税收筹划PPT整理
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税收筹划(PPT-85张)
税收筹划与合理避税
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
纳税筹划的详细讲解27页PPT
应税营业额 = 2000×1000×12 = 2400（万元）
应缴营业税额 = 2400×5% = 120（万元）
通过合法地改变经营方式和报酬支付方式，降低了 税基，达到了节税的目的。
节税金额 = 240-120 = 120（万元）
第三节 纳税筹划的基本思路和方法
一、纳税筹划的基本思路 二 、 企 业 纳 税 筹 划 的 基 本 方 法
本章内容
第一节 纳税筹划的涵义 第二节 纳税筹划的条件 第三节 纳税筹划的基本思路和方法
知识点
1、纳税筹划的涵义 2、纳税筹划的基本思路和方法
技能点
1、纳税筹划的意义 2、纳税筹划的方法
第一节 纳税筹划的涵义
一、什么是纳税筹划 二、纳税筹划与偷税的区别 三、纳税筹划的意义
一、什么是纳税筹划
二、税收征管执法效果的差别 三、通货膨胀在给纳税人增加纳税负担的同时，
增大了纳税筹划的空间
【案例】
某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、 物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外缴机构、 商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。其中人员 服务公司（下简称人员公司）有职工3000余人，主要业务 是向驻华外事机构输出各种服务人员，包括办公室人员、 后勤人员等。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的 服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福 利均由人员服务公司支付，即被派出人员和用人机构没有 金钱收付关系。
以后的可支配收入还剩130多万元。
决策
三个项目，三种差异非常大的纳税，如果事 先熟知税法的规定，在签定聘用合同时就应 考虑税的因素，把报酬的支付形式定为稿费， 至少部分定为稿费支付形式，从而可以合法 合理的减少纳税。但要求非专业人员非常熟 悉税法是不现实的，所以，国外一些高收入 人士也包括一般收入人士多委托税务师甚至 有自己的税务顾问处理涉公司委 派到美国驻华的一家会计师事务所做文员，月薪2000 元。这2000元李小姐不能直接从事务所领取，而是由事务所
税收筹划PPT整理.
例1：某教授主编一本教材，参编人员6人，预计稿 酬所得18000元，如何安排才能使总税负最小？ 解：（1）均分：每人分配3000元，应纳税： （3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848 （元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额 为：5人免税 第6人应纳税=14000×(1－20%) ×20%×(1－ 30%)=1568(元)
如果这对夫妇的遗产超过50万英镑（如60 万、70万等），又该如何税收筹划呢？ （三）利用税收弹性进行税收筹划 1.税率的弹性(幅度税率、差别税率） 2.税基的弹性
（四）利用税法空白进行税收筹划 （五）通过转移定价实现税收筹划 1.转移定价的外部条件 纳税人拥有自主定价权 税收负担差别的客观存在
个人独资企业与“一人有限责 任公司”的区别 形式相同，但个人独资企业不能出 现“有限”、“有限责任”、“公 司”的字样 “一人有限责任公司”注册性质是 企业法人，其所得税注册与其他有 限公司没有任何差别。
二、子公司与分公司的 选择
子公司与分公司的优点
子公司优点
⑴可以与母公司进 行一定幅度的转移 定价 ⑵若东道国适用税 率低于居住国，子 公司的利润可以递 延纳税。税率有时 比分公司低
（二）增值税方面 农业产品、自来水、书报杂志等特殊行 业实行13%的低税率； 例：某企业处于筹备阶段，地点初步选 择在市郊、计划生产草皮，供城市 绿化、体育场馆等使用。由于当地 近两年城市建设较快，而本地没有 生产类似产品的厂家，所以预计开 业当年销售规模会比较乐观。但同 时产生的问题是，该企业可以抵扣 的进项税很少，只有种子、农药、 水电等项目有进项税，而其产品价 格较高，承担的增值税较多。
税收筹划： ⑴作为办事机构纳税。公司拨来的货物 有合法的经营手续，应回总机构所在 地纳税；办事处在经营地采购的货物 超出《外出经营活动税收管理证明》 的范围，应在所在地按6%纳税，计算 公式如下： （ 200-160 ） ×17%=6.8 （ 万 元 ） （ 回 机构所在地缴纳） 1000×6%=60（万元）（在经营地缴纳） 共计缴纳增值税66.8万元 如果未持有《外出经营活动税收管理证 明》的，要罚款10000元。
企业理财中的税收筹划(PPT 80张)
王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公司为 增值税一般纳税人。今年1月，王老板销售给客户117 万元的化肥（含增值税销项税额17万元）。王老板明 知该客户不能及时付款，所以，给予客户1年后还款的 优惠。 王老板说：“增值税法律规定：采取直接收款方式销 售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取 得索取销售款凭据的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同 约定的收款日期的当天。这种安排能让公司缓缴税款1 年。”
企业理财中的税收筹划
一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限
税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划） 在不违反法律的情况下，为实现企业财务目标而进行 的旨在减轻、缓释税收负担的一种税务谋划或安排。 避税 在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，利用法律 的漏洞和模糊，减轻税法的行为。 偷逃漏税 伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的行为。
筹划、避税、偷逃漏税？
案例5：帆布手套
帆布手套之案！
中国企业向美国出口帆布手套的案例
回顾
案例1：离岸公司 案例2：借款变坏账 案例3：发票充费用 案例4：直接收款变赊销 案例5：帆布手套
了解税收，本身就是一种筹划！
目 录
13
企业筹资活动的资本结构的决策
案例1：离岸公司
案例1：离岸公司
BVI（British Virgin Islands）中文名为英属 维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面 积153平方公里，是英联邦成员国之一。 由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册 费用，不受外汇管制，且当地政府要求递交存 盘的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司 和个人注册BVI公司。
企业理财中的税收筹划
一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限
税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划） 在不违反法律的情况下，为实现企业财务目标而进行 的旨在减轻、缓释税收负担的一种税务谋划或安排。 避税 在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，利用法律 的漏洞和模糊，减轻税法的行为。 偷逃漏税 伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的行为。
筹划、避税、偷逃漏税？
案例5：帆布手套
帆布手套之案！
中国企业向美国出口帆布手套的案例
回顾
案例1：离岸公司 案例2：借款变坏账 案例3：发票充费用 案例4：直接收款变赊销 案例5：帆布手套
了解税收，本身就是一种筹划！
目 录
13
企业筹资活动的资本结构的决策
案例1：离岸公司
案例1：离岸公司
BVI（British Virgin Islands）中文名为英属 维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面 积153平方公里，是英联邦成员国之一。 由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册 费用，不受外汇管制，且当地政府要求递交存 盘的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司 和个人注册BVI公司。
税收筹划的基本方法(PPT30页).pptx
2.1.1 选择税收筹划空间大的税种为切入点
选择对决策有重大影响的税种 选择税负弹性大的税种
2.1.2以税收优惠政策为切入点
注意两个问题： 一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段
骗取税收优惠。 二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序申请，避免
因程序不当而失去应有权益。
2.2 利用税收优惠政策
2.2.1 税收优惠与税收收益
税收优惠是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的 政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励 (tax incentives)。
发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异
税收优惠范围差异 税收优惠重点差异 税收优惠方法差
在投资者眼里税收优惠的税收收益可来源于两个方面：
小案例:
某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税)，并负 责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司， 商场付给安装公司每台200元安装费。也就是说商场每 台空调开具4000元发票给顾客，安装公司开具200元 发票给商场。
每台空调有关税负分析如下：
商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税为：
第三，向税务机关办理减免税手续 。
2.2.2.3 减税
减税是国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行 业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特 定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税 人减征部分税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、 奖励性减税）
和利用免税的特点和要点相同
案例2-2
4000 (117%)17% 581.2元
安装公司为营业税纳税人，按3%计算营业税，营业税额 为6元。
税务筹划建议：
商场开具3800元发票给顾客，200元安装费由安装公司开。 具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约29元。
选择对决策有重大影响的税种 选择税负弹性大的税种
2.1.2以税收优惠政策为切入点
注意两个问题： 一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段
骗取税收优惠。 二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序申请，避免
因程序不当而失去应有权益。
2.2 利用税收优惠政策
2.2.1 税收优惠与税收收益
税收优惠是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的 政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励 (tax incentives)。
发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异
税收优惠范围差异 税收优惠重点差异 税收优惠方法差
在投资者眼里税收优惠的税收收益可来源于两个方面：
小案例:
某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税)，并负 责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司， 商场付给安装公司每台200元安装费。也就是说商场每 台空调开具4000元发票给顾客，安装公司开具200元 发票给商场。
每台空调有关税负分析如下：
商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税为：
第三，向税务机关办理减免税手续 。
2.2.2.3 减税
减税是国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行 业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特 定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税 人减征部分税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、 奖励性减税）
和利用免税的特点和要点相同
案例2-2
4000 (117%)17% 581.2元
安装公司为营业税纳税人，按3%计算营业税，营业税额 为6元。
税务筹划建议：
商场开具3800元发票给顾客，200元安装费由安装公司开。 具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约29元。
个人所得税税收筹划(共10张PPT)
方案二 方案二最计税
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为：12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 每月王某合计交纳个人所得税为：1 920＋640=2 560〔元〕
方案三 1工资薪金所得适用的是3%-45%的七级超额累进税率；
从乙公司获得的劳务报酬应纳税额为： 4 000×〔1－20%〕×20%=640〔元〕 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 劳务报酬转化为工资、薪金
第六页，共10页。
方案一：李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系 ，那么他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务 报酬，
第五页，共10页。
例题
李某为自在职业者，如今长期为甲、乙两公 司任务，每月可以从甲公司获得收入12 000元， 每月王某合计交纳个人所得税为：1 920＋640=2 560〔元〕 从乙公司获得收入4 000元，他该怎样进展谋划 方案一：李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系，那么他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务报酬，
由于一样数额的工资、薪金所得与劳务报酬 所得所适用的税率不同，因此可以利用税率 差别进展税收谋划。
第四页，共10页。
工资薪金与劳务报酬的税收谋划
方法
1
劳务报酬转化为工资、薪金
2
工资薪金转化为劳务报酬
在纳税人工资、薪金较高，运用边沿税率较高的情况，将 工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为：12 000×〔1－20%〕 ×20%=1 920〔元〕
从乙公司获得的工资、薪金应纳税额为：〔4 000－3 500〕 ×3%=15〔元〕
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为：12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 每月王某合计交纳个人所得税为：1 920＋640=2 560〔元〕
方案三 1工资薪金所得适用的是3%-45%的七级超额累进税率；
从乙公司获得的劳务报酬应纳税额为： 4 000×〔1－20%〕×20%=640〔元〕 从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为： 12 000×〔1－20%〕×20%=1 920〔元〕 劳务报酬转化为工资、薪金
第六页，共10页。
方案一：李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系 ，那么他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务 报酬，
第五页，共10页。
例题
李某为自在职业者，如今长期为甲、乙两公 司任务，每月可以从甲公司获得收入12 000元， 每月王某合计交纳个人所得税为：1 920＋640=2 560〔元〕 从乙公司获得收入4 000元，他该怎样进展谋划 方案一：李某与甲、乙两公司都无固定的雇佣关系，那么他从甲、乙两公司获得的所得都属于劳务报酬，
由于一样数额的工资、薪金所得与劳务报酬 所得所适用的税率不同，因此可以利用税率 差别进展税收谋划。
第四页，共10页。
工资薪金与劳务报酬的税收谋划
方法
1
劳务报酬转化为工资、薪金
2
工资薪金转化为劳务报酬
在纳税人工资、薪金较高，运用边沿税率较高的情况，将 工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。
从甲公司获得的劳务报酬应纳税额为：12 000×〔1－20%〕 ×20%=1 920〔元〕
从乙公司获得的工资、薪金应纳税额为：〔4 000－3 500〕 ×3%=15〔元〕
税收筹划概述(ppt 47页)
２、与纳税人相关的概念：扣缴义务人和负税人。 扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负 有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。 负税人：指实际负担税款的单位和个人。——税 负转嫁。
二、征税对象
１、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的 目 的物，是一种税区别于另一种税的根 本 标志，体现了税收的广度。
如：消费税、印花税、资源税等。
（三）累进税率
定义：指随同征税对象数量的增大，征税比例随 之提高的税率。一般适用于收益、财产征税。
分类： 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率
我国目前税率使用情况表
税率形式
适用的税种
比例税率
增值税、营业税、城市维护建设 税、企业所得税、房产税、消费 税、关税 、印花税、契税、个 人所得税
营业税、城建 税(国税局征的 除外)、地方企 业所得税、个 人所得税、资 源税、城镇土 地使用税、土 地增值税、房 产税、车船使 用税、印花税 等
大部分地区的 地方附加、契 关税、行李和 税、耕地占用 邮递物品进口 税，仍由地方 税、进口环节 财政部门征收。 增值税和消费
税
No Image
练一练
１、下列税种，全部属于中央政府 固定收入的有（ ）。
有三种形式： （一）比例税率 （二）定额税率 （三）累进税率
（一）比例税率
对同一征税对象，不分数额大小，规定相 同的征收比例，流转税一般实行比例税率。
如：企业所得税税率25%，增值税税率17%。
（二）定额税率
定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按 照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象 的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税 额，一般适用于从量计征的税种。
案例练习2
某橡胶集团位于湖北省某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管 和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨 的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团 尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和 保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效 果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水 质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案：
二、征税对象
１、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的 目 的物，是一种税区别于另一种税的根 本 标志，体现了税收的广度。
如：消费税、印花税、资源税等。
（三）累进税率
定义：指随同征税对象数量的增大，征税比例随 之提高的税率。一般适用于收益、财产征税。
分类： 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率
我国目前税率使用情况表
税率形式
适用的税种
比例税率
增值税、营业税、城市维护建设 税、企业所得税、房产税、消费 税、关税 、印花税、契税、个 人所得税
营业税、城建 税(国税局征的 除外)、地方企 业所得税、个 人所得税、资 源税、城镇土 地使用税、土 地增值税、房 产税、车船使 用税、印花税 等
大部分地区的 地方附加、契 关税、行李和 税、耕地占用 邮递物品进口 税，仍由地方 税、进口环节 财政部门征收。 增值税和消费
税
No Image
练一练
１、下列税种，全部属于中央政府 固定收入的有（ ）。
有三种形式： （一）比例税率 （二）定额税率 （三）累进税率
（一）比例税率
对同一征税对象，不分数额大小，规定相 同的征收比例，流转税一般实行比例税率。
如：企业所得税税率25%，增值税税率17%。
（二）定额税率
定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按 照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象 的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税 额，一般适用于从量计征的税种。
案例练习2
某橡胶集团位于湖北省某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管 和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨 的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团 尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和 保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效 果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水 质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案：
税收筹划概论.ppt
退税技术
1.税法中规定的退税情况： 误征、多征的税款的退还 多缴税款的退还 零税率出口商品国内已纳流转税退还 奖励性退税——再投资退税（外商投资企业）
2.退税技术的特点
绝对节税 技术较为简单 适用范围较小 具有一定的风险性
3.退税技术要点
尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化
避税筹划的技术分类
2.免税技术的特点
属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄
具有一定的风险性
3.免税技术的方法
免税技术可分为法定免税，特定免税，临时免税 法定免税——免税期限一般较长或无期限，免税内容具 有较强的稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般不 会修改或取消。
这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展 及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目或关 系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，具有长 期的适用性和较强的政策性。 如：按照中国增值税暂行条例第16条的规定，对农业 生产单位和个人销售自产初级农产品免征增值税；按照 《营业税暂行条例》第6条的规定对托儿所、幼儿园、养老 院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。
三、广义上税收筹划的内容
节税筹划 法律性质 政府态度 风险性 合法 倡导 低风险
避税筹划 非违法 反避税 风险不确定，视政 府对避税态度而定
转嫁筹划 纯经济行为 不加干预 多因素风险性
策划手段
通过对生产 经营筹资等 活动的安排 以享受税收 优惠政策
有利于促进 税收政策的 统一和调控 效率的提高
钻税法，征管上的 漏洞以减轻税收负 担
临时免税——是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳 税义务，或因特殊原因要求减除纳税义务的，对其应履行 的纳税义务给予豁免的特殊规定。
相关主题
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三、税收筹划与节税的区别 节税：是指纳税人在法律许可的范围 内，尽量少地支出税金，以降低税收 负担的行为。包括积极性节税、消极 性节税、税收优惠的充分运用。
节税种类 积极性节税 特点 经过筹划选择才能达到目标 使原应缴的税少缴或免缴 消极性节税 通过减少疏忽或错误达到目标 尽量避免税款的额外支出 一般性税收优惠 的运用 无须经过筹划选择就能达到目标 使原应缴的税少缴或免缴
⑵按分支机构缴税。按分支机构纳税时，其增
值税应在经营地缴纳，所有货物的进项税都 可以抵扣。 销项税=（1000+200）×17%=204（万元） 进项税=（900+160）×17%=180.2(万元） 应纳增值税=204-180.2=23.8（万元） 企业所得税：由于该机构不是独立的纳税人， 100万元利润可以弥补总公司上一年度的亏 损，不纳税。
税收筹划与节税的主要区别在于筹划 的范围和目的不同。节税以减少税收 支出和减轻税负为最终目标，而税收 筹划以减轻税负和企业税后利润最大 化为最终目标。
纳税人 纳税人 行为 目的 偷税 避税 节税 与法律 关系 与立法意图关 政府立 系 场 违背立法意图 处罚取 缔 违背立法意图 反对 符合立法意图 鼓励
例1：某教授主编一本教材，参编人员6人，预计稿 酬所得18000元，如何安排才能使总税负最小？ 解：（1）均分：每人分配3000元，应纳税： （3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848 （元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额 为：5人免税 第6人应纳税=14000×(1－20%) ×20%×(1－ 30%)=1568(元)
（二）增值税方面 农业产品、自来水、书报杂志等特殊行 业实行13%的低税率； 例：某企业处于筹备阶段，地点初步选 择在市郊、计划生产草皮，供城市 绿化、体育场馆等使用。由于当地 近两年城市建设较快，而本地没有 生产类似产品的厂家，所以预计开 业当年销售规模会比较乐观。但同 时产生的问题是，该企业可以抵扣 的进项税很少，只有种子、农药、 水电等项目有进项税，而其产品价 格较高，承担的增值税较多。
筹划： 使企业认定为农业生产者
第六节 增值税纳税人身份认定中 的税收筹划
一、增值率是纳税人身份选择的重 要指标 （一）产品增值率 增值率=（销售收入-购进项目金额 ）÷购进项目金额 一般纳税人应纳增值税=购进项目 价值×（1+增值率）×17%-购 进项目价值×17%
小规模纳税人应纳增值税=购进 项目价值×（1+增值率）×3% 当： 一般纳税人应纳增值税= 小规模 纳税人应纳增值 当增值率=21.4%时，二者税负相 等 当增值率大于21.4%时，小规模纳 税人的税负低于一般纳税人； 当增值率小于21.4%时，小规模纳 税人的税负高于一般纳税人
减轻税负 违反法律 减轻税负 与法律不 抵触 减轻税负 完全合法
例2：国家对生产某种严重污染环境的 产品要征收环保税，一个生产污染产 品的企业如何进行决策才能不缴税？ 1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该 产品——偷税 2、继续生产不“严重污染环境”的产 品——避税 3、研制开发并生产绿色产品——税收 筹划
机构的设立是企业税收筹划的重要内 容
二、企业的经营地与注册地 企业的生产经营地不一定是企业的纳税地 点。 1、居民企业以登记注册地 2、非居民企业以实际管理机构所在地 3、大型企业集团分别以核心企业、独立核 算的其他企业等
第二节企业设立形式与税收筹划 的一般规律
一、股份制企业、独资企业与合伙企业的 形式选择 个人独资企业和合伙企业不需缴纳企业所 得税 注意“一人有限责任公司” 只有一名自然人股东或者1个法人股东的有 限责任公司
第一章
税收筹划概论
税收筹划的概念及认识 税收筹划与偷税、避税的区别 税收筹划的特点与原则 税收筹划的方法
（三）、税收筹划：企业纳税人在具有合 理商业目的和符合税法 的前提下，通过事 先对企业各个环节相应经营模式（采购对 象、销售方式、销售价格、投资地点、企 业重组等）的改变达到减轻企业税收负担， 降低企业税收风险，维护企业税收权益的 活动。
第三节 税收筹划的特点与原则
一、税收筹划的特点 ㈠、税收筹划具有合法性 1、税收筹划是在法律许可的范围内进 行。 2、税收筹划符合国家税法的立法意图。 ㈡、税收筹划具有事前筹划性 ㈢、税收筹划具有明确的目的性
【判断】 最优的税收筹划方案是不是税负最 轻的方案？ （答案：不一定）
二、税收筹划的原则 ㈠、税收法律原则 ㈡、前瞻原则 ㈢、财务原则 （四）整体原则 （五）审慎原则
子公司
独立缴纳
同上
独立纳税
(三）异地销售机构的税收筹划 例：某经营原油及油品的销售公司， 是增值税一般纳税人，某年1-6月 该公司在A市设置了临时性办事 处。该办事处在该年1-6月接到总 公司拨来货物500吨，取得销售 收入200万元，拨入价为160万元， 在经营地采购原油1万吨，购进 价 为 900 万 元 ， 取 得 销 售 收 入 1000 万 元 ， 1-6 月 盈 利 100 万 元 （注：总公司上年度会计亏损 200万元；上述进价及销售收入 均为不含税价格）
税收筹划： ⑴作为办事机构纳税。公司拨来的货物 有合法的经营手续，应回总机构所在 地纳税；办事处在经营地采购的货物 超出《外出经营活动税收管理证明》 的范围，应在所在地按6%纳税，计算 公式如下： （ 200-160 ） ×17%=6.8 （ 万 元 ） （ 回 机构所在地缴纳） 1000×6%=60（万元）（在经营地缴纳） 共计缴纳增值税66.8万元 如果未持有《外出经营活动税收管理证 明》的，要罚款10000元。
第五节企业的行业选择与税收筹划 一、税收政策 （一）所得税方面 1、对从事农、林、木、渔业项目的 所得，以及符合条件的环境保护、 节能节水项目的所得免征所得税； 2、国家需要重点扶持的高兴技术企 业，减按15%的税率征收企业所得 税 3、创业投资企业从事国家需要重点 扶持和鼓励的创业投资，可以按
投资额的一定比例抵扣应纳税 所得额。 4、我国境内新办软件生产企业 经认定后，自获利年度起， 第一年和第二年免征企业所 得税，第三年至第五年减半 征收企业所得税 5、国家规划布局的重点软件生 产企业，如当年未享受免税 优惠的，减按10%的税率征 收企业所得税
二、目标 （1）维护纳税人的合法权益 （2）减轻纳税人的税收负担
第二节 税收筹划与偷税 避税的区别
一、税收筹划与偷税的区别 ㈠、从合法性看。税收筹划是一种合 法行为。偷税则是非法行为。 ㈡、从行为发生的时间看。税收筹划 发生在应税行为确立之前。偷税发生 在应税行为发生之后。 二、税收筹划与避税的区别。 税收筹划是各国政府所允许的或鼓 励的、宽容的。 避税有悖于政府的立法意图，它利 用了政府的立法不足或缺陷，是政府 所不愿意看到的。
（二）扣除率
一般纳税人应纳增值税=销售收入×17%-可抵扣
项目金额×17% 小规模纳税人应纳税人=销售收入×3% 扣除率=14%÷17%=82.4% 扣除率越高，一般纳税人税负越低。
二、企业采购原材料种类及其采购途径 进项税都是按17%的税率计算的，而实 际上是不可能的； 1、企业从小规模纳税人购进原材料 2、企业向农业生产者或小规模纳税人 购买的农产品 3、企业的运费 4、企业购入的自来水、天然气、粮食、 食用植物油等13%
个人独资企业与“一人有限责 任公司”的区别 形式相同，但个人独资企业不能出 现“有限”、“有限责任”、“公 司”的字样 “一人有限责任公司”注册性质是 企业法人，其所得税注册与其他有 限公司没有任何差别。
二、子公司与分公司的 选择
子公司与分公司的优点
子公司优点
⑴可以与母公司进 行一定幅度的转移 定价 ⑵若东道国适用税 率低于居住国，子 公司的利润可以递 延纳税。税率有时 比分公司低
2.筹划的主要形式 关联企业之间商品交易的转移定价 关联企业间费用的转移 劳务支出的转移定价 （六）通过延期纳税实现税收筹划
思考题
1、结合案例，说明税收与企业的关系? 2、什么是税收筹划？你是如何理解的？ 3、税收筹划与避税、节税、偷税的区别 4、税收筹划的技术和方法
第二章 企业及其分支机构设立中 的税收筹划
扣除率： 方案一：4800÷18000＝26.67％ 方案二： 6800÷18000＝37.77％ 税收负担率： 方案一： 1848÷18000＝10.27％ 方案二： 1568÷18000＝8.71％
案例：2002年英国有一对夫妇拥有50万英 镑的共同财产。英国税规定：住所在英国 境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗 产税。他们计划分别订立一份遗嘱，如果 自己先去世，就将全部共同财产留给对方， 待对方去世后，再将全部财产留给他们唯 一的女儿（已成年）
分公司优点
⑴便于经营，财务 会计制度要求比较 简单 ⑵设立和经营的成 本低于子公司
子公司的优点 ⑶可享受东道国 居民公司的优惠 政策 ⑷许多国家允许 境内企业集团内 部盈亏相抵，子 公司可以加入该 集团得到好处
分公司的优点 ⑶总公司拥有分 公司的资本，在 东道国不缴纳资 本税和印花税 ⑷分公司付给总 公司的利润通常 不必缴纳预提所 得税
子公司优点
分公司优点
⑸向母公司支付的 ⑸不需要东道国的 特许权使用费、利 投资者参加 息、其他间接费等，⑹经营亏损可以冲 更易得到税务当局 抵总公司的利润， 的认可 减轻税负 ⑹在东道国支付有 ⑺分公司于总公司 限责任，母公司无 之间的资本转移不 连带责任 涉及所有权变动， ⑺可得到更多的东 不必纳税 道国客户
⑶按独立核算企业纳税
应纳增值税=204-180.2=23.8（万元） 所得税，该企业应缴纳企业所得税
应纳所得税=100×25%=28.8(万元） 综上所述：第二种方案最优。 特别注意：办事处一般不直接向购货方 开具发票；非独立核算的分公司，既 不能向购买方开具发票，也不能收取 货款。