会计集中核算与中小学校财务管理(正文)

1.引言1999年11月，浙江省金华市在全国率先建立会计核算中心之后，全国各地相也继建立了不同形式的会计核算中心，进行会计管理体制改革的探索，积累了许多经验。

教育系统也成立了会计核算中心，对基层中小学的财务进行集中核算，但会计集中核算对基层中小学校来说，还是一个新生事物。

如桐乡市预算会计核算教育分中心建立于2002年1月，自2002年8月起正式运行，运行一年来遇到了许多问题。

笔者根据反映出来的情况，就会计集中核算模式下中小学校财务管理问题进行分析，提出了自己的几点看法，以期对中小学校财务管理的进一步完善有所帮助。

2.会计集中核算的基本模式会计集中核算制度，是在财政部门领导下成立“会计核算中心”，在财务自主权、资金所有权、支出使用权不变的前提下，取消预算单位的银行账户、会计岗位和出纳业务，通过委托代理方式，对预算单位集中办理会计核算和会计监督，是融会计核算、监督、服务为一体的一种特殊形式的会计委派制度。

它是各地在前几年加强预算外资金管理的基础上，以集中核算为突破口，在实践中探索出的一种财政管理预算单位的新模式。

实行会计集中核算，目的在于规范会计行为、加强财政支出管理、提高资金使用效益和促进反腐倡廉。

桐乡市预算会计核算教育分中心会计集中核算的基本模式是“一个账户、二个集中、三个不变”。

“一个账户”是指纳入会计核算教育分中心的学校及市教育局直属单位（以下简称“学校”）取消原有账户，由核算分中心开设单一账户，实行分户核算。

“二个集中”是指集中收付和集中核算，学校的现金、转账、汇兑等资金结算业务由核算分中心统一办理，学校取消会计核算岗位，由核算分中心统一办理。

“三个不变”是指预算管理体制不变，学校理财机制不变，会计法律责任不变。

3.集中核算模式的积极作用会计集中核算工作改变了我市学校传统的会计核算和财务管理方式，并发挥了积极的作用。

3.1有利于党风廉政建设实行会计集中核算后，将会计人员的人事权、考核权、业绩评定权等从学校分离出来，使会计人员能够相对独立地行使监督职能，敢于对会计资料的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，强化了会计对学校经济活动全过程的控制。

学校原有账户一律取消，其资金使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”，各项财务收支活动都置于财政和教育主管部门全过程、全方位的监督中，提高了资金使用的透明度，切断了“小金库”的资金来源，能有效防止挪用财政资金、铺张浪费等现象的发生。

加强了财政财务监督，规范了财务支出管理。

这对从源头预防腐败的滋生起到积极的作用，促进了党风廉政建设。

3.2有利于规范会计工作基础工作，提高会计信息质量由于原来各学校的会计人员业务素质参差不齐，很多学校无专职财务人员，兼职会计又长期不接受新会计知识培训，学校内部的会计监督比较薄弱等原因，学校的会计基础工作较差，非法凭证时有发现。

实行会计集中核算后，核算中心的工作人员的学历、专业技术业务水平、工作能力、工作态度等各方面的综合素质较好，加上会计核算中心制定严格的内部管理制度和工作岗位职责，不符合财务制度规定、手续不完备的原始凭证都难通过核算中心的凭证审核关。

且会计核算中心的工作人员使用标准的会计电算化软件，统一按照《会计法》、《行政事业单位会计制度》、《学校会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》等进行会计核算，提高了会计信息质量。

二是突破了分散核算的局限性，将学校统一纳入会计核算中心核算。

3.3有利于提高会计工作效率，节约学校行政成本会计核算中心实行会计电算化，较大地提高了会计核算效率，精减了财务岗位。

除了能节省财政经费开支外，还可使各学校从繁琐的财务收支活动中解放出来，更好地开展教育教学工作。

3.4有利加强对学校资金的监督实行会计集中核算后，一是对学校资金的使用增加了监督的内容，即由原来的“内部监督”，增加了“外部（核算中心）监督”。

二是实现了监督前移。

学校的大笔经费开支必须在中心的严格审核后方能支付，对学校预算内外资金的管理从事后监督向事前、事中和事后全方位监督的转变。

这样，从很大程度上改变了预算内外资金拨付后，学校随意开支，财政、审计部门和教育主管部门“亡羊补牢”的现象，进一步规范了各项财政资金的管理和核算。

3.5有利于提高财政资金的使用效益实行会计集中核算后有效地堵塞了财务管理上的漏洞。

财政部门和教育主管部门能及时了解各学校财务收支的实际情况，按学校教育事业的开展情况和资金需求的迫切性来拨付财政资金，减少了资金拨付的中间环节，避免了资金的层层截留。

另外，学校的可用资金都集中在核算中心统一账户上，使财政资金的调度更加灵活、有效，增强了财政的调控能力，提高了财政资金的使用效益。

4.会计集中核算存在的问题任何一种体制都有其正反两方面的影响，一种新体制的产生必然有其与时俱进的积极内涵，但在运行过程中也必然会暴露出一定的缺陷。

会计集中核算作为一种新生事物，其问题主要表现在以下几个方面：4.1先天不足会计集中核算取消会计岗位，实行中心统一核算，在《会计法》及其他法律法规中找不到明确的具体的依据，包括其他地方的核算中心都尚属试验、摸索阶段，相关的法规及配套措施也没有及时出台，容易出现一些偏差。

实施会计集中核算后，学校的原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表及会计档案等会计信息资料都保存在核算中心，由于核算中心与学校的空间距离和核算中心工作人员独立的人事关系，更主要的是的核算方式的改变，使学校领导难以及时了解和掌握本单位的财务状况，从而导致学校管理与财务管理的密切关系被分割。

在现阶段，核算中心主要起到了“代理记账”的作用，鉴于工作权限、工作时间等多种因素，核算中心很难对学校内部的具体财务活动进行有效监督。

对凭证的审核，往往只能考虑其合法性、合规性，对合理性、真实性就难以把握，对学校财务收支的全面性也显得力不从心，不能从根本上杜绝收入不入账、账外账等情况的发生。

4.2导致学校对财务管理工作重视程度的降低4.2.1学校对核算工作的误解有相当一部分的学校把会计核算和财务管理等同起来。

学校理财意识淡薄，重支出轻效果，重收入轻预算，重购置轻保管，这种现象在学校中比较常见，并且由来已久。

在学校会计核算工作交由核算中心统一集中核算之后，这种现象更加突出，很多学校认为既然已经把会计事务都已交由核算中心处理，学校就不存在其他财务管理的问题，把财务管理简单地理解成仅仅是“签字、审批”而已。

而实际上学校财务管理的范围非常广泛，大至学校预算编制、资金投向、支出决策、财务审批，小至日常现金管理、实物台账登记等等都是财务管理的内容。

4.2.2部分学校财务管理制度建设滞后学校进入核算中心前的学校内部财务管理制度，多数存在欠缺的地方，有些在内容上非常简单，有些是很多年前制定的而内容上早已不再适用，有些学校则什么也没有。

由此可见，财务管理方面的制度建设在很多学校都是弱项。

进入会计核算中心后，原已制定了财务制度的学校也没有根据新的情况进行及时修订。

根据要求，各学校必须依照《会计法》、《中小学校会计制度》以及地方财经制度，结合学校实际，制定学校内部的财务管理制度。

由于目前各地核算中心在办理业务时基本上没有严格统一的开支标准，学校在资金的使用上有着较大的自主性，如果没有学校内部财务管理制度，学校的资金使用就由自主性变成了随意性，中心工作人员也失去了对学校收支进行最后把关的依据。

4.2.3部分学校报账会计的业务水平不高有的学校进中心之后就撤消了原来的会计，由出纳来担任报账会计工作，有的学校临时调用非专业人员担任报账工作，致使学校财务管理水平更加下滑。

一些必要的备查账薄如财产实物账、备用金使用日记账等都没有建立。

进入中心集中核算之后普遍以计算机代替了手工记账，推行会计电算化。

这样不仅要求中心核算人员要同时具备较高水平的会计知识、计算机基础知识和熟练运用所采用的财务软件，同样也要求学校报账会计具备较扎实的会计业务知识和电算化知识，分管财务工作的学校领导也要具备一定的会计及电算化基础知识。

4.3相关部门间缺乏适当的配合进行会计集中核算之后，会计职能和财务管理职能基本上已由中心和学校分别承担，而财务管理必须建立在会计核算的数据之上，如果相互间不进行必要的沟通和经常联系，仅凭每月一次的会计报表很难把一个学校的财务工作做好。

其次，各类学校承担的工作往往存在着很大的区别，预算下达的经费、项目内容也不一样，核算中心工作人员如果不及时了解学校业务，不及时向教育主管部门和财政部门了解学校预算安排意图（特别是一些具有特殊用途、专门用途的资金），就很难把核算工作做好，甚至还会出现违反有关制度或规定的做法。

5.解决问题的对策由于会计核算制度存在先天不足，因而应向财政国库集中支付制度转型。

财政国库制度是是经国务院批准的，是我国国库管理制度改革的一个很重要组成部分，它符合财政改革的发展方向。

会计核算教育分中心应从教育系统的实际情况出发，积极创造条件，逐步过渡，条件成熟时，转变为市国库支付中心的一个分支机构。

对此问题，已超出了笔者所能及的能力，本文不作展开分析，但无论转型与否，学校财务管理弱化的问题同样存在，应此，核算中心与学校应共同采取对策，来强化学校的财务管理工作。

5.1运用计算机网络远程报账的形式例如，我市教育系统业已建成自己的教育城域网，无需网络建设，只要将财务软件升级，就可实现实时报账和查询功能，消除核算中心与学校的空间距离。

使学校领导与管理者及时了解和掌握本单位的财务状况。

5.2全面认识财务管理的作用，建立、健全学校内部财务管理制度会计核算统一由中心办理后,学校应更加重视学校的财务管理工作,改变过去重核算、轻管理的做法。

财务机构与财务人员，不仅不应削弱，而要进一步加强。

现在一般学校的财务机构附属于学校总务处，独立性差，而总务处又是花钱的部门，既花钱又管钱，也有悖于内部牵制的原则。

有条件的学校应建立独立的、精简高效的财务管理机构，由校长直接领导，并配齐配好财务人员。

规模较小的学校，至少也应保留会计主管这个岗位，具体负责学校的财会工作，并直接向校长负责。

学校校长要高度重视并充分认识到搞好学校财务管理的重要性，认识到账务虽然已由核算中心统一核算，但是会计主体依然是各集中核算学校，学校负责人依然是会计责任第一承担者，学校财务管理的职能包括预算管理、财产管理、资金的使用和审批等权利和职责依然在学校，不要认为学校财务管理的内容只是支出的审批签字。

各学校必须建立健全各项内部财务管理制度，具体包括内部职能岗位分工、财务审批制度、财物保管制度、费用报销开支标准等一系列制度的建设，并不断的进行完善。

加强财务管理制度建设，特别要重视会计内部控制制度的建设。

学校进入核算中心后，财务会计所处的环境、业务流程、内控对象、内容等都发生了不同程度的变化。

学校应根据变化了的新情况，重构内部控制体系，使之符合法律法规，体系严密，能真正确保会计信息真实可靠，保护学校财产安全与完整，提高会计工作效率和质量，决不能流于形式。