增值税纳税申报(税负分析测算)更新版

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【案例3】（金融业） 某商业银行 E 银行为增值税一般纳税人，2016 年 5 月发生以下业务： 贷款利息收入（不含金融机构往来利息收入）5300 万元，购进软件、办公用品等低值易耗品适用 17％税 率的增值税货物 585 万元。
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（一）增值税申报
对 E 银行来说，在此次效应分析工作中，在界定它的营改增主行业及主 征收品目时， 根据《营改增试点行业明细表》 ，首先它属于 “金融业” ， 进一步细化应属于“货币金融服务” ，最后在该行业目录下找到它的对应 的主行业应为“商业银行” ，其对应的主征收品目应标识为“货款服务” 。 该银行当月的增值税申报如下： 销项税额＝5300÷(1+6%)×6%＝300(万元） 进项税额＝585÷(1+17%)×17%＝85（万元） 应纳税额＝300-85＝215（万元） 最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 》主表第 11栏“销项 税额” “一般项目” “本月数”为 300， 《增值税纳税申报表（一般纳税 人适用） 》主表第 19 栏“应纳税额” “一般项目” “本月数”为 215。
增值税纳税申报培训
（营改增税负分析测算明细表）
江苏省国家税务局
Hale Waihona Puke 1目录CONTENTS 1 2 3
概述
表式
填写案例
那些日子我们一起经历的营改增!
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第一部分 概述
全面实施营改增，从5月1
日起，将试点范围扩大到建筑业、
房地产业、金融业、生活服务业，
并将所有企业新增不动产所含增
值税纳入抵扣范围，确保所有行
反映纳税人按 现行增值税规 定，测算出的 对应项目的增 值税应纳税额 。
第 7 列“增值税应纳税额（测算） ”：反映纳税人按 现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。
（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的 本列各行次＝第 6 列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人 适用）》主表第 11 栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项 目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 》主 表第 19 栏“应纳税”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数” 之和 （2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的 本列各行次＝第 6 列“销项(应纳)税额”对应各行次
营改增试点应税项目明细表
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反映纳税人当期 对应项目不含税 的销售额（含即 征即退项目）， 包括开具增值税 专用发票、开具 其他发票、未开 具发票、纳税检 查调整的销售额 ，纳税人所填项 目享受差额征税 政策的，本列应 填写差额扣除之 前的销售额。
反映纳税人根据 当期对应项目不 含税的销售额计 算出的销项税额 或应纳税额（简 易征收）。
反映纳税人按 原营业税规定 ，计算出的对 应项目的营业 税应纳税额。
行次填写说明
（一）“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。 本行第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情 况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。 本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税 纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无 形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。 （二）其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。
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（一）增值税申报
对 C 公司来说，6 月份发生的业务按照一般计税方法应分 别计算销项税额和可扣除的进项税额，按照 11%的税率计算应 纳税额。 按照纳税义务发生时间的规定，C 公司应于办理交房手续 的当天确认收入，6 月份的销项税额＝555÷（1+11%） ×11%＝55（万元） ； 同时，C 公司购进的建筑安装工程费可以凭取得的增值税 专用发票抵扣，所以 6 月份的进项税额为 22 万元。 所以，C 公司 6 月份（所属期）的增值税应纳税额为 55－ 22＝33（万元）
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（二）税负分析测算明细表
C 公司选择了“090100 销售不动产建筑 物”后，就有11%和5%两档增值税税率 （征收率）可以选择，C 公司应选择11% ，营业税税率则选择5%。
C 公司本期应税项目不含税销售额为500 万元，实际 扣除金额为0，仅发生不动产销售业务，则第7 栏增 值税应纳税额（测算）＝55÷55×33＝33（万元）
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纳税人身份界定 选取样本企业
建立整个营改增税负分析体系的基础就是主管税务机关按照从主 原则，对所有试点纳税人“打标识”,核实确定试点纳税人营改增主 行业、营改增主征收品目和四大行业主行业，确保每个试点纳税人营 改增主行业唯一、营改增主征收品目唯一、四大行业主行业唯一； 同时按照从主原则，对一般纳税人“打标识”,核实确定一般纳 税人货物及劳务主行业。 在此基础上对总分支机构进行身份界定，减少特殊情形对税负分 析的影响。
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第二部分 表式
本表由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在 办理增值税纳税申报时填报。自 2016 年 6 月申报期起填报。
项目及栏次
1.“应税项目代码及名称”：根 据《营改增试点应税项目明细表》 所列项目代码及名称填写，同时有 多个项目的，应分项目填写。
2.“增值税税率或征收率”：根 据各项目适用的增值税税率或征收 率填写。 3.“营业税税率”：根据各项目 在原营业税税制下适用的原营业 税税率填写。
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（一）增值税申报
对 G 宾馆来说，在此次税负分析工作中，在界定它的营改增主行 业及主征收品目时， 根据《营改增试点行业明细表》 ，首先它属于 “生 活性服务业” ，最后在该行业目录下找到他的对应的主行业应为“住 宿业” ，其对应的主征收品目应标识为“住宿服务” 。 该宾馆当月的增值税申报如下： 销项税额＝106÷(1＋6%)×6%＝6(万元） 进项税额＝11.7÷(1＋17%)×17%＝1.7 万元） 应纳税额＝6－1.7＝4.3（万元） 最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 》主表第 11 栏“销项税额” “一般项目” “本月数”为 6， 《增值税纳税申报表（一 般纳税人适用） 》主表第 19 栏“应纳税额” “一般项目” “本月数”为 4.3。
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（二）税负分析测算明细表
增值税 扣除后 营业税 原营业税税制下服务、不动产和无形资产差 额扣除项目
乱涨价 别拿 营改增说事儿
项目及栏次
服务、不 动产和无 增值税 不含税销 销项(应 价税合 形资产扣 应纳税 应税营业 营业税应 售额 纳)税额 计 除项目本 含税销 销项(应纳) 额（测 期初余 本期发 本期应 本期实 期末余 额 纳税额 扣除金 际扣除 期实际扣 售额 算） 税额 额 生额 额 额 金额 除金额 6=5÷ (100%+增值 税税率或征 5=3-4 7 收率)×增 值税税率或 征收率 106 6 4.3 106 6 4.3
填写按原营业 税规定，服务 、不动产和无 形资产差额扣 除项目本期应 扣除的金额。
填写按原营业税规 定，服务、不动产 和无形资产差额扣 除项目本期实际扣 除的金额。
填写按原营业税规 定，服务、不动产 和无形资产差额扣 除项目本期期末结 存的金额。
反映纳税人按 原营业税规定 ，对应项目的 应税营业额。 本列各行次＝ 第 3 列对应各 行次－第 11 列对应各行次 。
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《增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 》主表
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填写按原营业 税规定，服务 、不动产和无 形资产差额扣 除项目上期期 末结存的金额 ，试点实施之 日的税款所属 期填写“0”。 本列各行次等 于上期本表第 12列对应行次 。
填写按原营业 税规定，本期 取得的准予差 额扣除的服务 、不动产和无 形资产差额扣 除项目金额。
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（二）税负分析测算明细表
按照《营改增试点应税项目明细表》，填写“应税项 目代码及名称”栏，贷款利息收入应选择为 “050100 贷款服务”，其对应的增值税税率为6% ，营业税税率为5%。
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【案例4】（生活服务业） G 宾馆为增值税一般纳税人，2016 年 5 月发生以 下业务：客房住宿费收入 106 万元，购进桌椅、床被单 等房间用品适用 17％税率的增值税货物 11.7 万元。
【案例1】（建筑业）
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（一）增值税申报
1．主业务1： M 项目适用一般计税方法，销项税额如下： 销项税额＝111÷(1＋11%)×11%＝11 万元 2．主业务2： Q 项目《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4 月30日前的 建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，并且适用差 额征税政策。该业务销项税额如下： 销项税额＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6 万元 3．其他业务： 转售设备销项税额＝10×17%＝1.7 万元 购买材料、机械等进项税额＝60×17%＝10.2 万元 100 万元的材料、机械等用于Q 项目（简易计税项目），其对应的进项 税额不得从销项税额中抵扣。 4．汇总情况： B 公司本月一般计税方法应纳税额＝当期销项税额－当期实际抵扣进项 税额＝11＋1.7－10.2＝2.5 万元 B 公司本月简易计税办法应纳税额＝6 万元 最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销 项税额”“一般项目”“本月数”为11＋1.7＝12.7，《增值税纳税申报表 （一般纳税人适用）》主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为 12.7－10.2＝2.5。
业税负只减不增。
——李克强（2016年3月5日）
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营改增税负分析工作是一项重要的基础性工作，不 仅关系到税制转换中政策执行效果的评价，也将直接决 定税制转换后政策调整和完善的方向。 做好营改增税负分析工作，可以有效“把脉”经济 运行总体情况，为宏观决策“支招” 。税负分析的数据 直接来源于供给侧的最前端，运用这些数据，行业调查、 经济分析将可以在更宽、更广的范围内展开，不仅有助 于提升税务部门整体的精细化管理能力，为收入分析、 效应分析奠定坚实基础，而且也有助于对政策执行效果 的总体评价，为审视改革成果提供全景展示。