成本管理培训教材(PPT 59页)
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Hale Waihona Puke Baidu
制造费用 18800 5400
5280
19200 48680
作业中心 水电费 设备修理 设备调整 质量检验 总计
（五）计算作业成本法下的作业成本分配率
1、实际作业成本分配率 =当期实际发生的作业成本÷当期实际作业产出 2、预计作业成本分配率 =预计作业成本÷预计作业产出 （六）计算作业成本和产品成本
三差异：总差异=耗费差异+能量差异
产量差异 效率差异
预算产量下的
能量差异 实际产量下的
标准工时×标准分配率
标准工时×标准分配率
产量差异
效率差异 实际产量下的 实际工时×标准分配率
例：乙公司生产M产品，采用标准成本法进行成 本管理。月标准总工时为23400小时，月标准变 动制造费用总额为84240元。工时标准为2.2小时/ 件。假定乙公司本月实际生产M产品7500件，实 际耗用总工时15000小时，实际发生变动制造费 用57000元。 要求：
业 因合计 9400
108
成 零件A 2000工时 50工时
本 零件B 2100
30
动 零件C 3600
10
因 零件D 1700
18
设备调整 5280 调整工时 176 6工时 20 60 90
质量检验 19200 检验次数 192 15次数 17 66 94
实际作业分配率 2
50
30
100
将作业中心的成本费用分配到不同的零件
按照一定的顺序用各种产品的边际贡献补偿固定 成本 （五）主要产品法 选择一种主要产品用其边际贡献补偿全部固定成本
四、目标利润分析
（一）目标利润分析
目标利润销售量
固定成本 目标利润 单价 单位变动成本
目标利润销售额
固定成本 目标利润 边际贡献率
注意：目标利润为息税前利润
（二）实现目标利润的措施
利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本
(3)计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率， 并根据投资企业经营安全程度的一般标准，判断 公司经营安全与否。
①甲产品2013年安全边际量 =17-16=1（万台） ②甲产品2013年安全边际率 =1/17×100%=5.88%
安全边际率小于10%，经营安全程度为危险
(4)计算2014年实现目标利润总额600万元的销 售量
A产品
（修理费用）
B产品
资源动因2 作业中心2 （质量检验） （质量检验费用）
成本动因2 （ 检验次数）
A产品 B产品
三、作业成本计算法的步骤
（一）设立资源库，归集资源库价值
（例如：制造费用的总金额就是一个资源库价值）
（二）确认主要作业，设立相应的作业中心
（例如：将制造费用分解成不同的项目） （三）确认成本动因
保本点销售额 正常经营销售额
收入
保本点
成本
保本点销售量 安全边际量 正常销售量
（二）安全边际分析
1、安全边际
安全边际量 实际销售量 - 保本销售量
安全边际额 实际销售额 - 保本销售额
安全边际率
安全边际量 实际或预计销售量
安全边际额 实际或预计销售额
2、保本作业率与安全边际率的关系 安全边际量+保本销售量=正常销售量 安全边际额+保本销售额=正常销售额 安全边际率+保本作业率=1
C
=（销售收入-保本销售额）×边际贡献率
D．利润
=销售收入×（1-边际贡献率）-固定成本
三、多种产品的量本利分析
（一）加权平均法
（1）计算各个产品的边际贡献率 （2）计算每个产品各自的销售额和产品的总销售额 （3）计算各个产品的销售额占总销售额的比重 （4）计算加权平均边际贡献率
=∑（每个产品的边际贡献率 ×各自的比重） （5）计算综合保本点销售额
例：下列因素中，一般不会导致直接人工工资率
差异的是（ ）2016
A．工资制度的变动
B．工作环境的好坏
B
C．工资级别的升降
D．加班或临时工的增减
二差异：总差异=耗费差异+能量差异
实际产量下的
总差异 实际产量下的
实际工时×实际分配率
标准工时×标准分配率
耗费差异
预算产量下的 标准工时×标准分配率
能量差异
84000 销售收入
60%
销售收入 14000（ 0 元）
11000 140000 84000 固定成本
2015年固定成本 4500（ 0 元）
单位变动成本 单价
60%
单位变动成本 6
保本销售量 45000 2000 1175（ 0 件） 10 6
2、保本作业率
保本作业率
保本点销售量 正常经营销售量
第二节 量本利分析与应用
一、量本利分析的概述 （一）量本利分析的含义 （二）量本利分析的前提假设
例：下列关于量本利分析基本假设的表述中，
不正确的是（ ）。2015
A.产销平衡
D
B.产品产销结构稳定
C.销售收入与业务量呈完全线性关系
D.总成本由营业成本和期间费用两部组成
（三）量本利分析的基本原理 1、本量利分析的基本公式 利润=销售收入-变动成本-固定成本
作业中心 水电费 设备修理 设备调整
零件A 4000 2500 180
零件B 零件C 零件D 合计 4200 7200 3400 18800 1500 500 900 5400 600 1800 2700 5280
质量检验 1500
合计
8180
1700 8000
6600 9400 19200 16100 16400 48680
收 入 与 成 本
y0
X0 保本销售量
收入 y=px
利润 成本 y=a+bx
变动成本
固定成本a
X1
销售量
（一）保本分析
1、保本点 保本销售量、保本销售额
保本销售量
单价
固定成本 单位变动成本
保本销售额
固定成本 边际贡献率
注意：降低保本点的途径（见教材）
例：某企业只生产一种产品，2015年的变动成本 总额为84000元，产品单价为10元，变动成本率 为60%，获营业利润11000元，假定2016年追加投 入广告费2000元，其他条件不变，要求：计算 2016年该企业的保本销售量
3、利润与安全边际的关系 利润=边际贡献-固定成本 =安全边际额×边际贡献率 =（销售收入-保本销售额）×边际贡献率 =安全边际量×单位边际贡献 =（销售量-保本销售量）×单位边际贡献 销售利润率 =安全边际率×边际贡献率
例1：某产品实际销售量为8000件，单价为30元， 单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元。 则该产品的安全边际率为（ ）2016
计算产品成本： M产品=8180+8000=16180 N产品=16100+16400=32500
四、作业成本计算法与传统成本计算法的区别
= 固定成本÷加权平均边际贡献率 （6）计算每个产品各自保本销售额
= 综合保本销售额 × 比重 （7）计算每个产品各自保本销售量
= 各自保本销售额 ÷单价
（二）联合单位法 按照各个产品的比例计算联合单价、联合单位变
动成本，计算联合保本量，然后按比例分配得出每 个产品的保本销售量 （三）分算法
将固定成本按一定的标准进行分配，然后分别计 算每个产品的保本额和保本量 （四）顺序法
销售量=（600+4800）/（500-200）=18
五、利润敏感性分析 （一）各因素对利润的影响程度
敏感系数=利润变动百分比/因素变动的百分比 （二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度
计算实现目标利润，各个因素应如何变动，变动 的幅度有多大
例：某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际 贡献为2元，2014年销售量为40万件，利润为50万 元。假设成本性态保持不变，则销售量的利润敏感 系数是（ ）2015
A．25% B．40% C．60% D．75% D
保本销售量=36000/（30-12）=2000（件） 安全销售量=8000-2000=6000（件） 所以安全边际率=6000/8000=75%
例2：据量本利分析原理，下列计算利润的公式
中，正确的是（ ）2016
A．利润=保本销售量×边际贡献率
B．利润=销售收入×变动成本率-固定成本 C．利润
（1）计算M产品的变动制造费用标准分配率。 （2）计算M产品的变动制造费用实际分配率。 （3）计算M产品的变动制造费用成本差异。 （4）计算M产品的变动制造费用效率差异。 （5）计算M产品的变动制造费用耗费差异。
（1）变动制造费用标准分配率 =84240/23400=3.6（元/小时） （2）变动制造费用实际分配率 =57000/15000=3.8（元/小时） （3）变动制造费用成本差异 =57000-7500×2.2×3.6=-2400（元）（节约） （4）变动制造费用效率差异 =（15000-7500×2.2）×3.6=-5400（元）（节约） （5）变动制造费用耗费差异 =15000×（3.8-3.6）=3000（元）（超支）
成本动因是导致成本发生的因素。分为资源动因 和作业动因。 1、资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关 系，依据资源动因将资源成本分配给作业中心。 2、作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果 关系，依据作业动因将作业成本分配给产品。
（四）按照资源动因，将资源库价值（如：制造费 用）分配到不同的项目（作业中心）形成作业成本
利润：属于息税前利润
2、边际贡献 （1）边际贡献总额
= 销售收入-变动成本 （2）单位边际贡献 = 单价-单位变动成本 （3）边际贡献率 =边际贡献总额÷销售收入 =单位边际贡献÷单价 （4）变动成本率 =变动成本总额÷销售收入 =单位变动成本÷单价 （5）边际贡献率+变动成本率= 1
二、单一产品量本利分析
例：某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。M半成品（为 一般精度）由零件A和B组成，生产1000件；N半成品（为高 精度）由C和D组成，生产100件，要经过专用检测设备的三道 检验方为合格。采用作业成本法分配制造费用。
作业中心 水电费 设备修理
制造费用 18800 5400
作 成本动 机器工时 修理工时
第四节 作业成本与责任成本 一、作业成本管理
作业成本管理是一种以作业为基础的计算成本的 方法，也是进行成本管理的方法。
二、作业成本计算法的原理 根据作业耗用资源的情况，将资源耗费分配给
作业；依据产品消耗作业的情况，把作业成本分 配给产品
资源动因1 （维修设备）
制造 费用
成本动因1 （修理工时）
作业中心1
第八章 成本管理
第一节 成本管理的主要内容
一、成本管理的意义 二、成本管理的目标 1、总体目标——对产品全生命周期成本进行管理 2、具体目标——成本计算、成本控制 三、成本管理的主要内容
成本规划、成本核算、成本控制、成本分析和 成本考核。
其中：成本规划是第一步；成本核算是成本管 理的基础环节；成本控制是成本管理的核心；成本 分析贯穿于成本管理的全过程。
A.0.60 B.0.80 C.1.25 D.1.60
销售量的利润敏感系数=利润变动百分比/销量变 动的百分=经营杠杆系数=2×40/50=1.6
六、量本利分析在经营决策中的应用 （一）生产工艺设备的选择 （二）新产品投产的选择
掌握教材例题
第三节 标准成本控制与分析 一、标准成本控制与分析的相关概念 （一）标准成本的概念及其分类 1、理想的标准成本 2、正常的标准成本 （二）标准成本控制与分析
例：戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销 量一致。2013年固定成本总额为4800万元，该产 品生产资料如表所示：2014
项目 产销量（万台） 单价（元） 单位变动成本（元）
甲产品
17
500
200
经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总 额为600万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价 和成本性态不变
要求： (1)计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡 献率
①甲产品2013年边际贡献总额 =17×（500-200）=5100（万元） ②甲产品2013年边际贡献率 =（500-200）/500×100%=60%
(2)计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额
①甲产品2013年保本销售量 =4800/（500-200）=16（万台） ②甲产品2013年保本销售额 =4800/60%=8000（万元）
例：理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的 损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到 的成本标准。（× ）2014
二、标准成本的制定 关键：价格标准、用量标准
三、成本差异的计算与分析▲ 总差异=实际成本-标准成本
=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量 =价格差异+用量差异 具体公式见教材 1、直接材料成本差异 2、直接人工成本差异 3、变动制造费用成本差异 4、固定制造费用成本差异 （两差异、三差异）
制造费用 18800 5400
5280
19200 48680
作业中心 水电费 设备修理 设备调整 质量检验 总计
（五）计算作业成本法下的作业成本分配率
1、实际作业成本分配率 =当期实际发生的作业成本÷当期实际作业产出 2、预计作业成本分配率 =预计作业成本÷预计作业产出 （六）计算作业成本和产品成本
三差异：总差异=耗费差异+能量差异
产量差异 效率差异
预算产量下的
能量差异 实际产量下的
标准工时×标准分配率
标准工时×标准分配率
产量差异
效率差异 实际产量下的 实际工时×标准分配率
例：乙公司生产M产品，采用标准成本法进行成 本管理。月标准总工时为23400小时，月标准变 动制造费用总额为84240元。工时标准为2.2小时/ 件。假定乙公司本月实际生产M产品7500件，实 际耗用总工时15000小时，实际发生变动制造费 用57000元。 要求：
业 因合计 9400
108
成 零件A 2000工时 50工时
本 零件B 2100
30
动 零件C 3600
10
因 零件D 1700
18
设备调整 5280 调整工时 176 6工时 20 60 90
质量检验 19200 检验次数 192 15次数 17 66 94
实际作业分配率 2
50
30
100
将作业中心的成本费用分配到不同的零件
按照一定的顺序用各种产品的边际贡献补偿固定 成本 （五）主要产品法 选择一种主要产品用其边际贡献补偿全部固定成本
四、目标利润分析
（一）目标利润分析
目标利润销售量
固定成本 目标利润 单价 单位变动成本
目标利润销售额
固定成本 目标利润 边际贡献率
注意：目标利润为息税前利润
（二）实现目标利润的措施
利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本
(3)计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率， 并根据投资企业经营安全程度的一般标准，判断 公司经营安全与否。
①甲产品2013年安全边际量 =17-16=1（万台） ②甲产品2013年安全边际率 =1/17×100%=5.88%
安全边际率小于10%，经营安全程度为危险
(4)计算2014年实现目标利润总额600万元的销 售量
A产品
（修理费用）
B产品
资源动因2 作业中心2 （质量检验） （质量检验费用）
成本动因2 （ 检验次数）
A产品 B产品
三、作业成本计算法的步骤
（一）设立资源库，归集资源库价值
（例如：制造费用的总金额就是一个资源库价值）
（二）确认主要作业，设立相应的作业中心
（例如：将制造费用分解成不同的项目） （三）确认成本动因
保本点销售额 正常经营销售额
收入
保本点
成本
保本点销售量 安全边际量 正常销售量
（二）安全边际分析
1、安全边际
安全边际量 实际销售量 - 保本销售量
安全边际额 实际销售额 - 保本销售额
安全边际率
安全边际量 实际或预计销售量
安全边际额 实际或预计销售额
2、保本作业率与安全边际率的关系 安全边际量+保本销售量=正常销售量 安全边际额+保本销售额=正常销售额 安全边际率+保本作业率=1
C
=（销售收入-保本销售额）×边际贡献率
D．利润
=销售收入×（1-边际贡献率）-固定成本
三、多种产品的量本利分析
（一）加权平均法
（1）计算各个产品的边际贡献率 （2）计算每个产品各自的销售额和产品的总销售额 （3）计算各个产品的销售额占总销售额的比重 （4）计算加权平均边际贡献率
=∑（每个产品的边际贡献率 ×各自的比重） （5）计算综合保本点销售额
例：下列因素中，一般不会导致直接人工工资率
差异的是（ ）2016
A．工资制度的变动
B．工作环境的好坏
B
C．工资级别的升降
D．加班或临时工的增减
二差异：总差异=耗费差异+能量差异
实际产量下的
总差异 实际产量下的
实际工时×实际分配率
标准工时×标准分配率
耗费差异
预算产量下的 标准工时×标准分配率
能量差异
84000 销售收入
60%
销售收入 14000（ 0 元）
11000 140000 84000 固定成本
2015年固定成本 4500（ 0 元）
单位变动成本 单价
60%
单位变动成本 6
保本销售量 45000 2000 1175（ 0 件） 10 6
2、保本作业率
保本作业率
保本点销售量 正常经营销售量
第二节 量本利分析与应用
一、量本利分析的概述 （一）量本利分析的含义 （二）量本利分析的前提假设
例：下列关于量本利分析基本假设的表述中，
不正确的是（ ）。2015
A.产销平衡
D
B.产品产销结构稳定
C.销售收入与业务量呈完全线性关系
D.总成本由营业成本和期间费用两部组成
（三）量本利分析的基本原理 1、本量利分析的基本公式 利润=销售收入-变动成本-固定成本
作业中心 水电费 设备修理 设备调整
零件A 4000 2500 180
零件B 零件C 零件D 合计 4200 7200 3400 18800 1500 500 900 5400 600 1800 2700 5280
质量检验 1500
合计
8180
1700 8000
6600 9400 19200 16100 16400 48680
收 入 与 成 本
y0
X0 保本销售量
收入 y=px
利润 成本 y=a+bx
变动成本
固定成本a
X1
销售量
（一）保本分析
1、保本点 保本销售量、保本销售额
保本销售量
单价
固定成本 单位变动成本
保本销售额
固定成本 边际贡献率
注意：降低保本点的途径（见教材）
例：某企业只生产一种产品，2015年的变动成本 总额为84000元，产品单价为10元，变动成本率 为60%，获营业利润11000元，假定2016年追加投 入广告费2000元，其他条件不变，要求：计算 2016年该企业的保本销售量
3、利润与安全边际的关系 利润=边际贡献-固定成本 =安全边际额×边际贡献率 =（销售收入-保本销售额）×边际贡献率 =安全边际量×单位边际贡献 =（销售量-保本销售量）×单位边际贡献 销售利润率 =安全边际率×边际贡献率
例1：某产品实际销售量为8000件，单价为30元， 单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元。 则该产品的安全边际率为（ ）2016
计算产品成本： M产品=8180+8000=16180 N产品=16100+16400=32500
四、作业成本计算法与传统成本计算法的区别
= 固定成本÷加权平均边际贡献率 （6）计算每个产品各自保本销售额
= 综合保本销售额 × 比重 （7）计算每个产品各自保本销售量
= 各自保本销售额 ÷单价
（二）联合单位法 按照各个产品的比例计算联合单价、联合单位变
动成本，计算联合保本量，然后按比例分配得出每 个产品的保本销售量 （三）分算法
将固定成本按一定的标准进行分配，然后分别计 算每个产品的保本额和保本量 （四）顺序法
销售量=（600+4800）/（500-200）=18
五、利润敏感性分析 （一）各因素对利润的影响程度
敏感系数=利润变动百分比/因素变动的百分比 （二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度
计算实现目标利润，各个因素应如何变动，变动 的幅度有多大
例：某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际 贡献为2元，2014年销售量为40万件，利润为50万 元。假设成本性态保持不变，则销售量的利润敏感 系数是（ ）2015
A．25% B．40% C．60% D．75% D
保本销售量=36000/（30-12）=2000（件） 安全销售量=8000-2000=6000（件） 所以安全边际率=6000/8000=75%
例2：据量本利分析原理，下列计算利润的公式
中，正确的是（ ）2016
A．利润=保本销售量×边际贡献率
B．利润=销售收入×变动成本率-固定成本 C．利润
（1）计算M产品的变动制造费用标准分配率。 （2）计算M产品的变动制造费用实际分配率。 （3）计算M产品的变动制造费用成本差异。 （4）计算M产品的变动制造费用效率差异。 （5）计算M产品的变动制造费用耗费差异。
（1）变动制造费用标准分配率 =84240/23400=3.6（元/小时） （2）变动制造费用实际分配率 =57000/15000=3.8（元/小时） （3）变动制造费用成本差异 =57000-7500×2.2×3.6=-2400（元）（节约） （4）变动制造费用效率差异 =（15000-7500×2.2）×3.6=-5400（元）（节约） （5）变动制造费用耗费差异 =15000×（3.8-3.6）=3000（元）（超支）
成本动因是导致成本发生的因素。分为资源动因 和作业动因。 1、资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关 系，依据资源动因将资源成本分配给作业中心。 2、作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果 关系，依据作业动因将作业成本分配给产品。
（四）按照资源动因，将资源库价值（如：制造费 用）分配到不同的项目（作业中心）形成作业成本
利润：属于息税前利润
2、边际贡献 （1）边际贡献总额
= 销售收入-变动成本 （2）单位边际贡献 = 单价-单位变动成本 （3）边际贡献率 =边际贡献总额÷销售收入 =单位边际贡献÷单价 （4）变动成本率 =变动成本总额÷销售收入 =单位变动成本÷单价 （5）边际贡献率+变动成本率= 1
二、单一产品量本利分析
例：某机械厂金工车间加工M、N两种半成品。M半成品（为 一般精度）由零件A和B组成，生产1000件；N半成品（为高 精度）由C和D组成，生产100件，要经过专用检测设备的三道 检验方为合格。采用作业成本法分配制造费用。
作业中心 水电费 设备修理
制造费用 18800 5400
作 成本动 机器工时 修理工时
第四节 作业成本与责任成本 一、作业成本管理
作业成本管理是一种以作业为基础的计算成本的 方法，也是进行成本管理的方法。
二、作业成本计算法的原理 根据作业耗用资源的情况，将资源耗费分配给
作业；依据产品消耗作业的情况，把作业成本分 配给产品
资源动因1 （维修设备）
制造 费用
成本动因1 （修理工时）
作业中心1
第八章 成本管理
第一节 成本管理的主要内容
一、成本管理的意义 二、成本管理的目标 1、总体目标——对产品全生命周期成本进行管理 2、具体目标——成本计算、成本控制 三、成本管理的主要内容
成本规划、成本核算、成本控制、成本分析和 成本考核。
其中：成本规划是第一步；成本核算是成本管 理的基础环节；成本控制是成本管理的核心；成本 分析贯穿于成本管理的全过程。
A.0.60 B.0.80 C.1.25 D.1.60
销售量的利润敏感系数=利润变动百分比/销量变 动的百分=经营杠杆系数=2×40/50=1.6
六、量本利分析在经营决策中的应用 （一）生产工艺设备的选择 （二）新产品投产的选择
掌握教材例题
第三节 标准成本控制与分析 一、标准成本控制与分析的相关概念 （一）标准成本的概念及其分类 1、理想的标准成本 2、正常的标准成本 （二）标准成本控制与分析
例：戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销 量一致。2013年固定成本总额为4800万元，该产 品生产资料如表所示：2014
项目 产销量（万台） 单价（元） 单位变动成本（元）
甲产品
17
500
200
经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总 额为600万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价 和成本性态不变
要求： (1)计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡 献率
①甲产品2013年边际贡献总额 =17×（500-200）=5100（万元） ②甲产品2013年边际贡献率 =（500-200）/500×100%=60%
(2)计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额
①甲产品2013年保本销售量 =4800/（500-200）=16（万台） ②甲产品2013年保本销售额 =4800/60%=8000（万元）
例：理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的 损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到 的成本标准。（× ）2014
二、标准成本的制定 关键：价格标准、用量标准
三、成本差异的计算与分析▲ 总差异=实际成本-标准成本
=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量 =价格差异+用量差异 具体公式见教材 1、直接材料成本差异 2、直接人工成本差异 3、变动制造费用成本差异 4、固定制造费用成本差异 （两差异、三差异）