第二章~1成本

第二章成本核算

第一节成本核算概述

一、成本核算的要求（p32～34）

㈠加强费用开支的审核和控制；

㈡正确划分各种费用的界限；

㈢适应生产的特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。

P33～34 简答题. 在进行成本核算时应正确划分哪些费用界限？（03.1）

⒈正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限；

⒉正确划分生产费用与经营管理费用的界限；

⒊正确划分各个月份的费用界限；

⒋正确划分各种产品之间的费用界限；

⒌正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。P33.企业在产品生产和经营管理过程中发生的生产经营管理费用。包括：

①用于产品生产的费用，称为生产费用；

②用于产品销售的费用，称为营业费用；

③用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；

④用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。

后三项费用统称为经营管理费用，也称期间费用。

资本性支出、损失性支出不计入生产经营管理费用。

生产费用是进行产品生产而发生的，包括直接材料、直接工资、制造费用等。这些费用与特定产品的生产有着直接联系，应计入产品成本。经营管理费用与特定产品的生产无直接联系，而与一定会计期间联系更为密切，因此应将其直接计入当期损益，从当月利润中扣除，而不计入产品成本。

二.成本核算的程序 P35

成本核算的一般程序 1.2.3

第二节.要素费用的汇集和分配

一、费用要素概述

㈠费用要素与要素费用（p38～39）

费用要素是对企业生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容所作的分类。各种耗费按其经济内容分类，不外乎劳动资料消耗，劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用，这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。

为了具体反映工业企业各种费用构成和水平，还可以在此基础上将工业企业费用进一步划分为以下九项费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其它支出。按照上列费用要素反映的费用称为要素费用。

P39㈡产品成本项目（成本项目）

企业在生产经营过程中发生的费用，按其经济用途可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类。

计入产品成本的生产费用再按其经济用途分类的项目，称为产品成本项目，简称成本项目。

⒈直接材料---它是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料。（名词解释 04.7）

⒉燃料及动力

⒊直接工资（直接人工，工资及福利费）

⒋制造费用---它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）以及间接用于产品生产的各项费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费、车间办公费等）。

㈢企业生产费用按其它标准分类。

⒈生产费用按其与生产工艺的关系分类，分为直接生产费用和间接生产费用；

⒉生产费用按其计入产品成本的方法分类，分为直接计入费用和间接计入费用。简称成直接费用和间接费用。

P40㈣要素费用的核算程序

⒈专设成本项目的直接生产费用的核算程序

直接计入费用应直接计入“生产成本－基本生产成本”总帐及其所属明细账的相应成本项目；如果是间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各种产品成本明细账的相应成本项目。

分配间接费用的标准主要有三类：

①成果类，如产品的重量、体积、产量、产

值等；

②消耗类，如生产工时、生产工人工资、机

器工时、原材料消耗量等；③定额类，如定额消耗量、定额费用等。

⒉要素费用中其他费用的核算程序

对于直接用于辅助生产的费用，用于产品生产（基本生产和辅助生产）但没有专设成本项目的各项费用，应先分别计入“生产成本－辅助生产成本”和“制造费用”总帐和所属明细账进行归集；然后将其中用于基本生产产品的费用，通过一定的账务处理程序转入“生产成本”总帐和有关的产品成本明细账有关的成本项目。

用于产品销售的费用，用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的费用，则应分别计入“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”总帐及所属明细账进行汇集，期末全部转入“本年利润”科目，直接计入当期损益。

一.材料费用的汇集和分配 p41～42 见例1，例2

二.外购动力费的汇集和分配 p43～45

⒈工时比例法

⒉定额耗用量比例法

三.固定资产折旧费和修理费的汇集和分配p45～

46 见例题

四.工资费用的汇集和分配

㈠工资费用的汇集工资费用是指企业在一定时期内直接支付给职工的工资总额以及按工资总额的一定的比例（14％）提取的职工福利费。

工资总额的组成：计时工资、计件工资、经常性奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资六部分组成。

工资核算的主要原始记录有：考勤记录和产量记录

p47㈡工资费用的分配对象

p48㈢工资费用的分配方法

一.其它费用的汇集和分配 p48～49

第二节部门费用的核算

部门费用是指辅助生产费用和制造费用。

一、辅助生产成本的核算

㈠辅助生产成本的归集p50 辅助生产费用的归集，可概括为以下两种程序：

⒈辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目单独核算；

⒉辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，直接计入辅助生产产品或劳务成本。

只有在车间规模小、费用少、又不对外提供产品或劳务的情况下，为了简化核算工作，可采用第二种核算程序。从帐理上讲，应是指辅助生产车间只提供一种产品或劳务，并且没有在产品的情况下，辅助生产车间发生的制造费用才不通过“制造费用”科目单独核算。

㈡辅助生产费用的分配

辅助生产费用的分配程序，因辅助生产的类型不同而有别。提供可以入库产品（自制材料、