所有者权益变动表分析(1)讲解学习

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：利润分配——未分配利润 递延所得税负债（25%）
200，000 150，000 50，000
公司2006年按10%提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈 余公积金。150000×15%=22500元
借：利润分配——未分配利润
22，500
贷：盈余公积
22，500
5-2 所有者权益主要项目分析
所有者权益变动表 一、上年年末余额 加：会计政策变更
前期差错更正 二、本年年初余额
（1）、关于 “会计政策变更的调整”
• 主要采用追溯调整法进行处理，将会计 政策变更累积影响数调整至列报前期期初 留存收益。
• 例如：某公司2006年从二级市场以110万元 购入某股票，2006年年末该股票公允价值 为130万元，公司从2007年起对短期投资改 按公允价值属性计价，则公司在2007年所 有者权益变动表中应调整2006年年末余额。
• 因此，在2007年所有者权益变动表中，应调增会 计政策变更中盈余公积22500元，未分配利润本 年金额127500元，在2006年年末余额的基础上合 计调增2007年年初余额150000元。
（2）、关于 “前期差错更正的调整”
• 前期差错通常包括计算错误、应用会计政 策错误、疏忽或曲解事实、会计舞弊产生 的影响以及固定资产盘盈等。
所有者权益变动表分析(1)
“利得”：由企业非日常活动所形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的流入。
“损失”：由企业非日常活动所形成的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的流出。
• “综合收益”与传统收益概念相比内涵更广泛， 不仅包括已实现的损益，还包括未实现的、绕过 利润表直接在资产负债表、所有者权益变动表中 列示的利得和损失。
附：《企业会计准则解释第3号》 七、利润表应当作哪些调整？
答：
（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列 “其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。 “其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计 准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除 所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目， 反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。
28，800，000
资本公积——其他资本公积 5，400，000
• 因此，A企业应在2007年所有者权益变动表中，将
1，000，000股，每股市价15元，划分为可供出售金融资产。 2007年12月31日市价为16元，2008年5月1日，公司以每 股13元的价格将股票出售。
①2007年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1，000，000
贷：资本公积——其他资本公积
1，000，000
②重要的前期差 错，但累计影响数不能确定的除外。
• 追溯重述法是指在发现前期差错时，视同 该项前期差错从未发生过，从而对财务报 表相关项目进行更正的方法。
例如：某公司发现2007年少计固定资产折旧费用150，000 元，公司编制2008年年报时进行差错调整。
①补提折旧：
借：以前年度损益调整
借：银行存款
13，000，000
资本公积——其他资本公积
1，000，000
投资收益
2，000，000
贷：可供出售金融资产——成本
15，000，000
——公允价值变动 1，000，000
（2）、关于 “权益法下被投资单位其他所有者权 益变动的影响”
• 指投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者 权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应 按照被投资单位其他所有者权益变动中归属于本 企业的部分，相应调整长期股权投资的帐面价值， 同时增加或减少资本公积。
（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各 项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、 当期转入损益的金额等信息。
2、是“决策有用观”的体现。
• 现代财务报告是以“决策有用观’为目标， 认为财务报告的目标是向信息使用者提供 对他们决策有用的信息，在注重信息可靠 性的基础上强调信息相关性，体现在损益 方面，要求披露所有的收入、费用、利得 和损失。
• 可供出售金融资产，是指除下列金融资产以 外的非衍生金融资产：①贷款和应收款项； ②持有至到期投资；③以公允价值计量且变 动计入当期损益的金融资产。
• 在资产负债表日，金融资产都应按照公允价 值计量，但对于可供出售金融资产，公允价 值变动损益不是计入当期损益，而是计入所 有者权益。
• 例如：某公司2007年2月从二级市场购入股票
150，000
贷：累计折旧
150，000
②调整应交所得税（25%）
借：应交税费——应交所得税 37，500
贷：以前年度损益调整
37，500
③ 转入“利润分配”科目
借：利润分配——未分配利润 112，500
贷：以前年度损益调整
112，500
所以，在编制2008年所有者权益变动表时，应在 2007年年初余额的基础上调减前期差错更正项目 112，500元。
5-2 所有者权益变动表的分析意义
1、是公司所有者权益日益受到重视的体现， 更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息；
2、反映公司净资产实力，提供保值、增值的 重要信息；
3、可以反映会计政策变更的合理性、会计差 错更正的幅度；
4、可以反映由于股权分置、股利分配政策、 再融资方案等财务政策对所有者权益的影响。
所有者权益变动表（续1）
三、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失
1、可供出售金融资产公允价值变动净额 2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影 响 3、计入所有者权益下项目相关的所得税影响 4、其他 上述（一）和（二）小计 注意：教材P119举例可能有误
（1）、关于 “可供出售金融资产对所有者权 益的影响”
例如：A企业持有B企业30%的股份，对B企业施加重大影响， B企业2007年实现净损益9600万元，另外因B企业持有的可 供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积金额为1800 万元。A企业应进行的帐务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 28，800，000
——其他权益变动 5，400，000
贷：投资收益