陈共《财政学》笔记和课后习题详解-税收的经济效应【圣才出品】

第九章税收的经济效应
9.1复习笔记
一、税收经济效应的作用机制
税收的经济效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应，表现为收入效应和替代效应两个方面，税收经济效应的作用机制，是分析税收经济影响的基本原理。

1．税收的收入效应
税收的收入效应，是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。

下面以图9—1来说明。

图9—1中，横轴和纵轴分别计量食品和衣物两种商品的数量。

假定纳税人的收入是固定的，而且全部收入用于购买食品和衣物，两种商品的价格也是不变的，则将纳税人购买两种商品的数量组合连成一条直线，即AB线，此时纳税人对衣物和食品的需求都可以得到满足。

纳税人的消费偏好可以由一组无差异曲线来表示，每条曲线表示个人在得到同等满足程度下，在两种商品之间选择不同组合的轨迹。

由于边际效应随数量递减，无差异曲线凸向原
点。

AB线与无数的无差异曲线相遇，但只与其中一条相切，即图中的I1，切点为P1。

在切点P1上，纳税人以其限定的收入购买两种商品所得到的效用或满足程度最大，即用于衣物的支出为P1与轴线的垂直距离乘以衣物的价格，用于食品的支出为P。

与轴线的水平距离乘以食品价格。

若政府决定对纳税人课征一次性税收（如个人所得税），税款相当于AC乘以衣物价格或BD乘以食品价格，那么，该纳税人购买两种商品的组合线由AB移至CD。

CD与另一条无差异曲线I2相切，切点为P2。

在切点P2上，纳税人以其税后收入购买两种商品所得到的效用或满足程度最大，即用于衣物的支出为P2与轴线的垂直距离乘以衣物价格，用于食品的支出为P2与轴线的水平距离乘以食品价格。

由以上分析可以看出，由于政府课征一次性税收而使纳税人在购买商品的最佳选择点由P1移至P2，这说明在政府课税后对纳税人的影响，表现为因收入水平下降从而减少商品购买量或降低消费水平，而不改变购买两种商品的数量组合。

2．税收的替代效应
税收的替代效应，是指税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。

以图9—2进行说明。

仍假定政府不征税或征税前纳税人购买两种商品的组合线为AB，最佳选择点仍为P1。

现假定只对食品征税，税款为BE乘以食品价格，对衣物不征税。

在这种情况下，该纳税人会减少食品的购买量，购买两种商品的组合线便由AB移至AE，与其相切的无差异曲线则为I3切点为P3。

在切点P3上，纳税人以税后收入购买商品所得效用或满足程度最大，即用于衣物的支出为P3与轴线的垂直距离乘以衣物价格，用于食品的支出为P3与轴线的水平距离乘以食品价格。

其最佳点由P1移至P3，这意味着纳税人减少了食品的购买量，相对增加衣物的购买量，从而改变了购买两种商品的数量组合，也使消费者的满足程度下降。

由此可见，由于政府对食品征税而对衣物不征税，改变了纳税人购买商品的选择，
二、税收的经济影响
1．税收对劳动供给的影响
（1）税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析
①税收对劳动供给的收入效应，是指征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。

②税收的替代效应，是指由于征税使劳动和闲暇的相对价格发生变化，劳动收入下降，
闲暇的相对价格降低，促使人们选择闲暇以替代工作。

③税收对劳动产生的这两种效应，如果是收入效应大于替代效应，征税对劳动供给主要是激励作用，它促使人们增加工作；如果是收入效应小于替代效应，征税对劳动供给就会形成超额负担，人们可能会选择闲暇替代劳动。

在各税种中，个人所得税对劳动供给的影响较大，在个人收入主要来源于工资收入，且工资水平基本不变的前提下，征收个人所得税通过对人们实际收入的影响，从而改变人们对工作和闲暇的选择。

我们以简单比例所得税为例，以图9—3来描述。

在不征收个人所得税的条件下，个人的收入线是DZ，其斜率是由放弃l小时的闲暇而增加的净收入决定的，即所谓净工资率（以W表示），假定它是既定的。

数量Z是个人所能占有的最大闲暇量，即完全不工作，也就没有任何收入。

在这个无差异曲线中，个人的最大化效用点是无差异曲线U1与收入线的相切点E1，该点所决定的闲暇时间是0A单位。

既然工作就等于没有闲暇，这表明劳动供给的数量等于AZ。

假定对全部劳动所得征收比例所得税，税率为t，工资率固定为w。

因征税，收入线向内转移到CZ，其斜率为W（1--t），新的收入线与新的无差异曲线U2相切于E2点，该点所决定的工作时间为ZB；与El点相比，E2点表明劳动供给增加了，增加的数量为BA（=ZB--ZA），这是征收比例所得税的总效应。

现在把从El点到易点的移动分解为税收对劳动供给的替代效应和收入效应。

（2）税收对劳动供给的替代效应。

如前所述，税收对劳动的替代效应，指的是政府征税会使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇价格相对降低了，引起个人以闲暇代替劳动，它表明的是纯粹的价格变化效应，这种效应可用图9—3中的E3点来说明。

该点是平行于收入线CZ的新收入线与原无差异曲线U1相切的点。

由于闲暇价格已经下降，个人会享用更多的闲暇时间。

从图9—3可以看出，多出的闲暇时间或劳动供给减少是AF，这就是税收对劳动供给的替代效应。

税收对劳动供给的收入效应指的是，政府征税会直接减少个人的可支配收人，从而促使纳税人为维持既定的收入水平而增加工作时间，减少闲暇时间。

这表明只是减少了个人收入，而并未改变闲暇与劳动的相对价格。

由于效用降低，也可以说无差异曲线U1向下平行移至U2，表现在图中是从E3点移至E2点。

可见，收入效用使闲暇减少或劳动供给增加的数量为FB。

由此可知，收入效用与替代效用呈反方向运动，前者刺激人们更加努力工作，后者促使人们减少劳动供给；后者使劳动供给减少的数量为AF，与BF比较，净效用是增加劳动供给BA（=BF—AF）。

但是，这是本例的情况。

个人工作时间是减少还是增加，最终取决于收入效应与替代效应的对比，本例是收入效应大于替代效应，也可能是两种效应相互抵消，或某种效应占优。

（3）我国的实际情况
2．税收对居民储蓄的影响
（1）税收对居民储蓄的收入效应和替代效应
税收对居民储蓄的影响，主要是通过个人所得税、利息税和间接税影响居民的储蓄倾向及全社会的储蓄率。

①税收对储蓄的收入效应，是指在对个人所得征税后，个人的实际收入（或购买力）下降，会按其既定的收入减少当前消费。

收入效应在于对利息征税降低了个人的实际收入，导
致个人用其既定的收入减少当前或未来的消费；
②替代效应是指在对利息所得征税后，减少了纳税人的实际税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵了，降低了人们储蓄的意愿，从而使得纳税人以消费代替储蓄。

③所得税与储蓄之间的关系可以归纳为以下几点：（1）税收对储蓄的收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平，而替代效应的大小取决于所得税的边际税率高低；（2）边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用越大；（3）高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入者征税不利于储蓄增加；（4）减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率，有利于储蓄。

（2）我国的实际情况
3．税收对投资的影响
（1）税收影响投资的原理
投资是经济增长的重要决定因素，而投资决策是由投资的净收益和投资的成本决定的。

税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。

（2）税收对投资的替代效应和收入效应分析
税收对投资的影响，同样是通过替代效应和收入效应来实现的，可以采取同样的分析方法。

课征公司所得税会降低纳税人的投资收益率，如果因此而降低了投资对纳税人的吸引力，导致投资者减少投资而以消费替代投资，就是发生了税收对投资的替代效应。

税收对投资的替代效应可以图9—4进行说明。