高级管理会计

三、成本结构举例
Railstar: Cost structure of a railway company
Head office
Rose terrace
1 train with 3 locomotives
1 locomotive
1 locomotive
Whistle Stop
• Locomotive capacity: 30 cars
公式（1）
• 一旦公司作出获得长期资源的决定，同时 他们也限定了成本函数的约束性成本部分。
• 约束性成本反映的是一已获得的生产能力 的数量，而不是经营使用的生产能力的数 量。 • 为获得生产能力而作出的决策带来了约束 性成本，这些成本不随产品产量的变化而 变化 • 一旦作出取得资源 的决定，那些资源的成 本将保持不变，除非管理者减少那些资源。
• Passenger cars are rented per six-months periods (this is the commitment period for the time schedule) freight cars belonging to other railroads are hauled
如果管理当局改变当初决策……
• 如果公司决定使用两个小车站，并且只做 客运业务，则成本函数将变为：
总成本＝＄135 000 000＋(＄100 000×租用的客车数量）) ＋ (＄10 600×旅行次数) ＋(＄520×旅行车厢数) ＋(＄15×旅客数量) 公式（2）
租用旅客车厢数量对总成本共的影响
• 假定公司根据乘客数量的预测，在未来6个 月里租用60节乘客车厢，则总成本由原来 的公式(1)变为：
总成本＝＄156 000 000 ) ＋ (＄10 600×旅行次数) ＋(＄520×旅行车厢数) ＋(＄13×旅客数量)
公式（3）
• 在作出生产能力决策之前，与租用的客车 数量相关的成本是变化的（弹性成本）
二、成本分类
• 成本存在两种类型。一种是在企业获得生 产能力时产生。如果把那些在实际工作 ( 包 括生产产品和提供劳务 )之前取得或签订合 同之时已拥有的资源称为约束性资源，与 这些资源相联系的成本就可称为约束性成 本(Committed costs)。
• 例如：行政管理人员工资、企业房屋和设 备折旧等成本
• 在作出生产能力决策之后，上述成本变为 约束性成本
在每 6 个月运营的开始时公布车 次时间表后，总成本函数变化情 schedule: 5 round-trips each weekday 况：
Train-related
总成本函数
总成本＝总公司相关成本＋车站相关成本 ＋路基相关成本＋列车相关成本
已知，公司目前经营客运和货运两种业务，并建立了两个中型车站， 计划用5辆机车，则有以下的成本函数： 总成本＝＄150 000 000＋(＄100 000×租用的客wenku.baidu.com数量）) ＋ (＄10 600×旅行次数) ＋(＄520×旅行车厢数) ＋(＄13×旅客数量)
Chapter 1 Understanding Cost Behavior
第二讲 理解成本性态
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一、管理会计的目的 Purpose of Management Supporting managerial decisions Accounting
guiding strategy development evaluating existing strategies evaluating performance of organizational units influencing decisions and behavior of the members of the organization to align them with the organization’s objectives and goals
• 另一种成本与弹性资源相联系，称为弹性 成本 (Flexible costs) 。弹性资源的占用取决 于企业生产产品和提供劳务的执行水平。 • 例如材料、直接人工、电力成本等
将成本划分为约束性成本与弹性 成本的优越性
• 1. 打破了固定成本和变动成本之间的界限， 适用于企业的长期决策 • 2.着眼于资源的充分利用，更有利于资源 的优化配置。 • 3. 考虑多种成本动因，有利于运用作业成 本法等新的成本管理方法。
Cost type Head office-related Roadbed-related Station-related
Railstar Example
Cost element General passenger business-related freight business-related Depreciation Maintenance Large size Depreciation Other medium size Depreciation Other small size Depreciation Other minimal locomotive capacity trip costs passenger car capacity cost hauling cost passenger cost
variable name $25 000 000 per year $15 000 000 per year $10 000 000 per year $80 000 000 per year $600 per trip + $20 per car per trip $10 000 000 per year $2 per passenger $5 000 000 per year $3 per passenger $2 500 000 per year $5 per passenger $10 000 000 per year $10 000 per trip $50 000 per six-month period per 80 seat capacity $500 per trip per car $10 per passenger