9(7)管理会计案例

案例一成本性态和两种类型的损益表

资料：

一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是其中一种大量生产的化学品的资料：

原材料及其他变动成本 60元/kg

固定制造费用每月 900000元

售价 100元/kg

10月份报告的销售量比9月份多出14000kg。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。

但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然比9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。

产品经理被这些差别困扰着，所以他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。

9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。

要求：

1．把该产品9月份即10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。

2．解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。

1 ．首先列示存货量（kg ）

九月十月

期初存货10 000 22 000

本期生产34 000 26 000 （48 000 －22 000 ）

44 000 48 000 （12 000 ＋36 000 ）

本期销售22 000 36 000 （22 000 ＋14 000 ）

期末存货22 000 12 000

固定制造费用分配率＝900 000 ÷30 000 ＝30 元/kg

单位完全成本＝60 ＋30 ＝90 元/kg

售价是100 元/kg

2 ．该产品经理采用的是变动成本法。这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算：

以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：

九月份两种方法利润差异＝ 22 000 × 30 － 10 000 × 30 ＝ 360 000 元

即 340 000 ―（― 20 000 ）＝ 360 000 元

十月份两种方法利润差异＝ 12 000 × 30 － 22 000 × 30 ＝－ 300 000 元

即 240 000 ― 540 000 ＝― 300 000 元

如果把两个月结合来看，利润变动共计 660 000 元（ 360 000 ＋ 300 000 ），这反映了 100 000 元的利润减少和经理预期 560 000 元的增加之间 660 000 元的差别。

案例二本量利关系的分析

资料：

卡莱是一家小型工程公司。其下属的一个部门专门替另外一家企业生产一种特别的零件。此零部件现时的每年需求量为10000件，每件72元。零部件的年度预算成本列示如下：原材料 240000元

人工工资 120000元

机器租赁费用 100000元

其他固定成本 180000元

成本总额 640000元

人工工资为雇用两名机器操作员的固定成本。不论零部件的生产数量是多少，此两名工人的工资仍按月固定计算。最近，卡莱正在考虑租用另外一台机器的可能性，如果租用新的机器，则可使用较便宜的原材料，每件成本只是12元。新机器的每年租赁费用为220000元。此外，不论使用现有的机器还是建议的新机器，在上述的产品需求量范围内，人工成本维持不变。

要求：

1．假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，计算其保本点和安全边际。请以生产件数作答。

2．试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。

3．卡莱获悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加至14000件。如果生产量超过12000件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为60000元。试评述如果使用下列的机器来生产14000件零部件的财务结果：

（1）现有的机器；

（2）建议的新机器。

1.每件产品的贡献边际为销售额减变动成本.在这里,只有原材料是变动成本,

每件24(240 000/10 000)元.人工成本在这个相关范围内明显地是固定的.

单位贡献边际=72-24=48(元)

固定成本=120 000+100 000+180 000=400 000(元)

保本点=固定成本÷单位贡献边际

=400 000÷48

=8 333(件)

安全边际为保本产量与预测或实际产量之差,用来评价某一产量水平的风险.安全

边际越高,风险越低.

安全边际=销售量一保本销售量

=10 000-8 333

=1 667(件)

2.使用新机器的固定成本较高,但变动成本较低.使用新机器的单位变动成本是

12元,因此单位贡献边际是60(72-12)元.

保本点=(120 000+220 000+180 000 )÷60

=520 000÷60

=8 667(件)

安全边际=10 000-8 667

=1 333(件)

同时,需要考虑两台机器在10 000件产量水平的盈利能力.

现有的机器新的机器

贡献边际 10 000×48=480 000元 10 000×60=600 000元