主要、
也是最重要的内容，会计分录的格式化就是会计记账 凭证。 4、编制会计分录的步骤： a.分析经济业务事项涉及的是资产还是权益 b.根据经济业务引起会计要素的增减变化，确实涉 及的会计科目，是增加还是减少 c.根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入 哪个科目的借方或者贷方 d.根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计 科目是否正确，借贷双方金额是否相等
贷方
本期减少数 本期借方发生额合计
期初余额 本期增加额
本期贷方发生额合计 期末余额
贷方期初余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计=贷方期末余额
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2、负债、所有者权益类账户：
贷方：登记增加 借方：登记减少 余额：一般在贷方
负债、所有者
借
权益账户
贷
期初余额
本期减少额
本期增加额
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第三章会计等式和借贷记账法
任何经济业务的发生 不会破坏会计等式的平衡关系
➢凡涉及等式 两边同增或同 减的，总额会 发生相等金额 的增或减。
➢凡涉及等式 一边内部项目 此增彼减的， 原来的总额不 变。
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1.资产、负债、所有者权益的数量关系——资产负债表会计等式： 资产 = 负债 + 所有者权益
2.收入、费用和利润的数量关系——利润表会计等式： 收入 — 费用 = 利润
3.会计基本等式的转化形式（扩展形式） 资产 = 负债 + 所有者权益 + （ 收入 — 费用 ）
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静态会计等式
借方
费用类账户
贷方
本期增加数
本期减少数
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
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二、借贷记账法
小结：
上述六类账户的结构是初学者必须掌握的基本知识。从T形账中可以看出： 资产与权益（收入与成本费用）增减变化方向相反，资产与成本费用（所有者权 益与收入）增减变化方向相同，总结归纳成表2-4。
内容讲解
第二节
借贷记账 法
记账方法的历史沿革 借贷记账法
第三章会计等式和借贷记账法
一、记账方法的历史沿革
记账方法是根据单位所发生的经济业务（或会计事项），采用特定的记账符 号并运用一定的记账原理（程序和方法），在账簿中进行登记的方法。
记账
方法
单式记账方法
单式记账是指经济业务发生时只在某一个账户中作出单 方面记录的一种记账方法。一般只设置“库存现金”、 “银行存款”、“应收账款”和“应付账款”等几种财 物及债权债务的账户。
复式记账方法
复式记账是指对每一项经济业务 形成的历史背景。都以 相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户 中进行登记的一种记账方法。
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一、记账方法的历史沿革
借贷记账法
复式记账法按采用的记账 符号和记账规则的不同
收付记账法
增减记账法
长期的实践证明，借贷记账法是当今最科学、最完善的复式记账法。我国会 计准则中规定，企业会计记账应采用借贷记账法。
第三章会计等式和借贷记账法
归纳： 账户的结构与登记内容
第三章会计等式和借贷记账法
期末余额（借方）= 期初余额（借方）+ 本期借方发生额—本期贷方发生额
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期末余额（贷方）= 期初余额（贷方）+ 本期贷方发生额—本期借方发生额
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第三章会计等式和借贷记账法
经济业务的发生对会计等式的影响：
1、王宏、赵飞共同投资300 000元成立宏飞广告公司 2、购进电脑、打印机等80 000元，款未付 3、用银行存款归还前欠电脑、打印机等款项10 000元 4、用银行存款支付水电费8 000元 5、从银行提取现金1 000元 6、向银行贷款70 000元归还前欠电脑等款项70 000元 7、王宏退回投资30 000元，款暂欠 8、应付远华公司货款30 000元，转对宏飞公司的投资 9、赵飞将50 000元投资原价转给远华公司
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编制会计分录的方法与步骤
例 企业向银行借入短期借款50000元,直接存入银行。
分析涉及要素 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向
明确记账金额
正确书写分录
涉及资产、负债要素 “银行存款”“短期借款” 银行存款与短期借款同增
记入“银行存款”借方与“短期 借款”贷方。
应记入50000元。 借：银行存款 50000
资产=权益 资产=负债+所有者权益
（1） （2）
所有者权益
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动态会计等式
收入－费用=利润 （3）
收入
费用
利润
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综合会计等式 资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入 – 费用
）
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利润经过分配后会计等式又表现为：
资产
负债
所有者权益
借方 短期借款 贷方
借方 银行存款 贷方
60 000
60 000
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（三）记账规则
［例2-2］阳光公司向供应单位购买原材料，价值40 000元，货款尚未支付。
借方 应付账款 贷方 40 000
借方 原材料 贷方 40 000
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（三）记账规则
贷：短期借款 50000
本期减少额合计 本期增加 额合计
期末余额
发生额与余额的关系式：
期末贷方 余额
=
期初贷方 余额
+
本期贷方 发生额
—
本期借方 发生额
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4.损益类账户
（1）收入、利得类账户
收入类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数。由于期末 时收入金额均应转入利润类账户，所以无期初、期末余额。其结构如下所示。
借方 实收资本 贷方
借方 盈余公积 贷方
30 000
30 000
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思考？
用T形账户结构反映下列经济业 务的关系： 1．用银行存款8 000元偿付应付利润。 2．向银行借入短期借款10 000元，存 入银行。 3．将资本公积1 000元转增资本。 4．从银行提取现金10 000元。
二、借贷记账法
（三）记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”
任何经济业务发生至少会引起两个账户的增减。 两个及以上账户之中至少有一个借方，同时也至少有一个贷方。 借方发生额与贷方发生额一定相等。
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内容讲解
（三）记账规则
［例2-1］阳光公司向银行借入一年期借款60 000元，存入银行。
10000 0
借方 固定资产 贷方
10000 0
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内容讲解
（三）记账规则
［例2-7］阳光公司将到期的应付票据10 000转为应付账款。
借方 应付账款 贷方
借方 应付票据 贷方
10 000
10 000
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（三）记账规则
［例2-8］阳光公司将经批准将盈余公积30 000元转增资本。
本期减少额
本期增加额合计 本期减少额合计
期末余额
发生额与余额的关系式：
期末借方 余额
=
期初借方 余额
+
本期借方 发生额
—
本期贷方 发生额
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内容讲解
2.负债类账户
负债类账户的基本结构为：借方登记减少数，贷方登记增加数，期初、期 末余额一般在贷方，如下所示。
借方
负债类账户
贷方
本期减少数