集团财务报表审计
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章属于重点章节。
考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。
以往考题多考简答题，近年多为选择题。
第一节集团财务报表审计有关的概念1.1 集团及其组成部分1. 集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
2. 组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
例：母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可视为组成部分。
职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区也可视为组成部分。
【2016 年多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。
A. 集团内的母公司B. 集团职能部门C. 集团内子公司对外投资的联营企业D. 集团的分支机构【答案】ABCD3. 重要组成部分（简答题）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（1）从是否具有财务重大性来判断① 判断方法：集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
② 选择基准：根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
③ 经验百分比：集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分。
（2）从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
集团财务报表审计的特殊考虑
对集团财务报表审计的特殊考虑•1401号准则的修订背景•适用范围及与其他准则的关系•准则的框架•准则的要求一、1401号准则的修订背景1、缺乏专门规范集团审计的准则；2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化；3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）；4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。
二、适用范围及与其他准则的关系规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。
在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。
三、准则的框架框架：总则→第一条至第七条定义→第八条至第二十二条目标→第二十三条要求→第二十四条至六十三条附则→第六十四条应用指南→共六十四条四、准则的要求1、责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。
注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
2、集团审计业务的承接与保持集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。
如果重要组成部分财务信息审计工作由组成部分注册会计师执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
如果注册会计师接触组成部分相关信息受到限制的处理：第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息。
财务报表审计的重要性
（2）组成部分重要性水平的制定要求
①为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低 水平，需要将组成部分重要性设定为低于（不高于也不等于）集团财务报表整体的重要性； ②针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同； ③在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式； ④对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性； ⑤在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性； ⑥组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起 来是否重大； ⑦如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性。
集团财务报表审计
集团财务报表审计
集团财务报表审计
4.明显微小错报的临界值
（集团项目组）需要针对集团财务报表设定明显 微小错报临界值。组成部分注册会计师需要将在组成 部分财务信息中识别出的超过这个临界值的错报通报 给集团项目组。
集团财务报表审计
多选题 在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有
（ ）。 A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性 B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性 C.组成部分重要性应当由集团项目组确定 D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
『正确答案』BC FOR YOUR
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其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使 用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项目组应当确定适用于这些交易、账 户余额或披露的一个或多个重要性水平。
集团财务报表审计
3.组成部分重要性
集团财务报表审计风险评估--注册会计师辅导《审计》第二十章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义2集团财务报表审计风险评估知识点3：集团财务报表审计风险评估一、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。
集团项目组应当：（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。
（一）集团管理层下达的指令1.为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。
这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。
2.集团管理层下达的指令通常包括：（1）运用的会计政策；（2）适用于集团财务报表的法定和其他披露要求，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额；（3）报告的时间要求。
3.集团项目组对指令的了解可能包括下列方面：（1）就完成报告文件包而言，指令是否清晰、实用；（2）指令是否充分说明了适用的财务报告编制基础的特点；（3）指令是否规定了为遵守适用的财务报告编制基础的要求而需要充分披露的事项（如关联方关系及其交易和分部信息的披露）；（4）指令是否规定了如何确定合并调整事项（如集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部往来余额）；（5）指令是否规定了组成部分管理层对财务信息的批准程序。
（二）舞弊用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括：（1）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；（2）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露；（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；（4）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；（5）就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员（如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员）作出的答复。
企业集团财务报表审计要略
部分注册会 计师对组成部分的财务报表执行审计工作， 并对
相 应 部 分得 出 的 审计 结 论 或 形 成 的 审计 意 见 负责 ， 是仍 然 但 要 求 集 团 审 计 项 目组 及 其 所 在 的 会 计 师 事 务 所 对 整 个 企 业 集 团财 务 报 表 的 审计 意见 负 责 。
有 法 人 资 格 。集 团 公 司 内 部 可 能 有 若 干 个 分公 司。 分 公 司 但 不 具 有 独立 的法 人 资 格 ， 集 团公 司 的 内部 组 织 。 只是 企 业 集 团 的控 股 层 是 指 其 产 权 被 母 公 司所 控 制 的 子公 司 。依 照其 被 控 制程 度可 划 分 为： 资 子 公 司 和 非 全 资 子公 全
一
、
明确 企 业 集 团 财 务报 表 的会 计 主 体
我 国 审 计 准 则 采 用 了前 一 种 模 式 。 根 据 《 计 准则 第 １０ 审 ４１ 号— — 利 用 其 他 注 册 会 计 师 的 工 作 》 有 关 规 定 ， 管 组 成 的 尽
根 据 企 业 集 团 内部 产 权 关 联 度 ， 将 企 业 集 团 分 为 三 个 可 层次： 心层 、 股层 、 核 控 关联 层 。 企 业 集 团 的 核 心 层 就 是 企 业 集 团 内 部发 挥 核 心 作 用 的 集 团公 司， 即母 公 司 。 核心 层 一 般 是 一 个 规模 较 大 的 企 业． 具
层企业 。
二 、理解 企 业 集 团 财 务 报表 的 审计 责 任 模式
（ １ 团 财 务报 表 审 计 的 责任 模 式 一 集 世 界 各 国对 集 团 财 务 报 表 审 计 的 责 任 模 式 有 两 种： 种 一
集团财务报表审计中关注的问题
集团财务报表审计中关注的问题摘要：在我国集团财务报表的审计业务已经越来越多。
但是这项业务尚属于一个新的领域，就是对企业的财务人员和注册会计师来说都是一个新的难点和热点。
本文以此为基础，提出集团财务报表审计中应当予以关注的问题，希望可以引起相关人员的注意。
关键词：集团财务报表审计审计风险沟通随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立，企业集团大量涌现。
一项新的审计项目应运而生--集团财务报表审计。
一、集团财务报表审计的涵义与特征集团财务报表审计是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的财务报表实施必要的审计，获取充分的审计证据，并对财务报表发表审计意见。
集团财务报表审计是判定集团提供的整个企业集团的财务报表是否公允、恰当，是否准确反映了集团实际财务状况、经营成果的审计活动。
与个别财务报表审计相比，集团财务报表审计具有以下特征：1、审计范围更加广泛。
由于集团财务报表反映的是所有组成部分整体的财务状况、经营成果的情况，审计的范围大大扩展。
2、审计标准更加多样。
集团需要根据不同行业、不同国家和地区的会计政策和会计准则编制报表。
使得集团财务报表的审计标准多样化。
3、审计风险增加。
集团财务报表审计的难度加大。
并且集团财务报表审计在更多的方面需要不同程度的依赖职业判断。
这些使得审计的风险进一步增加。
因此,集团财务报表审计的特征促使会计师事务所在进行审计时关注以下问题。
二、集团财务报表审计的责任设定审计责任是指审计人员在承办审计业务中所应履行的职责，以及因工作失误造成公众的损失方面应向社会公众承担的法律责任。
目前，各国对集团财务报表审计中的责任设定有两种模式。
为保证审计质量，我国采用的责任设定模式为：集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
在这种模式下，尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对发现的所有问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。
【CPA-审计】 第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结
【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。
(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。
提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。
3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。
审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。
2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。
(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。
【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。
中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计
附件 4：中国注册会计师审计准则问题解答第10 号——集团财务报表审计（征求意见稿）问题清单：一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成部分财务信息受限的问题？三、如何确定组成部分？四、如何识别重要组成部分？五、如何设定组成部分的重要性水平？六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型？七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响？八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的影响？九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项？目前，我国集团财务报表的审计业务已经越来越多，集团财务报表较为复杂，已成为注册会计师关注的重点。
《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。
本问题解答旨在基于该准则的相关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事项，并针对实务中存在的疑问给出相关指引，供注册会计师在审计工作中参考。
一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？答：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》包括以下定义：集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。
根据上述定义可以看出，审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴。
集团财务报表的审计责任及对组成部分工作的利用
集团项目组的工作内容
集团项目组的工作内容主要包括以下4个内容： 负责制定集团总体审计策略； 与组成部分注册会计师沟通； 针对合并过程执行相关工作； 评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计
意见的基础。
组成部分注册会计师
组成部分注册会计师是指基于集团审计目的，按照集团 项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册 会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目 组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情 况下，该成员也是组成部分注册会计师。
集团财务报表审计中的责任设定
模式
含义
相关内容
集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
2、确定参与组成部分注册会计师审计工作的性质、时间和范围 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集 团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以 识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
（4）如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计 程序的恰当性。
集团项目组对组成部分注册会计师工作的利用
3、与其他注册会计师进行适当的沟通 这里所说的适当的沟通指的是集团注册会计师和组成部分注册会计 师的双向有效的沟通。 4、必要时，集团注册会计师应当评估组成部分注册会计师对组成 部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当。
集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但 至少应当包括以下四个方面的工作：
审计(2024) 第16章 对集团财务报表审计的特殊考虑 课后作业
审计(2024) 第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、单项选择题1.基于集团审计目的，下列各项中，不属于组成部分的是（）。
A.集团本部B.未纳入合并范围的已注销子公司C.非独立核算的分公司，但由集团编制财务信息并包括在集团财务报表中D.独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入集团财务报表2.下列关于集团财务报表审计中的责任设定的说法中，不正确的是（）。
A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所应当对集团审计看法负全部责任B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，应当对全部发觉的问题、得出的结论或形成的看法负责C.集团项目组对集团财务报表出具的审计报告在任何状况下都不应提及组成部分注册会计师及相关工作D.假如未能就组成部分财务信息获得充分、适当的审计证据，集团项目组须要在导致非无保留看法的事项段中说明不能获得充分、适当审计证据的缘由3.A会计师事务所承接了甲集团2024年度的集团财务报表审计业务，支配由组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，以下关于组成部分重要性的理解，正确的是（）。
A.应将组成部分的重要性设定为等于或低于集团财务报表整体的重要性B.在确定组成部分重要性时，不必实行将集团财务报表整体重要性按比例安排的方式C.组成部分注册会计师须要运用集团财务报表重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大D.基于集团审计目的，由组成部分注册会计师确定组成部分层面实际执行的重要性，集团项目组无需评价4.对于新成立的集团公司审计客户，集团项目组难以通过（）途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。
A.与前任集团项目组沟通B.与集团管理层的沟通C.与利用集团管理层供应的信息D.与组成部分管理层沟通5.下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师工作的理解中，不恰当的是（）。
A.假如是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度将依据集团项目组对组成部分注册会计师了解的不同而不同B.集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估工作C.假如组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层探讨对集团而言重要的组成部分业务活动D.假如组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当与组成部分注册会计师探讨由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性6.针对集团项目组和组成部分注册会计师的沟通，下列说法中，不正确的是（）。
2023(CPA)注会考试《审计》典型题题库及答案
2023（CPA）注会考试《审计》典型题题库及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.下列关于集团财务报表审计的说法中，错误的是（）。
A.集团财务报表审计中，集团项目合伙人需要确信项目参与人员整体上具备适当的胜任能力，其中项目参与人员包括组成部分注册会计师B.集团项目合伙人对指导、监督和执行集团审计业务承担责任C.组成部分财务信息存在错报，该错报不会导致集团财务报表发生重大错报，组成部分注册会计师执行相关工作没有发现该错报，不构成集团审计中的审计风险D.法律法规要求组成部分注册会计师对组成部分财务报表出具审计报告，此时，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的目的是为了获取充分、适当的审计证据，以作为形成组成部分财务报表审计意见的基础2.下列有关货币单元抽样的优点的说法中，错误的是（）。
A.货币单元抽样无须通过分层减少总体的变异性B.货币单元抽样的样本规模小于传统变量抽样所需的规模C.货币单元抽样以属性抽样原理为基础，通常比传统变量抽样更易于使用D.货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本3.下列关于对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告的说法中，错误的是（）A.注册会计师针对被审计单位违反法律法规的事项采用口头沟通方式，应当形成沟通记录并作为审计工作底稿保存B.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报C.如果注册会计师识别出违反法律法规的事项，但无法确定向谁报告时，应当考虑是否需要向外部监管机构报告或征询法律意见D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当在完成审计工作前向治理层通报4.下列有关在细节测试中确定样本规模的说法中，错误的是（）。
A.误受风险与审计的效果有关，与样本规模呈反向变动B.在既定的可容忍错报下，预计总体错报与样本规模呈正向变动C.总体项目的变异性与样本规模呈正向变动D.为了提高效率，注册会计师通常可以直接考虑按照总体规模的固定百分比确定样本规模5.下列各项中，不属于初步业务活动的目的的是（）。
审计准则问题解答第 集团财务报表审计
附件4：中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。
本问题解答针对与集团财务报表审计有关的实务问题提供进一步的指引，以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务。
一、如何识别重要组成部分？答：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第十八条的规定，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（一）单个组成部分对集团具有财务重大性一般情况下，在判断单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。
确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。
根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。
在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，实务中通常的做法可能有：（1）使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作为衡量的基准。
（2）使用其他的基准作为衡量的基准。
例如，集团项目组使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准，但对于亏损的组成部分，选择其他的基准，如营业收入、亏损额绝对值、资产总额等可能更加合适。
（3）使用两个或两个以上的基准来综合衡量。
例如，如果某些组成部分收入极高但利润率极低，或者某些组成部分是收益不稳定的新成立主体，集团项目组可以采用两个基准来识别单个组成部分是否具有财务重大性。
在这种情况下，集团项目组可对所有组成部分应用两个基准，一个是税前利润，另一个是收入，并将符合任何一个基准的百分比的组成部分识别为重要组成部分。
16 对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。
2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。
组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。
责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。
2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。
如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。
三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。
2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。
注册会计师-审计-高频考点题-第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑
注册会计师-审计-高频考点题-第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑[单选题]1.下列各项中，注册会计师既需要向集团管理层通报，又需要向集团治理层通报的是()。
A.涉及集团管理层的舞弊嫌疑B（江南博哥）.对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述C.对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形D.集团项目组识别出的值得关注的内部控制缺陷正确答案：D参考解析：选项ABC都是集团项目组应当与治理层沟通的事项。
掌握“与集团治理层的沟通”知识点。
[单选题]2.下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，错误的是()。
A.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需追加的程序及执行人员B.集团项目组与组成部分注册会计师沟通应采用书面形式C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容正确答案：B参考解析：选项B，沟通形式不仅限于书面形式，还可以为口头、视频会议等形式。
掌握“评价与组成部分注册会计师的沟通,与集团财务报表审计有关的概念（综合）”知识点。
[单选题]3.集团财务报表审计中，下列关于了解组成部分注册会计师的说法中正确的是()。
A.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师B.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，那么应当了解这些组成部分注册会计师C.经过了解，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过更多参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响D.经过了解，如果组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，集团项目组应当亲自就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作正确答案：A参考解析：选项B，如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师；选项C，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响；选项D，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
对集团财务报表审计审计方案
对集团财务报表审计审计方案
审计方案对集团财务报表进行审计应包括以下步骤和内容：
1. 确定审计目标和范围：明确审计的目标和范围，确定需要审计的财务报表的期间，并了解审计对象的业务背景和相关法律法规。
2. 进行风险评估：评估集团内部控制的有效性和风险管理的程度，确定高风险领域，以确定审计工作的重点和深度。
3. 设计审计程序：根据风险评估的结果，制定相应的审计程序，包括抽样、测试、核对、分析等。
确保审计的可行性、合理性和充分性。
4. 收集证据：根据设计的审计程序，对集团财务报表进行审计工作，收集相应的证据，包括会计记录、文档、凭证、电子数据等，以评估财务报表的真实性和准确性。
5. 进行数据分析和比较：利用审计程序收集到的证据，进行数据分析和比较，以发现任何不一致、异常或异常趋势，并进一步调查和核实。
6. 评估内部控制：评估集团的内部控制制度的有效性和完整性，确定是否存在任何重大的内部控制缺陷，并对其可能对财务报表的真实性和准确性产生的影响进行评估。
7. 进行核对和复核：核对所有相关数据和信息，并进行复核，
以确保审计工作的准确性和完整性。
8. 编写审计报告：根据审计结果，编写审计报告，包括财务报表的真实性、准确性和合法性的评价，以及任何发现的重大问题或建议。
9. 发布审计报告：将审计报告提交给集团管理层，并在适当的情况下向相关利益相关者公开。
10. 完成后续程序：在审计报告发布后，如果需要，进行后续程序，包括与管理层和利益相关者的讨论、对发现的问题进行跟踪、监督和报告等。
集团财务收支审计实施方案
集团财务收支审计实施方案一、审计目标和范围集团财务收支审计的目标是全面了解和评估集团财务活动的合规性、真实性和准确性，确保财务数据的可靠性和完整性。
审计范围包括但不限于集团各个子公司的财务收支情况、资金运作情况、财务报表真实性等内容。
二、审计程序和方法1. 收集财务数据：审计人员应当向各个子公司索取相关财务数据，并对数据的真实性进行核实和比对。
2. 财务报表审计：对各个子公司的财务报表进行审计，确保报表内容真实、准确。
3. 资金流向审计：审计人员应当对集团资金的流入流出情况进行审计，确保资金运作合规、透明。
4. 内部控制审计：审计人员应当对各个子公司的内部控制制度进行审计，确保内部控制的有效性和完整性。
5. 审计报告编制：审计人员应当根据审计结果编制审计报告，对审计发现的问题提出整改建议。
三、审计时间安排审计时间应当充分考虑各个子公司的财务报表编制时间，合理安排审计时间，确保审计工作的顺利进行。
四、审计人员配备为了保证审计工作的质量和效率，应当合理配备具有丰富审计经验的审计人员，并根据需要组建审计团队。
五、审计风险控制在审计过程中，应当充分考虑各种可能存在的审计风险，并采取相应的控制措施，确保审计工作的顺利进行。
六、审计结果处理审计结束后，应当及时对审计结果进行处理，对审计发现的问题进行整改，并对整改情况进行跟踪和监督。
七、审计报告发布最终，应当根据审计结果编制审计报告，并向集团领导和相关部门进行报告，同时对外发布审计报告，确保审计工作的透明和公正。
总之，集团财务收支审计实施方案的制定对于保障集团财务活动的合规性和准确性具有重要意义。
只有通过严格的审计程序和方法，合理的时间安排，合适的人员配备，有效的风险控制，以及及时的结果处理和报告发布，才能确保审计工作的顺利进行，为集团的财务管理提供有力的保障。
审计实务与案例_中央财经大学_11 第11章集团财务报表审计_(11.3.4) 案例11.4：企业集团财务
集团财务报表审计中重要性概念的运用【案例资料】ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表。
确定甲集团公司属于轻工行业，共有5家子公司。
主要业务板块包括进出口行业、电池和照明器具制造、体育用品制造、肥皂及合成洗涤剂的制造等。
合并财务报表整体的重要性为500万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：资料一：联营公司乙公司是甲集团的重要组成部分。
由其他会计师事务所执行审计工作，组成部分的重要性为200万元。
该组成部分实际执行的重要性是由其他会计师事务所自行确定，金额为120万元。
集团项目组评价该实际执行的重要性是恰当的。
但是组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。
集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。
资料二：丙公司为重要组成部分。
集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。
集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。
资料三：丁公司主要经营进出口业务，2018年外汇汇率的变动对其业务及收益的影响很大，集团项目组将其列为为重要组成部分，认为其存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
丁公司是由其他会计师事务所执行审计工作，集团项目组确定丁公司的重要性为100万元。
集团项目组在了解组成部分注册会计师后，认为组成部分注册会计师在职业道德、专业胜任能力等方面均符合要求。
组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性为60万元，集团项目组评价了组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性和拟对该风险实施的进一步审计程序，认为两者都是恰当性的，根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。
资料四：戊公司为不重要的组成部分。
由集团项目组执行审阅工作，没有确定组成部分的重要性。
某控股集团有限公司审计报告
某控股集团有限公司审计报告日期：[日期]审计机构：[审计机构名称]目录•摘要•引言•审计目标与范围•审计方法与程序•审计结果与意见•结论•附录摘要本报告是根据某控股集团有限公司提供的财务数据和相关文件，由[审计机构名称]进行审计的结果总结。
本次审计涵盖了[审计范围]，并根据[审计目标]进行审计。
审计结果显示，某控股集团有限公司的财务报表符合[财务报告准则]的要求，并真实和公正地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量。
然而，审计发现了一些在财务报表中的风险和不确定性，将在后续章节中详细介绍。
引言某控股集团有限公司是一家在[所在国家或地区]注册的控股公司，业务涵盖[业务范围]。
根据法律和规定，该公司需要接受年度财务审计，以确保其财务报表的准确性和透明度。
本次审计旨在评估公司财务报表的真实性和合规性，并提供意见和建议以改进内部控制和财务管理。
审计过程包括对财务数据的抽样检查、内部控制的评估和风险评估。
审计目标与范围本次审计的目标是评估某控股集团有限公司财务报表的真实性和合规性，并确定财务报表中存在的风险和不确定性。
审计的范围包括了公司的资产负债表、利润表、现金流量表以及相关附注。
审计过程中，审计机构对财务数据进行了抽样检查，并评估了公司的内部控制制度的有效性。
同时，审计机构还对公司的风险管理和内部审计程序进行了评估，以确保公司在财务报告中披露了所有重要的风险和不确定性。
审计方法与程序审计机构通过以下步骤进行了审计：1.对财务数据和相关文件的完整性和准确性进行了检查。
2.对公司的内部控制制度进行了评估，包括风险管理和内部审计程序。
3.对财务报表进行了抽样检查，以评估其真实性和合规性。
4.与公司的管理层和内部审计部门进行了沟通和讨论，以了解他们对公司财务报表的观点和建议。
根据以上审计方法和程序，审计机构得出了以下审计结果和意见。
审计结果与意见依据审计机构的审计工作，我们得出以下审计结果和意见：1.财务报表的真实性和合规性：根据我们的审计工作，某控股集团有限公司的财务报表在所有重要方面都真实和合规。
审计准则pn740
审计准则pn740（原创实用版）目录1.审计准则 PN740 概述2.审计准则 PN740 的主要内容3.审计准则 PN740 的重要性4.审计准则 PN740 的应用实例正文【审计准则 PN740 概述】审计准则 PN740 是国际审计准则委员会（IASC）颁布的一项重要审计准则，全称为“审计——集团财务报表审计”，适用于全球范围内的集团财务报表审计工作。
该准则旨在规范审计师在执行集团财务报表审计过程中的行为，以确保审计质量和审计报告的可靠性。
【审计准则 PN740 的主要内容】审计准则 PN740 主要包括以下几个方面的内容：1.审计目标：明确了审计师在进行集团财务报表审计时所要实现的目标，包括对财务报表的合法性、公允性、完整性等进行审计。
2.审计范围：详细规定了审计师在进行集团财务报表审计时所应涵盖的范围，包括对母公司和子公司的财务报表、相关内部控制制度等进行审计。
3.审计程序：阐述了审计师在进行集团财务报表审计时所应遵循的程序，包括审计计划编制、风险评估、内部控制测试、实质性程序等。
4.审计报告：明确了审计师在完成集团财务报表审计后所应出具的报告内容和格式，以便用户了解审计结果和审计报告的使用限制。
【审计准则 PN740 的重要性】审计准则 PN740 在全球范围内具有重要意义，主要体现在以下几个方面：1.提高审计质量：通过规范审计师的审计行为，确保审计过程的严谨性和审计结果的可靠性，从而提高集团财务报表的审计质量。
2.保护投资者利益：审计准则 PN740 有助于揭示集团财务报表中可能存在的错误和弊端，为投资者提供更加真实、可靠的投资依据，保护投资者的合法权益。
3.促进国际审计准则的统一：作为国际审计准则委员会颁布的一项准则，PN740 有助于推动各国审计准则的协调和统一，促进国际间审计业务的开展。
【审计准则 PN740 的应用实例】审计准则 PN740 在实际应用中具有广泛的适用性。
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财税实操集团公司审计的内容
财税实操-集团公司审计的内容一、集团公司审计内容1、财务审计：检查财务报表以及相关会计资料，评价子公司财务情况等；2、项目审计：对项目做特别检查，评价其可行性等；3、风险审计：发现已存在或潜在的风险做预警等；4业务经营审计才佥查各项经济活动的效率性、效果性、经济性等；5、信息系统审计：信息安全与数据处理方面等。
二、集团公司审计流程1、审计立项集团公司内部审计部门会依据经审计委员会批准的年度工作计划、上级工作布置和确定的审计项目，确定内部审计相关事项；2、成立审计组由审计主要负责人指定审计组长，由两名以上人员组成审计组，审计组长负责落实审计方案，对审计组成员的工作进度、工作质量、审计预算等进行检蛰、复核。
审计组成员应服从审计组长安排，按时、按质、按量完成审计任务，并对自己所分担的工作质量负责；3、审计组长领导审计小组了解集团公司的基本业务情况搜集、学习、掌握有关法规、政策，并讨论提出审计组进入集团公司的项目启动会提纲（目的、内容、时间、参加人、工作配合等）；4、制定审计方案审计方案由审计负责人组织审计小组讨论后提出，经审计负责人审核，报管理层批准。
经批准的审计方案作为内部审计部门检查、控制审计组工作质量、进度的主要依据之一。
审计方案内容应根据集团公司的实际情况和审计目标的要求确定。
具体应包括：集团公司组织机构构成、审计业务种类、审计目标、审计范围、审计方式、计划工作时间、人员组成和审计组预算等内容；5、下达审计通知书审计通知书的内容及格式应当符合内部审计部门有关审计文书内容和格式规范。
审计通知书由审计负责人或其指定的审计人员起草，经管理层审核，由审计组在实施审计三日发放给集团公司相关部门，并附审计进点会议的项目启动会提纲；6、开展内部审计对集团公司的内部经营管理、财务状况以及内部控制制度等方面进行具体审查，并对发现的问题进行相应记录，形成内部审计工作底稿;7、出具审计报告在内部审计工作底稿的基础上，与集团公司各部门负责人交换审计意见，然后出具正式内部审计报告。
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中国注册会计师审计准则问题解答第10号
——集团财务报表审计
《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。
本问题解答针对与集团财务报表审计有关的实务问题提供进一步的指引，以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务。
一、如何识别重要组成部分？
答：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第十八条的规定，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：
（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；
（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（一）单个组成部分对集团具有财务重大性
一般情况下，在判断单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。
确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。
根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。
在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，实务中通常的做法可能有：
（1）使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作为衡量的基准。
（2）使用其他的基准作为衡量的基准。
例如，集团项目组使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准，但对于亏损的组成部分，选择其他的基准，如营业收入、亏损额绝对值、资产总额等可能更加合适。
（3）使用两个或两个以上的基准来综合衡量。
例如，如果某些组成部分收入极高但利润率极低，或者某些组成部分是收益不稳定的新成立主体，集团项目组可以采用两个基准来识别单个组成部分是否具有财务重大性。
在这种情况下，集团项目组可对所有组成部分应用两个基准，一个是税前利润，另一个是收入，并将符合任何一个基准的百分比的组成部分识别为重要组成部分。
（4）集团项目组选定的基准可以考虑使用内部交易抵销后的结果。
但在实务中可能存在一种情形，当某一组成部分的内部销售交易比重较大时，采用内部交易抵销后的营业收入作为确定其财务重大性的基准可能不再恰当，此时选择其他指标，如资产总额等，可能更加合适。
（二）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
当单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险时，集团项目组也可能将其识别为重要组成
部分。
在识别哪些组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险时，需要运用职业判断。
集团项目组可以考虑的因素包括但不限于：
（1）集团中从事特殊行业的组成部分，例如某个工业制造集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，该组成部分的金融业务可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（2）当某一单个组成部分的某类交易、账户余额或披露超过集团财务报表整体重要性，或其性质和金额不符合集团项目组的预期时，集团项目组可能需要考虑该组成部分是否存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（3）当某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的交易时，例如在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司因从事出口贸易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易，虽然对集团并不具有财务重大性，但仍可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（4）当某一单个组成部分的财务信息涉及重大会计估计和判断时，例如组成部分管理层对固定资产剩余使用年限的估计变更使得固定资产折旧额发生重大变动，该会计估计变更可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（5）当某一单个组成部分的经营模式、业务流程、计算机信息技术系统、内部控制及关键管理人员发生重大变化时，这些变化可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（6）以前年度审计过程中发现的存在使集团财务报表发生重大
错报的特别风险的组成部分。
（7）新收购的组成部分。
（8）由于被监管部门特别关注而被视为重要的组成部分。
二、如何确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型？
答：对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。
工作类型包括财务信息审计、特定项目审计、特定审计程序、财务信息审阅、集团层面分析程序。
集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受下列因素的影响：
（1）预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；
（2）组成部分是新设立的还是收购的；
（3）组成部分是否发生重大变化；
（4）内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；
（5）组成部分是否应用相同的系统和程序；
（6）集团层面控制运行的有效性；
（7）通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；
（8）与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财
务重大性，或可能导致风险；
（9）是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。
三、在集团层面汇总和评价错报时需要考虑哪些事项？
答：汇总和评价错报是集团项目组对集团财务报表形成审计意见时的一个关键步骤。
《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通组成部分财务信息中未更正错报清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）。
集团项目组累积各个组成部分的错报，汇总编制集团错报汇总表。
集团项目组在编制集团错报汇总表时通常考虑以下事项：（1）根据组成部分注册会计师的备忘录或所执行工作的报告，
分析其所执行工作的结果，判断是否存在可能影响集团错报汇总表的事项；
（2）判断某一组成部分识别的错报是否也适用于其他类似的组
成部分；
（3）判断已识别出的错报是否对未执行审计工作的不重要的组
成部分存在影响。
如果集团项目组在某一组成部分的错报中识别出某些有规律的系统性错报，由于这些错报也可能发生于其他组成部分，集团项目组可以要求各个组成部分注册会计师关注并报告这类错报，即使这类错报不超过该组成部分的临界值。
例如，某组成部分财务信息中存在一项截止性错误，该错误产生于集团统一的信息技术自动化系统在期末的错误处理程序，由于该错误处理程序对其他组成部分产生的错报可
能未超过其临界值而未被其他组成部分注册会计师所关注，故集团项目组可以要求各个组成部分注册会计师报告此错报，并在编制集团错报汇总表时汇总考虑该错报对集团财务报表的影响。
集团项目组负责评价汇总的未更正错报对集团财务报表的影响。
集团项目组需要对汇总的未更正错报进行定量和定性评价，根据情况对集团财务报表提出进一步审计调整建议，并要求集团管理层或组成部分更正错报，使未更正错报单独或汇总起来对集团财务报表整体的影响不重大。
如果集团管理层拒绝更正错报，集团项目组需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定考虑其对审计意见的影响。