收入和利润总结

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第十一章 收入和利润
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3．销售退回 -发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事 项
注意帐务处理
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二、提供劳务收入的确认与计量
（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1．提供劳务交易的结果能够可靠地估计 注意帐务处理 ——完工百分比法 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止 劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止 劳务的完成程度-以前年度已确认的成本
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第十一章 收入和利润
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视同买断 3.委托代销 收取手续费 委托方 受托方
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——收取手续费 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发 出商品时通过“发出商品”科目核算。 受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定 的方法计算确定的手续费确认收入。
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（二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日 常活动无直接关系的各项损失，主要包 括非流动资产处置损失、公益性捐赠支 出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资 产交换损失、债务重组损失等。
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例11-3
下列各项中，不应计入营业外收入的是 （ ）。（2010年） A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款 答案：C 解析：存货盘盈冲减管理费用。
注意：“主要风险与 报酬同时转移”的判 断
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2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量
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利息收入 使用费收入
以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量
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四、建造合同收入的确认与计量
（一）建造合同的特征及类型 1．建造合同的概念及特征 2．建造合同的类型
固定造价合同 成本加成合同
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第十一章
收入和利润
掌握销售商品收入的确认和计量； 熟悉提供劳务收入的确认和计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量； 熟悉建造合同收入和成本的确认和计量； 熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退 回处理。 理解所得税核算的方法。 掌握利润的形成和分配的账务处理；
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4.售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同 意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销 售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售 后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要 风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期 计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后 回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的 商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品 处理。
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第一节
收入及其分类
一、收入的概念与特征 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入
强调对所有者 权益的影响
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特征： 1.企业日常活动形成的经济利益流入 2.可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经 济利益流入
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5.售后租回 售后租回是指销售商品的同时，销 售方同意在日后再将同样的商品租回的 销售方式。采用售后租回方式销售商品 的，收到的款项应确认为负债；售价与 资产账面价值之间的差额，应当采用合 理的方法进行分摊，作为折旧费用或租 金费用的调整。有确凿证据表明认定为 经营租赁的售后租回交易是按照公允价 值达成的，销售的商品按售价确认收入， 并按账面价值结转成本。
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二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 让渡资产使用权收入 提供劳务收入 建造合同收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
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第二节
收入的确认与计量
一、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方
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（二）销售商品和提供劳务的分拆
既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和 提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独 计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认
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三、让渡资产使用权收入的确认与计量
主要包括：
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③2月1日前收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款
2 925 000 2 925 000
06月30日发生销售退回，实际退货量为l 000件，款 项已经支付： 借：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税 （销项税额）85 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 000
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（二）合同收入和合同成本的基本内容
1．合同收入
合同的初始收入 合同变更、索赔、奖励等形成的收入
2．合同成本
直接费用
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间接费用
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（三）合同收入与合同费用的确认与计量
1．建造合同的结果能够可靠地估计 ——完工百分比法
注意：不同种类的合 同“结果能可靠的估 计”需满足的条件
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例11－1
甲公司于2007年5月1日向乙公司销售 商品，价格为100万元，增值税为17万元, 成本为80万元，商品已发出。甲公司应 于9月30日以110万元购回上述乙产品。
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①2007年5月1日： 借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80 ②2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时： 借：财务费用 2 （10÷5） 贷：其他应付款 2 ③2007年9月30日回购时： 借：其他应付款 110 贷：银行存款 110 借：库存商品 80 贷：发出商品 80
营业利润 利润总额
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净利润
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（一）营业利润
营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 ±公允价值变动净损益±投资净损益
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（二）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
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2．建造合同的结果不能可靠地估计 （1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的
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第三节
利润及其构成
一、利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成 果，包括收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等 三个层次：
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2.不能正常确认收入的相关分录： 发出商品时： 不符条件， 借：发出商品 未确认收入 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
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可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 确认收入， 结转成本 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品
（三）净利润
净利润=利润总额-所得税费用
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二、营业外收入与营业外支出
（一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日 常活动无直接关系的各项利得，主要包 括非流动资产处置利得、政府补助、盘 盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换 利得、债务重组利得等。
注意:各自包 括的内容
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7.分期预收款销售 ——预收的货款作为一项负债，记入 “预收账款”科目或“应收账款”科目， 不能确认收入，待交付商品时再确认销 售收入 8.订货销售 9.房地产销售 10.以旧换新销售
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（三）销售折扣、折让与退回
1．销售折扣
商业折扣 现金折扣 净价法
注意帐务处理
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实际交易价格为基础
总价法 我国选用该法
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2．销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应 按扣除销售折让后的实际销售价格，确 认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应 按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情 况处理
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注意： 企业应设置“发出商品”、“委托代销 商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销 售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品” 等科目的余额，应列入资产负债表的“存货” 项目。
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（二）销售商品收入的核算
1.正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
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（一）劳务收入确认与计量的基本原则
提供劳务交易的结果能够可靠地估计， 是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量
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（三）特定销售方式下收入的确认与计量 1.托收承付
——销货方应在办妥托收手续时确认收入。
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第十一章 收入和利润
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2.分期收款销售 ——按照合同或协议价款确认收入，但已收 或应收的合同或协议价款不公允的除外 本期应结转的销售成本=全部商品销售成本÷ 全部商品销售收入本次销售收入
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①1月1日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000
2018/1来自百度文库/2
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6.附有销售退回条件的商品销售 ——能对退货的可能性作出合理估计， 应在发出商品后，按估计不会发生退货 的部分确认收入 ——不能合理地确定退货的可能性，则 在售出商品的退货期满时确认收入
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第十一章 收入和利润
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例11－2
甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日， 甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售 价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专 用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税 额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之 前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。 健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根 据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 20%； 健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售 退回时有关的增值税额允许冲减。
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（一）劳务收入确认与计量的基本原则
2．提供劳务交易的结果不能可靠地估 计 ——应当根据资产负债表日已经收回 或预计将要收回的款项对已经发生劳务 成本的补偿程度 （1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿
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第十一章 收入和利润