经营决策常用的成本概念与方法
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❖ 比如某企业准备扩大经营范围，若该方 案要实施，就需增加相应的营业面积， 增加资金50000元，那么这其中的5万元 的开支是否发生，完全取决于该方案是 否被采用，因此该5万元就是可避免成 本。
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
❖ 比如在酌量性固定成本中，如广告费， 新产品研究开发费，职工培训费等就属 此类，很显然这些成本项目对企业的业 务经营肯定有好处，但其支出数额的多 寡并非绝对不可改变，一般都是有企业 管理当局根据计划期的具体情况和财务 负担能力作出开支数额的决定。
❖ 历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生 的，一经支出就一去不复返，因而是现在和 将来的任何决策都无法改变这项历史事实的 成本。因此实质上与历史成本是同义词。
❖ 指那些由于未来某些决策所引起的需要在将 来动用现金支付的成本。
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❖ 5.1.5 专属成本与联合（共同）成本 ❖ 专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品
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❖ 决策分析的目的是选取最优方案，而成本又是众 所周知的反应生产经营的一项综合性指标，是衡 量各种经济效益的一个重要参数。在决策分析中 起着重要的作用。管理会计中的决策分析中除了 固定成本和变动成本以外，还存在一些其它必须 考虑的因素，因此常用一些特殊的成本概念，以 避免发生决策失误。
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❖ 这些特殊的成本同日常所说的成本既有联系又 有区别。它们的联系是在决策分析中着重考虑 的一些成本概念都借助于传统的成本数据为基 础，并对此进行必要的加工处理，以适应不同 情况的需要。它们的区别是决策分析中的成本， 一般无需记录在账簿上，只是作为正确评价不 同备选方案的依据。本节将具体的分析各种特 殊成本的概念。
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❖ 5.1.2 差量成本 ❖ 准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。 ❖ 广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差
异数，亦可称为“差别成本”或“差额成本”。不 同方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计 算明显的反映出来。因此计算差量成本有助于人们 进行决策分析，确定最优方案。
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❖ 5.1.3 边际成本 ❖ 指因产量或销量增加或者减少一个单位所引
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❖ 5.1.7 可选择成本与约束性成本 ❖ 固定成本按照是否能够随管理行为改变而改
变，划分为可选择成本与约束性成本两部分。
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❖ 5.1.8可避免成本 ❖ 可避免成本的含义是指与特定方案相联系
的通过管理者的决策可改变其数额或是否 发生的成本。即当某个备选方案被采用时， 相应的成本就会发生，而不被采用时其相 应的成本就不会发生。则该成本为可避免 成本。
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❖ 因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能 获得的潜在收益，作为被选用方案的机会成 本，才能对该方案的经济效益作出全面的， 合理的评价，最后正确判断被选用的方案是 否真正最优。
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❖ 西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推 算才能确定的机会成本又称为“假计成本” 或“估算成本”，这是机会成本的一种特殊 形式。比如利息就是一种最常见的估算成本。
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❖ 另外，与可避免成本相对应的成本概念是不 可避免成本。即同目前的决策方案无直接联 系的成本。如在相关范围内的约束性固定成 本就是典型的不可避免成本。由于不可避免 成本不与备选方案相关联，有关备选方案的 取舍对其不存在影响，所以在对其分析评价 时可以不予与考虑。
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❖ 根据西方微观经济学的理论，边际成本的内 涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一 阶导数，由此引申出与边际成本分析相联系 的两条重要规律：
❖ a．当某产品的平均成本与边际成本相等时， 其平均成本最低。
❖ b．当某产品的边际收入与边际成本相等时， 可使企业实现最大的利润。
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❖ 5.1.4 沉落成本与付现成本 ❖ 沉落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。
❖ 在市场经济条件下，竞争是不可避免的。 对企业来说“管理的重点是经营，经营 的重心在决策”企业如何对远、近期的 管理目标的制定以及如何为实现这些目 标而做出最优的的决策是非常重要的。 对于近期的一年之内的经营决策，我们 称之为短期经营决策。
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❖ 在短期经营决策中还会遇到一些因不同的目 的而出现的特殊的成本概念以及运用这些成 本概念帮助企业做出短期经营决策。管理决 策者们必须懂得要使企业立于不败之地，必 须面向市场，要在竞争中击败对手，就必须 对未来客观经济的发展趋势作出科学的决策。 从广泛的意义来说，决策是一种有目的的选 择行为，决策的本质就是择优。
或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产 品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括 专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本， 没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的 专属成本均指固定成本。
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❖ 与专属成本相对应的成本概念是共同成本， 共同成本则是指某几类、某几种或者某几个 部门、某几个方案共同负担的成本。例如企 业管理人员的工资、福利费，管理部门固定 资产的折旧费，修理费等均属共同成本。
起的生产总成本的变动数额，它是由于多 （或少）生产一个单位的产品而相应增加 （或减少）的成本额。显然，差量成本和单 位变动成本都是边际成本的具体表现形式。
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❖ 与边际成本相对应的另一个概念是“边际收 入”。边际收入是指由于生产、销售量变动 一个单位所引起的总收入的变动额。
❖ 边际成本与边际收入是进行边际分析的主要 内容，这种分析方法可以在产品生产、定价 等决策领域中得到有效的应用。
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5.1 经营决策需要考虑的成本概念
❖ 5.1.1机会成本 ❖ 机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，选取
某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益” （即可能实现的所得）。由于每项资源往往有多种 用途（即有多种使用的机会），但用于某一方面就 不能同时用于另一方面。也就是说，在某一方面的 所得，正是由于放弃另一方面的机会而产生的。
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❖ 5.1.6 重置成本
❖ 指按目前市场价格水平重新购置一项原有资产所 需支付的成本。
❖ 例如，2年前购进的存货，其单位历史成本为500 元，目前从市场购进，则其单位购进成本750元， 制定该商品的售价时，应以哪个购进成本为依据 呢，如果从历史成本角度定价，按700元出售就可 以赚200元，但按单价700元售出后，重新购进时 单价为750元，不但没赚，反而每单位商品亏损50 元。因此在短期经营决策中，一般需将重置成本 作为重点考虑的对象。
❖ 比如某企业准备扩大经营范围，若该方 案要实施，就需增加相应的营业面积， 增加资金50000元，那么这其中的5万元 的开支是否发生，完全取决于该方案是 否被采用，因此该5万元就是可避免成 本。
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
❖ 比如在酌量性固定成本中，如广告费， 新产品研究开发费，职工培训费等就属 此类，很显然这些成本项目对企业的业 务经营肯定有好处，但其支出数额的多 寡并非绝对不可改变，一般都是有企业 管理当局根据计划期的具体情况和财务 负担能力作出开支数额的决定。
❖ 历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生 的，一经支出就一去不复返，因而是现在和 将来的任何决策都无法改变这项历史事实的 成本。因此实质上与历史成本是同义词。
❖ 指那些由于未来某些决策所引起的需要在将 来动用现金支付的成本。
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❖ 5.1.5 专属成本与联合（共同）成本 ❖ 专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品
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❖ 决策分析的目的是选取最优方案，而成本又是众 所周知的反应生产经营的一项综合性指标，是衡 量各种经济效益的一个重要参数。在决策分析中 起着重要的作用。管理会计中的决策分析中除了 固定成本和变动成本以外，还存在一些其它必须 考虑的因素，因此常用一些特殊的成本概念，以 避免发生决策失误。
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❖ 这些特殊的成本同日常所说的成本既有联系又 有区别。它们的联系是在决策分析中着重考虑 的一些成本概念都借助于传统的成本数据为基 础，并对此进行必要的加工处理，以适应不同 情况的需要。它们的区别是决策分析中的成本， 一般无需记录在账簿上，只是作为正确评价不 同备选方案的依据。本节将具体的分析各种特 殊成本的概念。
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❖ 5.1.2 差量成本 ❖ 准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。 ❖ 广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差
异数，亦可称为“差别成本”或“差额成本”。不 同方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计 算明显的反映出来。因此计算差量成本有助于人们 进行决策分析，确定最优方案。
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❖ 5.1.3 边际成本 ❖ 指因产量或销量增加或者减少一个单位所引
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❖ 5.1.7 可选择成本与约束性成本 ❖ 固定成本按照是否能够随管理行为改变而改
变，划分为可选择成本与约束性成本两部分。
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❖ 5.1.8可避免成本 ❖ 可避免成本的含义是指与特定方案相联系
的通过管理者的决策可改变其数额或是否 发生的成本。即当某个备选方案被采用时， 相应的成本就会发生，而不被采用时其相 应的成本就不会发生。则该成本为可避免 成本。
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❖ 因此在决策分析中，必须把已放弃方案可能 获得的潜在收益，作为被选用方案的机会成 本，才能对该方案的经济效益作出全面的， 合理的评价，最后正确判断被选用的方案是 否真正最优。
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❖ 西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推 算才能确定的机会成本又称为“假计成本” 或“估算成本”，这是机会成本的一种特殊 形式。比如利息就是一种最常见的估算成本。
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❖ 另外，与可避免成本相对应的成本概念是不 可避免成本。即同目前的决策方案无直接联 系的成本。如在相关范围内的约束性固定成 本就是典型的不可避免成本。由于不可避免 成本不与备选方案相关联，有关备选方案的 取舍对其不存在影响，所以在对其分析评价 时可以不予与考虑。
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❖ 根据西方微观经济学的理论，边际成本的内 涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一 阶导数，由此引申出与边际成本分析相联系 的两条重要规律：
❖ a．当某产品的平均成本与边际成本相等时， 其平均成本最低。
❖ b．当某产品的边际收入与边际成本相等时， 可使企业实现最大的利润。
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❖ 5.1.4 沉落成本与付现成本 ❖ 沉落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。
❖ 在市场经济条件下，竞争是不可避免的。 对企业来说“管理的重点是经营，经营 的重心在决策”企业如何对远、近期的 管理目标的制定以及如何为实现这些目 标而做出最优的的决策是非常重要的。 对于近期的一年之内的经营决策，我们 称之为短期经营决策。
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❖ 在短期经营决策中还会遇到一些因不同的目 的而出现的特殊的成本概念以及运用这些成 本概念帮助企业做出短期经营决策。管理决 策者们必须懂得要使企业立于不败之地，必 须面向市场，要在竞争中击败对手，就必须 对未来客观经济的发展趋势作出科学的决策。 从广泛的意义来说，决策是一种有目的的选 择行为，决策的本质就是择优。
或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产 品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括 专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本， 没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的 专属成本均指固定成本。
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❖ 与专属成本相对应的成本概念是共同成本， 共同成本则是指某几类、某几种或者某几个 部门、某几个方案共同负担的成本。例如企 业管理人员的工资、福利费，管理部门固定 资产的折旧费，修理费等均属共同成本。
起的生产总成本的变动数额，它是由于多 （或少）生产一个单位的产品而相应增加 （或减少）的成本额。显然，差量成本和单 位变动成本都是边际成本的具体表现形式。
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❖ 与边际成本相对应的另一个概念是“边际收 入”。边际收入是指由于生产、销售量变动 一个单位所引起的总收入的变动额。
❖ 边际成本与边际收入是进行边际分析的主要 内容，这种分析方法可以在产品生产、定价 等决策领域中得到有效的应用。
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5.1 经营决策需要考虑的成本概念
❖ 5.1.1机会成本 ❖ 机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，选取
某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益” （即可能实现的所得）。由于每项资源往往有多种 用途（即有多种使用的机会），但用于某一方面就 不能同时用于另一方面。也就是说，在某一方面的 所得，正是由于放弃另一方面的机会而产生的。
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❖ 5.1.6 重置成本
❖ 指按目前市场价格水平重新购置一项原有资产所 需支付的成本。
❖ 例如，2年前购进的存货，其单位历史成本为500 元，目前从市场购进，则其单位购进成本750元， 制定该商品的售价时，应以哪个购进成本为依据 呢，如果从历史成本角度定价，按700元出售就可 以赚200元，但按单价700元售出后，重新购进时 单价为750元，不但没赚，反而每单位商品亏损50 元。因此在短期经营决策中，一般需将重置成本 作为重点考虑的对象。