2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第十四章收入
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义5例题【例题·计算分析题】（2010年考题）宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。
2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。
为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。
2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；要求：根据上述材料。
逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中金额单位用万元表示）（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。
合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。
该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
相关会计处理为：①确认其他业务收入500万元；②结转其他业务成本175万元。
[答疑编号5668140303]『正确答案』事项（1）①不正确。
正确处理：应确认其他业务收入100万元。
②不正确，正确处理：应结转其他业务成本25（250/10）万元。
甲公司每年支付100万元的商标使用费注：2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，年限为10年。
结转成本=250/10=25。
（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1 000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1 000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第十四章 所得税
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。
A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。
2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。
则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。
A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。
此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
中级会计收入知识点总结
中级会计收入知识点总结中级会计师是指通过国家举办的中级会计职称考试获得资格的会计人员。
他们具有一定的会计理论知识和实际操作经验，能够完成一定的会计工作。
在职称考试中，收入会计是一个重要的考试科目，是中级会计职称考试的必考科目之一。
下面就以中级会计收入知识点为主线，进行详细的介绍。
一、收入的概念和分类收入是指企业在一定会计期间内由于生产经营活动而形成的、能够增加企业所有者权益的各种经济利益的总和。
收入主要包括业务收入、投资收益、其他收益等。
其中，业务收入是指企业从生产经营活动中取得的主要收入，其分类包括销售收入、服务收入、租赁收入等；投资收益是指企业通过对其他企业的投资而获得的收入，其分类包括股息收入、利息收入、投资性房地产租金收入等；其他收益是指除业务收入和投资收益以外的其他收益，其分类包括政府补助、捐赠收益、汇兑收益等。
二、收入确认的基本原则1.收入应当按照实质发生的经济事项确认，而不是按照其形式；2.收入应当确认为已经实现或者可能实现的经济利益；3.收入的数额应当能够可靠地计量。
三、特殊交易的收入确认1.商品销售的收入确认：商品销售的收入应当在商品所有权及其相关风险已经转移给买方时确认；2.服务收入的确认：服务收入应当在服务已经提供并已经确定其可靠的计量时确认；3.长期合同的收入确认：长期合同应当按照完工百分比法或产生法确认收入；4.特殊销售方式的收入确认：特殊销售方式包括售后回购、融资租赁、租售回租等方式，应当按照其实质确认收入。
四、收入确认的时点1.现金收到时确认收入；2.应收账款确认收入；3.预收账款确认收入。
五、收入确认的其他问题1.收入确认的税收影响：企业应当按照税法规定确认收入，如按照企业所得税法规定计算，应当按照实际发生的收入确认；2.收入的折扣及返利：企业应当按照实际发生的折扣及返利确认收入；3.收入的退回及赔偿：企业应当按照实际发生的退回及赔偿确认收入。
六、收入核算与分摊1.收入的核算：企业应当将收入核算到收入科目中；2.收入的分摊：如果收入涉及到多个成本科目，企业应当按照成本与收入的比例进行分摊。
中级会计实务 第14章 所得税(历年考点分析)
第十四章所得税建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接本章历年考点分析给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年预计教材主要变化无实质性变化。
本章考点及真题讲解考点一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润差异内容纳税调整类型4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
2018年《中级会计实务》预习知识点：建造合同收入和成本_毙考题
下载毙考题APP免费领取考试干货资料，还有资料商城等你入驻2018年《中级会计实务》预习知识点：建造合同收入和成本【内容导航】：一、建造合同收入二、建造合同成本【所属章节】：本知识点属于《中级会计实务》科目第十四章收入【知识点】：建造合同收入、建造合同成本三、建造合同收入和成本的内容(一)建造合同收入建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
1.合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。
2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。
建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
(二)建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。
常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
直接费用：包括耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用。
间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理生产活动所发生的费用。
因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。
合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。
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中级会计职称考试《中级会计实务》高频知识点汇总
《中级会计实务》高频知识点汇总会计基本假设1、会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
会计主体界定了会计核算的空间范围。
2、持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
持续经营是会计分期的前提。
3、会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
4、货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。
会计信息的要求1、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
会计信息的可理解性假定的前提是，使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。
4、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
具体包括下列要求：(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
(二)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
2015会计职称考试《中级会计实务》第十四章 收入
中级会计职称考试《中级会计实务》第十四章强化知识点收入知识点一：销售商品收入（一）销售商品收入确认条件收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。
在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
3.收入的金额能够可靠地计量通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。
4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的会计核算1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
初级会计实务收入知识点
初级会计实务收入知识点收入是企业经营活动中的重要组成部分，是企业获得经济利益的来源。
在初级会计实务中，掌握收入的相关知识点对于正确记录和报告企业经营情况至关重要。
本文将介绍初级会计实务中的收入知识点，包括收入的定义、确认收入的原则、收入的分类以及收入的会计处理等。
首先，我们需要明确收入的定义。
根据《企业会计准则》的规定，收入是指企业在日常经营活动中产生的、能够增加企业所有者权益的经济利益的流入。
收入可以是货币收入，也可以是非货币收入，如以物料或劳务等形式收到的收入。
其次，确认收入的原则是初级会计实务中的重要内容。
根据《企业会计准则》的规定，确认收入应当满足以下条件：首先，收入的产生应当与企业经营活动的实质相符；其次，收入的发生应当能够可靠计量；最后，收入的实现应当能够确保企业在收入产生后能够获得相应的经济利益。
收入的分类是初级会计实务中的另一个重要知识点。
根据收入的性质和来源，收入可以分为营业收入和非营业收入两大类。
营业收入是指企业日常经营活动所产生的收入，如销售商品、提供劳务等；非营业收入是指企业经营活动以外的收入，如投资收益、出售资产等。
营业收入通常是企业盈利的主要来源，而非营业收入则是企业盈利的辅助来源。
收入的会计处理是初级会计实务中的关键环节。
对于营业收入，应当根据收入的实现时机和计量基础进行会计处理。
常见的营业收入会计处理包括销售收入的确认、应收账款的计提和收回、收入确认的时点选择等。
对于非营业收入，应当根据收入的性质和来源进行相应的会计处理，如投资收益的确认、出售资产的会计处理等。
除了上述的知识点，初级会计实务中的收入还涉及收入的税务处理、收入的报表展示等内容。
税务处理主要包括收入的计税和纳税义务的履行。
在报表展示方面，收入通常在利润表中以营业收入和非营业收入的形式呈现，同时也会在资产负债表和现金流量表中体现相关的信息。
总之，初级会计实务中的收入知识点包括收入的定义、确认收入的原则、收入的分类以及收入的会计处理等内容。
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章 收入
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章收入知识点四：销售商品收入的计量（下）（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款）贷：主营业务收入[按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格]未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。
对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。
（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。
在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。
在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。
在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。
在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用/制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。
中级会计职称中级会计实务知识点
中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务这门科目的知识点很多，考生常常觉得难以记忆。
今天店铺为大家整理了中级会计职称中级会计实务知识点，以供考生复习。
中级会计职称中级会计实务知识点(一)：财务报表概述1.财务报告的目标财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。
2.财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
3.财务报告的分类(1)按财务报表不同编报期间分类按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
(2)按财务报表编报主体不同分类按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。
中级会计职称中级会计实务知识点(二)：离职后福利主要分两类：设定提存计划和设定收益计划(1)设定提存计划：养老保险、失业保险。
借：管理、销售、制造、生产成本等贷：应付职工薪酬(2)设定收益计划：主要记住根据设定收益计划产生的职工薪酬成本重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。
(该其他综合收益以后期间不允许转损益，但可以在权益范围内转移)设定受益计划净负债或净资产：为了满足以后能够支付这笔收益计划金额，企业从现在开始通过各种资金来源途径去争取这笔款，当这笔款金额高于收益计划金额折现值，则是净资产;反之就是净负债。
中级会计职称中级会计实务知识点(三)：投资性房地产的计量模式采用成本模式计量的投资性房地产会计处理在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期(月)计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照《资产减值》准则的有关规定进行处理。
让渡资产使用权收入的会计核算--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义8让渡资产使用权收入的会计核算考点三：让渡资产使用权收入的会计核算让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。
企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。
（一）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
（二）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
【例题·判断题】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费10万元，不提供后续服务，则一次性确认收入10万元。
（ ）[答疑编号5668140501]『正确答案』√【例题·计算分析题】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。
第一年，丁公司实现销售收入100万元；第二年，丁公司实现销售收入150万元。
假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。
丙公司的账务处理如下：[答疑编号5668140502]『正确答案』（1）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款 10（100×10%）贷：其他业务收入 10（2）第二年年末确认使用收费收入时：借：银行存款 15（150×10%） 贷：其他业务收入 15考点四：建造合同收入（一）建造合同收入1.建造合同收入需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。
建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。
【思考问题】A 建筑公司与B 客户签订了一份金额为10000万元的建造合同，建造一座水电站。
收入--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义1
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义1
收入
●考情分析
本章内容知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。
本章属于非常重要的章节，应重点掌握。
从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
考点一：销售商品收入
（一）一般商品销售收入的会计处理
1.确认收入
借：银行存款、应收票据等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.结转销售成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
3.涉及流转税
借：营业税金及附加
贷：应交税费
（二）具体会计处理
1.托收承付方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
【例题·计算题】甲公司在2012年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。
甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。
[答疑编号5668140101]。
《中级会计实务》学习方法[修改版]
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第一篇：《中级会计实务》学习方法《中级会计实务》学习方法《中级会计实务》是中级会计职称考试中难度最大的一门课程，如何学好这门课程是大家所关注的问题。
下面给大家分享一些关于《中级会计实务》的学习方法。
首先是在听课前一定要做好预习。
不管是学习什么课程，预习很重要，这样才会找到重点，才能跟上老师的思路。
其次，一定要做好笔记。
结合笔记，把课堂上讲的内容再看一遍。
再次，要通过做练习题来巩固学习的内容。
题一定要做，虽然我们有实务操作经验，但是对业务内容的理解也需要靠做题加深巩固。
同时，在学习后面的章节的时候，不要忘了再温习前面学过的内容，否则就会像猴子摘玉米一样，学了后面的，就把前面的忘了。
最后在临近考试的时候，把全书通看一遍，最好是在网上找几套中级职称考试《中级会计实务》的模拟题来做，检测自己学得怎么样，知识点掌握程度如何。
另外，我们在学习《中级会计实务》这门课程时，总觉得很难。
我们在学习每章的重点内容时，需要结合实际与练习题才能更好的理解，所以开始看不懂没关系，我们要带着问题从后面的课程以及习题中寻找答案。
在学习时，要把握好会计准则的内在精髓所在，这样在对一些问题的把握时才容易理解。
如：会计准则非常注重资产负债观，这就是为什么所得税会计里现在只使用债务法，而将原来的递延法取消了的原因。
《中级会计实务》这门课程的知识点比较多、而且难，当然有一个好的老师对我们来说很有帮助。
第二篇：新手如何学习中级会计实务新手如何学习中级会计实务中级会计实务难度适中，比起初级会计实务有一定的提升，而对注会的会计难度，是略有降低的。
拿到中级会计师证是很多会计人的梦想。
其实要通过中级职称考试并不难的。
在这里，我就简单的说一下关于新手该如何学习中级会计实务。
首先，请翻开中级会计实务的教材目录，看看我们要学些什么，做到心中有数即可。
其次，考试题型及分数分布。
根据历年的试卷，单选题一般是十五题15分，多选题十题20分，判断题十题10分，计算分析题两题22分，综合题两题33分。
中级会计丨2017中级会计实务笔记第十四章收入
中级会计丨2017中级会计实务笔记第十四章收入第十四章收入知识点一、销售商品收入一、现金折扣、商业折扣、销售折让1.现金折扣：现金折扣在实际发生时计入财务费用的借方。
（2/10，1/20，N/30）借：银行存款财务费用贷：应收账款2.商业折扣（打折）：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
3.销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
（1）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期商品收入（只冲收入，不冲成本）；借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
二、销售退回的会计处理（视同为从未售出，既冲减收入、又冲减成本）1.对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，调整发出商品借：库存商品贷：发出商品2.（非日后事项期间）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减退回当期销售商品成本。
如该项销售退回已发生现金折扣的，一并调整。
借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本3.资产负债表日后事项的销售退回（1）调整销售收入借：以前年度损益调整——主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款/银行存款等（2）调整销售成本借：库存商品贷：以前年度损益调整——主营业务成本（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整——所得税费用（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整（5）调整盈余公积借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润【特别提示】涉及到应收账款已经计提坏账准备的，也应当将原已确认的递延所得税资产冲回。
三、特殊销售方式下的会计处理（一）代销1.视同买断方式。
《中级会计实务》考前知识点梳理
《中级会计实务》考前知识点梳理中级会计职称考试中，《中级会计实务》是一门综合性较强、难度较大的科目。
在考前进行知识点的梳理，有助于我们查缺补漏，提高复习效率，增强考试信心。
一、存货存货是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的初始计量，要注意采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
但需要注意的是，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。
存货的期末计量，按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值的确定是重点，要考虑存货的估计售价、至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费等因素。
二、固定资产固定资产的初始计量，包括外购固定资产、自行建造固定资产等。
外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
固定资产的折旧方法，有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
每种方法的计算和适用情况都需要掌握。
固定资产的后续支出，要区分资本化支出和费用化支出。
符合固定资产确认条件的后续支出应当资本化，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的后续支出应当费用化，在发生时计入当期损益。
固定资产的处置，通过“固定资产清理”科目核算，处置损益计入营业外收支。
三、无形资产无形资产的确认和初始计量，要注意区分研究阶段和开发阶段的支出。
研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件的应当资本化，计入无形资产成本，不符合资本化条件的应当费用化。
无形资产的摊销，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
无形资产的处置，包括出售、出租和报废等情况，其会计处理也有所不同。
四、投资性房地产投资性房地产的范围包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
中级会计师考试《中级会计实务》预习：授予客户奖励积分的处理
中级会计师考试《中级会计实务》预习：授予客户奖励积分的处理
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章收入
知识点九：授予客户奖励积分的处理
某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣或商品或服务。
企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：
（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。
如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值。
（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。
获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方提供的的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。
注意：先递延处理，再确认收入。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十四章 第2-4节 收入
第二节 提供劳务收入的确认和计量知识点一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ 群：318549896一般劳务收入 1．当年开工当年完工的： （视同商品销售处理）2. 跨年度的劳务结果能可靠估计的结果不能可靠估计的1.对于跨年度的劳务，在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，则按完工百分比法进行处理。
可靠估计，指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；完工程度的测算方法有三种：①已完工的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例③已经发生的成本占估计总成本的比例（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法的计算当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的成本3.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
【答案】甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000／（280 000＋120 000）×100%＝70% 20×9年12月31日确认的劳务收入＝600 000×70%－0＝420 000（元）20×9年12月31日结转的劳务成本＝（280 000＋120 000）×70%－0＝280 000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本280 000贷：应付职工薪酬280 000（2）预收劳务款借：银行存款440 000贷：预收账款——XX公司440 000（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——XX公司420 000贷：主营业务收入420 000借：主营业务成本280 000贷：劳务成本280 000【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。
收入--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章练习
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章练习收入一、单项选择题1、下列关于收入确认的表述中，错误的是（）。
A.企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件B.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，说明商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求且买方承诺付款时予以确认C.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认D.房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，因企业对售出的商品保留了继续管理权，则房产销售不成立2、发生下列经济业务时，可以确认为商品销售收入的是（）。
A.收到购货方预付货款时B.支付手续费方式下收到代销单位的代销清单时C.支付手续费方式下发出委托代销商品时D.决定以经营租赁方式租回的商品售出时3、下列各项业务中，可以确认收入的是（）。
A.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补B.企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分C.销售合同或协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性D.视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关4、下列有关收入的确认的说法中正确的是（）。
A.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额B.某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款一次性确认为收入C.如果售后租回被认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按租金的支付比例进行分摊D.在以旧换新的销售中，销售收入应按销售商品的价款减去收回商品支出的价款后的余额确认收入5、关于售后租回业务的说法中，不正确的是（）。
中级会计收入知识点讲解
中级会计收入知识点讲解在现代社会中，财务管理和会计师这样的职业变得越来越重要。
作为财务管理的重要一环，会计收入知识点的掌握对于会计师来说至关重要。
本文将就中级会计收入的相关知识点进行讲解。
首先，我们先来了解什么是中级会计收入。
中级会计收入指的是企业在一定会计期间内实际收到的货币和非货币流入。
这包括企业主要经营活动、投资活动和筹资活动所产生的费用。
企业通过各种途径获得的收入被视为企业的经济增长指标，也是评估企业经营状况的一个重要指标。
那么，中级会计收入的分类有哪些呢？根据会计准则的要求，收入可以分为两大类：业务收入和非业务收入。
业务收入指的是与企业主要经营活动有直接关系的收入，如销售商品、提供劳务等。
非业务收入指的是与企业主要经营活动无直接关系的收入，如投资收益、政府补助等。
在记账过程中，准确计算中级会计收入也显得尤为重要。
我们需要明确知道收入确认的原则。
一般来说，收入的确认包括两个重要条件：收入与企业流入有关，并且能够可靠计量。
换句话说，只有当企业与外部交易确定时，且收入金额能够可靠计算时，才能确认收入。
此外，中级会计收入还需要与成本匹配，即遵循“收入与成本匹配原则”。
这一原则要求企业将收入与产生收入所发生的成本进行匹配，以正确反映企业在某一会计期间的经济实际状况。
这意味着企业应该将相关成本与收入在相同会计期间内进行会计处理。
中级会计收入还需要重视税务处理。
税务管理在会计收入中起着重要作用。
会计报表所反映的会计收入和企业实际应纳税所得额之间的差异被称为会计收入与税收差异。
根据税务规定，企业需要依法向税务机关申报并缴纳相应的企业所得税。
最后，中级会计收入还需要关注风险管理。
作为企业的重要组成部分，收入的管理涉及风险的识别、评估和控制。
企业需要关注市场风险、信用风险、汇率风险等，制定相应的风险管理策略，以确保中级会计收入能够稳定增长。
总之，中级会计收入作为企业经营的一个重要环节，在会计师的工作中占据重要的地位。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十四章 第1节 收入
第十四章收入▇第一部分：历年考情分析（本章阐述收入的确认、计量和记录等基础知识，重点章节）知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量(重点)单选 1多选 1 1 1 1判断 1计算综合0.5 第二节提供劳务收入的确认和计量单选 1多选判断计算综合0.5 第三节让渡资产使用权收入的确认和计量单选多选判断计算综合百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896第四节建造合同收入的确认和计量单选多选判断计算综合分数合计 3 3 12 3▇第二部分：内容详解【本章新教材变化】增加了关于电信业营改增的说明。
【本章知识体系】第一节销售商品收入的确认和计量知识点一、销售商品收入的确认为销售而生产的产品（如工业企业生产的产品）商品为转售而购进的商品（商业企业购进的商品等）【注意】企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。
销售商品收入同时满足以下5条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方○1凭证√实物√主要风险和报酬√○2凭证√实物×主要风险和报酬√○3凭证√实务√主要风险和报酬×2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制a.商品售出后：不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，不再对售出商品实施有效控制，确认收入。
b.商品售出后：仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，不确认收入。
3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量5.相关的经济利益很可能流入企业第一个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【名词解释1】与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。
【名词解释2】与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
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2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第十四章收入一、建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。
前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
二、使用费收入的处理(一)使用费一次支付的1.不提供后续服务的，收款时一次确认收入;2.提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。
(二)使用费分期支付的按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
【教材例14-33】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。
假定不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：借：银行存款40 000贷：其他业务收入——转让使用权收入40 000【教材例14-34】甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，转让期5年，每年年末收取使用费60 000元。
假定每年年末款项尚未收到。
假定不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：借：应收账款——丙公司60 000贷：其他业务收入——转让使用权收入60 000【例题•单选题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按当年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。
2015年丁公司实现销售收入100万元;2016年丁公司实现销售收入150万元。
假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。
甲公司2016年应确认的使用费收入为( )万元。
A.10B.15C.25D.0【答案】B【解析】甲公司2016年应确认的使用费收入=150×10%=15(万元)。
【例题•综合题】宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。
2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。
为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。
2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费);三、利息收入的处理企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。
按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。
【教材例14-32】甲商业银行于20×9年10月1日向乙公司发放一笔贷款1 000 000元，期限为1年，年利率为5%。
甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。
假定不考虑其他因素。
甲商业银行的账务处理如下：(1)20×9年10月1日对外贷款借：贷款——乙公司——本金 1 000 000贷：吸收存款——乙公司——本金 1 000 000(2)20×9年12月31日确认利息收入借：应收利息——乙公司12 500贷：利息收入12 500(1 000 000×5%÷4)四、授予客户奖励积分的处理(一)在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
(二)在客户兑换奖励积分或失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分或失效相关的部分确认为收入。
被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
【提示】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。
【提示1】奖励积分业务、政府补助业务和包括在商品售价内可区分的售后服务费业务等通过“递延收益”科目核算。
【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。
如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。
如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。
五、特殊劳务交易的处理下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：(一)安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
(二)宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
(三)为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
(四)包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
(五)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。
收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
(六)申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。
申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
(七)属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
(八)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
【教材例14-31】甲公司与某住宅小区物业业主签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月月末收取劳务费50 000元。
假定月末款项均已收到，不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：借：银行存款50 000贷：主营业务收入——提供劳务50 000【例题•单选题】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是( )。
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入【答案】A【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
六、同时销售商品和提供劳务的处理企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【教材例14-29】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。
甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装费为40 000元，增值税税额为340 000元。
电梯的成本为1 120 000元;电梯安装过程中发生安装费24 000元，均为安装人员薪酬。
假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。
甲公司的账务处理如下：(1)电梯发出结转成本1 120 000元借：发出商品——××电梯 1 120 000贷：库存商品——××电梯 1 120 000(2)实际发生安装费用24 000元借：劳务成本——电梯安装24 000贷：应付职工薪酬24 000(3)确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元借：应收账款——乙公司 2 340 000贷：主营业务收入——销售××电梯 1 960 000——电梯安装劳务40 000应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000(4)结转销售商品成本1 120 000元和安装成本24 000元借：主营业务成本——销售××电梯 1 120 000贷：发出商品——××电梯 1 120 000借：主营业务成本——电梯安装劳务24 000贷：劳务成本——电梯安装劳务24 000【例题•单选题】下列关于收入的表述中，不正确的是( )。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入【答案】C【解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
七、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。
如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：1.收入的金额能够可靠地计量;2.相关的经济利益很可能流入企业;3.交易的完工进度能够可靠地确定。
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本。
八、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：(一)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。