关于增值税改革的几点思考
关于我国增值税扩围改革的几点思考
已支付 的增值 税 ，而必须就 全部收入
间的分包 、 外包和转 包 ， 不利于服务业
是从 ２ ０ ０ ０年 起 。 结合 国 内、 国外 客观 缴纳营业税 。 这样 ， 抑制了服务企业 之
家税务 总局 网站统计 ， 上 海已有 １ ２万 经济形 势的变化 ，我 国逐 步推行 了以 户企业经确认 纳入试点 范围 。其 中一
进式扩 围对 策。
【 关键词 】增值税 ； 营业税 ； 服务业
我 国“ 十二 五” 规划 明确提 出要 加 启动 了新 中国成 立 以来规模 最大 、 范 互不 交叉。在这种对 货物和服务分 别 快税制 改革 ，积极构建 有利于转 变经 围最广 、力度 最强 的分 税制 改革 。 调 征 收增值 税和营业税 的情况下 。 未被 济发展 方式的财税体 制 ， 并将 “ 扩大 增 整、 撤并和开征 一些税种 ， 税种设置 由 增值税 覆盖的行业 由于 上一环节 的已 值税征 收范围 。相应调 减营业税等税 原来 的 ３ ７个减 少 为 ２ ３个 ， 初步实 现 缴税 款不能抵扣 ，因而重复征税现 象
改革 开放后 ，我 国税制 改革 基本 在我国也被选择 为主体税种 ，根 本原 率档次很少 （ 一般 为基本税 率和优惠 可 以划分 为三 个阶段 。一 是 １ ９ ７ ８年 因在于有利于消 除重复征税 ，促 进社 税率两个档次 ） ， 因此一般不会 成为影 后， 我 国彻底摒 弃了 “ 非税论 ” 和“ 税收 会 分工 ； 有利于清晰计算 出 １ ３退税 ， 促 响资源配置和纳税 人经营决 策的主要
无 用论 ” 观点 ， 至 １ ９ ９ ３年 ， 恢 复 和 新 进 对外贸 易。１ ９ ９ ４年税制改 革 。 对货 因素 ，从 而具有 税收 中性 的特 征 ， 而
增值税扩围改革的思考和建议
ＳＨ Ｕ ＩＳＨ （ Ｕ Ｕ ） Ｙ ＳＨ ｒ Ｕ ． Ｗ Ｉ
鼹寄獭
口胡 艳
（ 安徽 商 贸 职 业技 术 学 院 安徽 芜 湖 ２ １０ ） ４ ０ ２
摘要 ： 增值 税＿ 一 瞳 孝围 广 ＿ 焦 煎 征 蝗一 固． 虞调 减 营 业 槌 收 范一 最 终 大增 蔑一 ， ． 相一 固
征 收 并予 以逐级抵 扣 。只有将 作 为生 产投 入物 的所有 产 品与劳 务 已缴 纳 的 税款 都予 以抵扣 ，才 能保证 是仅 对 国 民经 济生 产 中的增值 部分 征收 ，任何 不 能抵 扣 的 部分 都 会造 成 重 复 征税 。
方利 益分 配重构 问题 ，增值 税扩 围改
增 值 税 、 业 税 分 立 之 弊 营
经营 ， 法专 注 于主营业 务领 域 ， 率 无 效 低下 。 其次 ， 二产业 将 大部分 生产 性 第 服务 业 内化 于第 二产业 内部 ，极 大影
响 了 专 业 生 产 性 服 务 企 业 的 市 场 范
随 着市 场经 济 的发 展 ，我 国增 值
税 、营 业 税 并 行 的 流 转 税 体 系 弊 端 日 益 凸显 ， 革 迫 在 眉 睫 。 改 （ ） 碍 了第 三 产 业 的 发 展 一 阻 当 前 我 国 经 济 发 展 结 构 不 合 理 的
增值 税属 于共 享税 ，中 央和地 方
财 政 分 成比 例 是 ７ ％ ： ５ ，是 中 央 ５ ２％
爻缝 阔 ： 增值税 扩 围改革 营业税 服务业
降低 了服 务产品的价格竞争 力 ， 约了 制 我 国劳务 实施 “ 出去 ” 走 战略 ， 不符 合国 际公 平竞 争原则 。
二 、 值 税 扩 围 改 革 面 临 的 困 难 增 （ ） 政 管 理 体 制 如 何 调 整 一 财
关于现行增值税制度的思考及建议
关于现行增值税制度的思考及建议随着中国经济发展和政策调整的不断深入，税收改革成为促进经济发展和调整社会结构的重要手段。
其中，增值税作为我国重要的税种之一，对于调节国内市场经济和推动市场经济发展具有重要作用。
然而，在实践中，现行增值税制度也存在一些问题和待解决的难题。
因此，本文就现行增值税制度进行了分析、思考和建议以期改善税制的效率和公平性。
一、现行增值税制度的优点1. 符合国家与地方利益合理分配关系。
增值税的收入分为中央与地方两部分，中央约54%，地方约46%。
其中，地方的增值税分配比重基于税收征收的地点原则，即产生增值税的地方可分享增值税收入，为地方财政提供了丰富的财力。
2. 实现了税制的简单化和规范化。
我国增值税实行单一税率制度，避免了多种税率并存下可能带来的税制不稳定。
增值税纳税人减少了基础的税务负担，同时也意味着税制的透明度加强，对于建立市场经济秩序有很好的促进作用。
3. 实现了对经济强度的调节作用。
通过调整增值税的税率，可以对国内的经济强度进行调整。
当国家经济出现下滑时，可降低增值税税率，促进消费，刺激市场活力；反之，则可提高增值税税率。
1. 增值税逃税现象的存在。
增值税是目前我国的主要税种，但增值税逃税问题不容忽视。
目前，增值税逃税问题主要来源于虚开发票和漏开发票。
建议在增值税征收的过程中，通过加强税务进项审核，强化税务征管力度以及降低税负，逐步解决增值税逃税问题。
2. 收入分配不均衡问题。
现行的增值税税率是单一的税率制度，无论是个体工商户，还是大企业，都是按照同样的税率征税。
因此有关税收的公平性问题逐渐发酵。
建议在实行增值税税率的时候，将社会和贫困地区的不同税收问题纳入考虑，推出差别化的税收政策，实现收入分配的公正。
3. 增值税的税前扣除问题等。
在增值税的征收过程中，由于一些非正常的增值因素的存在，会给纳税人带来费用；这些费用需要在征收增值税之前进行扣除。
但是，往往会出现一些诱导性建筑等行为，使得税前扣除造假问题日益严重。
关于我国现行增值税政策改革的几点思考
征税 面过 窄 。营业税 是对 在 我 国境 内
有 偿 提供应 税 劳务 、转让 无 形资 产 和
会 降低税 收收 人 ．但从 长期来 看是 对
税 基 的涵 养 。
１９ ９ ４年 分 税 制 改 革 时 中央 财 政 和地
方 财 政 相 互 妥 协 的 产 物 。这 种 征 收 格
（ 世界经济低迷 ， 二） 改革正 当其 时 当前 世界 经济 的形势 是美 国尚未 完 全 从次 债 危 机 的 阴影 中走 出来 ， 欧 洲 又陷入 主权 债务 危机 的漩 涡 ． 日本 多 年来经 济持 续低 迷 ．始 终没 能从 泡
种 增值 税 占税 收 的 比重却 持 续 下 降 ： 从 最 高 峰 的 ４ ％ 占 比降 到 ２ ％的 占 ９ ８ 比， 呈现 这种 现象 ， 从统 计数 据来 看 单 好像 是税 收 的增长 速度快 于增 值税 的
的 需 要 。 国 颁 布 了 《 于 在 上 海 市 开 我 关 展 交 通 运 输 业 和 部 分 现 代 服 务 业 营 业
展 不 同步 的现 象 ，实 现经 济和 税 收的
同步 发展 、 和谐发 展 。 革 的真实 意义 变
局是 一种典 型 的选 择性 征收 ，破 坏 了
糍 嚣
增值 税 的抵 扣链 条 ，不 能充 分发 挥增
值税 作 为 “ 性 ” 种 的优 势 ． 想充 中 税 要 分发 挥 增 值税 作 为 中性 税 种 的优 势 ， 就要 尽 可 能 的 做 到 “ 税 基 ” 应 该 涵 宽 ， 盖所 有 的商 品和服 务 。随着 国民经 济 的持 续发 展 ，税 收体 制 改革 的不 断 推 进． 营业 税 改增值 税 势在 必行 。 （ 财 政 收入 稳定 增 长 ， 值 税 一） 增
我国实施增值税转型改革若干思考
我国实施增值税转型改革若干思考摘要：近年来，我国针对增值税制度进行了一系列的改革，以推动经济结构优化和稳定经济增长。
本文将对我国实施增值税转型改革的若干思考进行探讨，包括改革的背景和目标、改革的措施和效果，以及未来可能面临的挑战和建议等。
1. 背景与目标1.1 背景增值税是一种现代化的税收体系，广泛应用于世界各国。
我国自1994年起开启了增值税的实施，并在不同阶段进行了多次改革，以适应经济发展和税制变革的需要。
1.2 目标我国实施增值税转型改革的主要目标包括：•优化税收结构：通过改革增值税制度，减少间接税种，降低企业税负，优化税收结构，更好地适应经济转型和发展需求。
•促进经济稳定增长：通过减税降费，鼓励企业创新和投资，促进经济的稳定增长，提高市场活力和竞争力。
•优化供应链管理：通过增值税改革，改善企业供应链管理，提高运作效率，优化资源配置，降低企业成本。
2. 改革的措施与效果2.1 改革的措施实施增值税转型改革的一系列措施包括：•增值税改革的阶段性调整：我国通过逐步推进增值税改革，从最初的商品和劳务增值税到全面实行增值税，逐步拓展增值税范围。
•税率调整和差别化政策：根据不同行业和地区的实际情况，我国实施了不同的增值税税率和差别化税收政策，以提高税收的精细化管理。
•跨境电商税收政策：为适应跨境电商的发展，我国推出了针对跨境电商的增值税政策，以促进跨境电商的健康发展。
•减税和降费政策：我国通过降低增值税税率、扩大税收优惠范围等举措，减轻了企业的税负，促进了企业的发展。
2.2 改革的效果实施增值税转型改革取得了一系列积极的效果：•税收结构优化：通过减少间接税种，我国税收结构得到了优化，增值税成为主要税种之一。
•降低企业税负：通过减税降费政策，企业的税负得到了一定程度的降低，提高了企业的经营环境和竞争力。
•促进经济增长：增值税改革对于促进经济增长和稳定发挥了积极作用，刺激了企业投资和消费需求的增长。
•优化供应链管理：增值税改革推动了企业供应链管理的改进，提高了供应链的运作效率和资源配置效率。
我国增值税“扩围”改革的思考和建议
增 值税 具 有 “ 中性 ” 的优 点 ， 但 要
税， 是 因为加 工 、 修理 修 配业 务 的营业
额 中具有 较高 的销售货 物 的比例 。 如果 不按 销售货 物对待 ， 那么纳税 人很可能 会将 销售 货物 行为 在账 务处 理上 按 劳 务行为采用 较低 的营业 税税率 。 而将这 三项劳务 纳入增值税制 度 ， 也 有助于维 护增 值税抵扣 链条 的完 整性 。 其 次 ．这是 与 当时 的征 管水 平和
（ 二） 两税 并行 制约 了产 业发 展和 结构 升 级 从 产业 发展 和经 济结 构调 整 的角 度 来 看 ，将 我 国大部 分第 ｌ 一产 业排 除 在 增值 税 的征税 范 围之外 ．对 服务 业
的 发 展 造 成 了 不 利 影 响 。 这 种 影 响 主 要 表 现 在 由 于 营 业 税 是 对 营 业 额 全 额
征税 ， 且 无法 抵扣 ， 不 可避 免地会 使 企 业 为 避 免 重 复征 税 而 倾 向 于 “ 小 而
全” 、 “ 大 而全 ” 模式 ， 进 而扭 曲企业 在
竞 争 中 的生产 和投 资决 策 ，加 重 了整 个 行业 的税 负 ，制 约了行 业发 展和 产 业 结构 升级 。 （ 三） 两税并行给税收征管带来 困难 由于抵 扣链 的 中断 ，为 企业 逃税
较 少 的 劳 务 项 目纳 税 人 也 征 收 增 值 税 ，这些 纳税人 就要 承 担较 重 的增值 税税负， 必然 设法 逃避 纳税 ， 反而 会削 弱税 法严 肃性 。而并 不属 于在 生 产 中 间环 节 的一 些 劳 务 如 客 运 、娱 乐 、 美 容、 理发等 ， 其 劳务 零 星 分 散 、 价 值 较 低 ，会 计记 录不 健全 ，对 其课 征 增值 税， 将加 大征 管难 度 。而且 ， 当时 我 国 正 处 在经 济体制 的转 轨 阶段 ，物 价节 节 上涨 ， 如果全 面实 行增 值税 ， 有 可能
增值税心得体会
增值税心得体会增值税，作为我国税收体系中的重要组成部分，对于企业的经营和国家的财政收入都有着举足轻重的影响。
在深入学习和实践增值税的过程中，我积累了不少心得体会。
首先，增值税的复杂性是不可忽视的。
它涵盖了广泛的业务范围和交易类型，从商品的生产、流通到服务的提供，几乎无所不包。
这就要求我们对各种经济活动有清晰的认识和准确的判断，以确定是否需要缴纳增值税以及如何计算应纳税额。
在实际操作中，增值税的税率和征收方式也多种多样。
比如，一般纳税人适用的税率有 13%、9%、6%等，而小规模纳税人则通常采用简易征收办法。
不同的税率和征收方式对应着不同的业务场景，需要我们认真加以区分。
这不仅考验着我们的专业知识，更要求我们具备细致入微的工作态度和高度的责任心。
稍有疏忽，就可能导致计算错误，给企业带来不必要的税务风险和经济损失。
增值税的抵扣机制是其一大特点。
对于一般纳税人来说，购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产支付或者负担的增值税额，可以作为进项税额从销项税额中抵扣。
这在一定程度上避免了重复征税，有利于企业降低税负，促进了经济的健康发展。
然而，抵扣的条件和范围也有严格的规定，需要我们准确把握相关政策，确保抵扣的合法性和准确性。
比如，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
同时，增值税的纳税申报也是一项重要而繁琐的工作。
每月或每季度，企业都需要按时准确地填写纳税申报表，申报销售额、销项税额、进项税额等相关信息。
这需要我们对企业的财务数据有全面的掌握，并能够熟练运用税务申报系统。
而且，随着税收政策的不断调整和优化，纳税申报的要求也在不断变化，我们需要保持学习的热情和敏锐的洞察力，及时了解最新的政策动态，以确保申报工作的顺利进行。
在与税务机关的沟通和协调方面，增值税也给我们带来了挑战。
税务机关对于增值税的征管有着严格的要求和监督机制，企业需要积极配合税务机关的工作，如实提供相关资料和信息。
对增值税转型改革的几点思考
业采用更 多的先进技 术 ，有利于企业快速 发 展 ，从 整 体上 调 整我 国 产 业 结 构 不 合 理 的情 况。从 管理 角度分析 ， 消费型增值税的实施使 得 非抵 扣项 目大大减少，操 作过程更 简便 易 行 、 范． 规 偷逃 税 款 也 较 难进 行 ， 样 极 大地 降 这 低 了税 收 管理 成 本 ， 提 高 了税 务 机 关 的征 管 也
３ ； 将 矿 产 品 增 值 税 税 率 从 ｌ ％ 恢 复 到 ％ ３
１ ％ 。经测 算 。０ ０年 实施 该 项 改 革将 减 少 当 ７ ２１ 年 增值 税 收入 约 １０ 元 、城 市 维护 建 设 税 ２０亿 收入 约 ６ 元 、教 育 费 附加 收入 约 ３ ０亿 ６亿 元 ，
关 键词 ： 值 税 增
中图分 类 号 ：８０４ Ｆ１． ２
文 章编 号 ：０４ ４ １（ ０ ００ — ９ — ２ １０ — ９ ４ ２ １ ）４ １ ８ ０ 我 国增 值 税 对销 售 、 口货物 以及提 供 加 进 工、 修理修 配劳务的单位和个人征收 ， 覆盖 了 货物的 生产、 批发和零售各环节 ， 涉及众 多行 业 。１９ 税 制 改革 以来 ， 国一 直 实行 生产 ９４年 我
进 一 步加 大 。 收 收入 的风 险 和 压 力将 更 大 。 税
摘
要： 文章对增值税转型的涵义及经济
的税 金 作 为 进 项 税 抵 扣 。使 出 口产 品成 本 下
影 响做 出 了分析 探 讨 ， 对 改革 中面 临的 困难 针 提 出 了改 革过 程 中应 当 关 注 的几 点 问题 和 建
增值 税 转型 改革 的 主 要 内容 包括 以 下几 个 方
增值税改革存在的问题及对策研究
增值税改革存在的问题及对策研究增值税是我国税收体系中的重要组成部分，对国民经济的发展起着至关重要的作用。
随着我国经济的快速发展和税收改革的不断深化，增值税改革成为了当前税收领域的热点问题。
增值税改革在落实中也存在一些问题，如政策执行不到位、税收征管难度大、税收逃漏现象严重等。
针对这些问题，本文将对增值税改革存在的问题进行深入分析，并提出相应的对策。
一、增值税改革存在的问题1. 政策执行不到位增值税改革是一项复杂而深刻的变革，需要政府在政策执行方面付出更多的努力。
在现实中，一些地方政府对增值税改革的政策执行不够到位，导致改革效果不尽如人意。
一些地方政府在落实增值税政策时存在虚报虚批、违规减免等行为，造成了国家财政收入的损失。
2. 税收征管难度大我国现行的增值税征管主要依靠企业自行申报和自行计算，这种税收征管方式存在着很大的弊端。
一方面，企业在申报和计算增值税时容易出现误差，导致税收征管难度大；企业征管的自主性过强，增值税逃漏现象严重，给国家财政造成损失。
3. 税收逃漏现象严重随着我国经济的快速发展，一些企业为了躲避高额的增值税，存在出具虚假发票、偷漏税等行为，导致税收逃漏现象严重。
这不仅损害了国家财政的利益，还扭曲了市场经济的竞争秩序，影响了经济的健康发展。
二、对增值税改革的对策研究1. 完善政策执行机制针对政策执行不到位的问题，政府应加强监管，完善税收政策执行机制。
通过建立健全的监管体系和监督机制，加大对一些地方政府的监督力度，确保政策的有效执行。
可以开展增值税改革政策宣传教育活动，增强全社会对改革政策的理解和支持，从而推动政策的落地。
2. 完善税收征管机制针对税收征管难度大的问题，政府可以适当增加对企业的税收征管力度，提高征管的效率。
建立科学合理的税收征管制度，加强对企业的税收监督和检查，强化征收与管理的衔接，提高税收征管的效能。
可以通过建立完善的信息系统，加强对企业的信息披露，提高税收征管的透明度，减少税收逃漏现象的发生。
增值税改革的影响及未来发展趋势
增值税改革的影响及未来发展趋势近年来，增值税改革在全球范围内逐步推进，成为了税制改革的重要内容。
增值税改革主要通过调整税率、优化税制和改进征收方式等手段，旨在提高税制的公平性、简化征税程序、促进经济发展。
本文将探讨增值税改革的影响以及未来的发展趋势。
一、增值税改革的影响1. 优化税制结构增值税改革使税制结构更加合理。
传统的营业税体系使商品在生产、流通和消费环节都要缴纳税款，导致了多重税收和税负很高。
而增值税的征税对象仅限于商品的增值部分，消除了多重征税，减轻了纳税人的负担，同时提高了税收的透明度。
2. 促进经济增长增值税改革为企业提供了更多的资金用于投资和创新，推动了经济的发展。
通过减少企业的税负，激发市场活力和创新活力，促进了产业结构升级和经济增长。
此外，增值税改革还有助于提高企业的竞争力，在国际市场上获得更多的优势。
3. 促进消费升级增值税改革降低了商品的税负，使消费者获得实惠。
这促进了消费者的消费升级，使得人们更愿意购买品质更好、功能更强大的商品和服务，对经济发展起到了积极的推动作用。
二、增值税改革的未来发展趋势1. 进一步降低税率随着税制改革的深入推进，未来增值税的税率将继续降低。
降低税率可以进一步减轻纳税人的负担，提高消费能力，推动经济发展。
同时，通过降低税率可以吸引更多的外商投资，增强经济的国际竞争力。
2. 完善退税机制随着国际贸易的发展，完善退税机制是增值税改革的一个重要方向。
通过优化退税机制，可以加强国际贸易的便利化程度，提高出口企业的竞争力，推动外贸进出口的稳定增长。
3. 推动数字经济纳税随着数字经济的迅速崛起，未来增值税改革将重点关注数字经济的纳税问题。
传统的增值税征收模式对于数字经济存在一定的难以适应的问题。
因此，未来的增值税改革将探索新的征收方式，以适应数字经济的发展。
4. 强化税收征管增值税改革的发展趋势之一是加强税收征管。
通过提高税收征管的能力和效率，减少逃税行为，确保税收的公平、公正和稳定。
现行增值税面临的问题与对策分析
现行增值税面临的问题与对策分析
一、增值税问题的表现
1、增值税税率高。
目前我国增值税的税率范围为3%至17%，其中17%的税率适用于很多消费品，如高档化妆品、奢侈品等，这导致人们的购买力下降，不利于消费增长。
2、逃税问题突出。
由于我国增值税的税率较高，一些企业可能会采取不合法手段逃
避缴税，严重影响到财政收入。
例如，利用传销、假冒发票等手段进行逃税。
3、税率差异地区间差距大。
我国现行的增值税税率不同，地区差异较大，有些地区
税率较高，导致企业在不同地区经营时的税负存在较大差异，影响了市场平等竞争。
二、增值税改革对策
1、优化增值税税率结构。
针对目前税率较高的问题，可对税率进行优化调整，增值
税税率结构应稳步推进，保持合理范围内的适度调整，达到促进经济增长的目的。
2、加强税收管理。
在逃税方面，应加强税收监管，对一些涉及逃税的企业进行打击，采取专业化的税收检查方式，及时及时发现并处理违法行为，从而维护税收公平和良好的
税收秩序。
3、加强税率差异地区间沟通和协调。
由于地区差异较大，可适当调整部分税率，优
化税收结构，加强地区间的沟通和协调，保证税率的适度调整和税收平稳发展。
4、推进电子商务税收征收。
加快推进电子商务税收征收，按照现行规定，对网络购
物等电子商务交易开展规范的税收管理，减少逃税现象，保证税收公平和税收秩序的良好
运行。
总之，针对我国增值税面临的问题，应选取相应的改革对策，保证税收结构的稳步完
善和实施，维护良好的税收秩序，为经济社会发展提供稳定的财政保障。
新时代深化增值税制度改革的思考
JRYJJournal of Finance and Economics金融与经济2019.07新时代深化增值税制度改革的思考深化增值税制度改革不仅是我国新一轮税制改革的关键内容，也是新时代经济体制改革和政治体制改革的重要保障。
增值税制度改革在考虑经济体制改革的同时，应充分考虑国家治理体系、依法治国、创新驱动以及国际税收环境等国家战略因素。
因此，新时代深化增值税制度改革的基本目标和方向应是基于增值税的特点和优势，建立能够突出其“中性”原则、定位清晰和简易高效的税制结构。
在满足税收法制化要求的前提下，强化增值税在中央财政收入的税源基础作用，发挥增值税在维护国家利益方面的重要职能，同时通过制度和管理创新激发社会创新。
而站在适应现代税收管理趋势，优化我国整体税制结构，调整流转税体系的高度考虑问题，则是对新时代深化增值税改革的基本要求。
[关键词]新时代；增值税；深化改革[中图分类号]F812.42[文献标识码]A [文章编号]1006-169X （2019）07-0062-05DOI ：10.19622/36-1005/f.2019.07.010基金项目：国家社科基金重大项目“‘互联网+’背景下的税收征管模式研究”（17ZDA053）。
刘若鸿（1974-），甘肃兰州人，通号智慧城市研究设计院有限公司，经济学博士，高级经济师，研究方向为税收政策与大数据。
（北京100070）；张骥（1978-），山西临猗人，北京经济技术开发区财政局，管理学硕士，研究方向为财政税收政策。
（北京100076）■刘若鸿，张骥J一、问题的提出2019年3月，李克强总理在政府工作报告中明确提出今年要继续深化增值税改革，实质性降低企业税负①，财政部部长刘昆在随后的人大记者会上也表示，进一步深化增值税改革，是今年减税降费的主要措施，深化增值税制度改革的步伐不断迈进。
然而，仅通过简单的“降税负、并税率”，并不能真正实现深化增值税制度改革的目标和要求。
增值税转型改革思考
值税 。 具体而言 ， 在维持现行增值 税税率不变的前提下 ， 允许全 国
范 围 内 （ 分 地 区 和行 业 ） 所有 增 值 税 一 般 纳 税 抵 扣其 新 购 进 不 的
算 ）教 育费附加 （ ％ ） １ ７ 万元 ［ ７Ｘ（％＋ ％） １２ ％） ， 、 ３ 共 ．５ ２ １ ７ ３ ×（－ ５ ］
房 产来 抵 扣 增 值 税 的 做 法 显然 是 行 不 通 的 。这 说 明 并非 所 有 的 固
（ ） 值 税 及 其 类 别 增 值 税 是 对 在 我 国境 内销 售 货 物 或 者 一 增
提供加工 、 修理修配劳务 ， 以及进 口货 物的单位和个人 ， 就其取得 的货物或应税劳务的销售额 ， 以及进 口货物 的金额 计算税款 ， 并实 行税款抵扣制的一种流转税 。由于增值税是对流转中产生 的增值 额课税 ，故该税制的一大优点就是能够避免生产专业化过程 中的
纳税人 的增值税计算办法完全不同 ，故增值税转型政策对这两类
企 业 的影 响也 不 尽 相 同。
一
是转 型对 增 值 税 一 般 纳 税 人 的影 响 。 由于 一 般 纳税 人 每 一
会计期问应纳的增值税额 为其销项 税额扣除其进项税额 的差额 ，
当转 型 后 的增 值 税 允 许 一 般 纳 税 人将 其 购入 的机 器 设 备 等 固定 资
重复 征 税 问 题 。 根 据 对 外 购 固 定 资 产所 含 税 金 扣 除 方 式 的 不 同 ，增 值 税 制 分
定 资产 购置行为都能从中受益 。 房地产尽管属于固定资产 ， 由于 但 其 购置并不能促进企业技术进 步 、产业结构凋整或经济增长方式 的转变 ， 故不属于国家税 收改革的范围。 可见房地产业并非增值税
关于增值税改革的几点思考
、
１我国全 面推行增值税 以来 ， ． 暴露 出现行税制的一些矛盾 ： 是 现行增值税制 尚存在～定程度 的重复征税现象 。 表现在购进 固 定 资产中所含的 已征税款不 准扣除 ， 不利 于高新技术企 业 、 资源开发 型 企业 和国有 大中型企业 的技术改造与技术进步 。在生产型增值税下 ， 开 发 费用和 固定资产均不 能抵扣 ， 致使 高新技术企业既要承担投资失败 的 风 险又要多缴税款 。无形 中使得投资者更愿意将资金转向成本少 、 税负 低、 回收期短的项 目， 从而 在一定程度上抑 制 了投资 者向高新技术产业 进行投资 的积极性 ， 客观上不 利于高新技术产 业的发展 ， 结果必然加 其 剧我 国产业结构 的进一步失衡 。 二是征税范围偏窄 ， 有失公平竞争。 国际上规范化 的增值税范 围为 ： 所有货物销 售 、 生产性加工 、 口、 进 修理装配 、 交通运输业 、 邮电通信业 、 建筑安装业 、 劳务服务业等 ， 涵盖第二产业和第三产业 。 而我 国增值税的 范 围是对所有销售货物或进 口货物以及加工修 理装配劳务征收增值税 ， 而对交通运输业 、 邮电通信业 、 建筑安装业 、 劳务服务业等行业不征收增
严重妨碍 了企业 的技术进步 。 四是现行增值税增大了 出口产品成本 ， 削弱了出 口产品的国际竞争 力， 限制 了对外 贸易企业 的发展 ， 减少 了国家财政收入。 由于我 国对外商 投资企业进 口的设备有免税的规定 ， 而内资企业购进 固定资产所含税款 不得抵扣 ， 阻碍了许多企业进 口 进技术设备 的积极性 ， 先 使这些 内资企 业在国内竞争 中处于不利地位 ， 影响本 国工业 的发展壮大 。由于来 自美 国等国家的竞争对手并不征收增 值税 ， 现有税 制打击 了我 国资本密集型 企业 的市场竞 争力 ， 在加人 Ｗ Ｏ融人 国际经济大环境的条件 下 ， Ｔ 生产型 增值 税制度 到了非 改不可 的时候 了。 ２ ． 当前金融危机值得指 出的是 ， 当前实 行增值税转 型 ， 应对 在 有利 于应对 国际金 融危机 的影 响。 因此 ， 国务院把增值税转型作为扩大内需 ，
浅议我国增值税转型改革及其影响
浅议我国增值税转型改革及其影响我国增值税转型是我国实施供给侧结构性的重要举措之一，对于优化税制结构、促进经济增长、提高经济效率具有重要意义。
本文拟从转型背景、内容以及影响三个方面进行讨论。
首先，我国增值税转型的背景是降低企业税收负担的需要。
由于我国税制结构不合理，企业税负过重，严重制约了企业发展和创新。
因此，我国政府决定通过增值税制度，降低企业税负，促进经济发展。
增值税转型的目标是实现税制转型，从简单的进口环节税转变为多阶段的完整增值税制度，使企业能够享受到更多的税收优惠政策，提高企业的盈利能力。
其次，我国增值税转型的内容主要包括税率调整、增值税扣税方式调整以及中央与地方财政分成方式。
在税率调整方面，我国增值税税率进行了调整，对一些行业降低了税率，进一步促进了相关产业的发展。
在增值税扣税方式调整方面，我国政府采取了按照增值额计算税负的方式，有效降低了企业的税负。
在中央与地方财政分成方式方面，我国政府改变了过去地方税收自留较多的模式，增加了中央财政的收入，实现了财政分成的平衡。
最后，我国增值税转型对于经济发展和改善税收环境产生了积极的影响。
一方面，通过降低企业税负，促进了企业的发展和创新。
降低企业税负后，企业的盈利能力得到提高，有更多的资金用于技术研发、设备购置和人力资源培养等关键领域，提高了企业的竞争力和创新能力。
另一方面，通过税制结构，进一步优化了税收环境。
增值税作为一种间接税，在税收的征收和管理方面更加简便高效，有利于提高征收机关的效率和减少税收漏税现象。
此外，也有助于促进税制的透明度和公平性，减少税务部门与纳税人之间的矛盾。
虽然增值税转型取得了积极成效，但仍然面临一些挑战。
首先，由于税率调整和分成方式的实施，可能导致地方财政收入减少，影响地方政府的财政压力。
其次，税制需要与其他相关相配套，如企业所得税制度等，才能实现更好的效果。
最后，税收征管水平和纳税人的理解程度也是一个重要因素，需要通过加强税收培训和宣传，提高纳税人的税法意识和合规意识。
关于现行增值税制度的思考及建议
关于现行增值税制度的思考及建议现行增值税制度是指我国对商品和劳务的增量收取的一种税种，它对于推动经济发展、调整收入分配、引导资源配置等方面起到了重要的作用。
随着社会经济的不断发展和市场环境的变化，现有的增值税制度也面临一些问题和挑战。
本文将对现行增值税制度进行思考并提出一些建议。
现行增值税制度存在的问题之一是税率设置上的不合理。
当前，我国增值税有多个税率，其中一般纳税人税率分为3%、6%、11%和16%，小规模纳税人税率为3%。
虽然这种差别税率是根据商品和劳务的不同特点和社会经济发展的需要来进行划分的，但是过多的税率种类和税率之间的差距过大容易导致纳税人的边际税率过高或过低，从而影响了企业的经营决策和资源的配置。
我建议对增值税税率进行合理调整，减少税率种类和税率差距，使整个税制更加简化和透明，提高税收的可预测性和稳定性。
现行增值税制度在征收环节和管理手段上还存在一些不足之处。
目前，我国增值税主要采用了以发票为依据的分税制管理方式，这种管理方式在提高税收透明度和遏制虚假发票方面发挥了积极作用，但也存在着发票管理成本高、操作复杂以及易造成发票资源的浪费等问题。
我认为可以探索在增值税征管方面借鉴先进技术和经验，例如结合大数据、云计算和区块链等技术手段，实现增值税的智能化管理和监控。
现行增值税制度在减税优惠政策上仍有不足。
虽然我国通过实行差别税率、即征即退、小规模纳税人免税等方式对部分行业和纳税人进行了减税优惠，但是仍有一些企业和个人纳税人面临税负过重的情况。
我建议在减税政策上进一步加大力度，适时调整并精确落实减税措施，特别是对于创新型企业、科技企业和中小微企业等，应给予更多的减税优惠和支持，降低其经营成本和发展难度。
为了更好地推动增值税制度的改革和发展，我认为需要加强税收宣传和教育，提高纳税人的税收意识和纳税道德，避免税收违法行为的发生，增加税收收入。
还需要在相关政策制定和实施过程中注重吸纳各方面的意见，广泛征集社会公众和纳税人的意见和建议，让税法更加科学、公正和合理，更好地促进社会经济的发展和人民生活的改善。
浅议对增值税转型改革的几点思考
的转型 。新条例第 ｌ 条规定 ， ０ 在不能从销 项税额抵扣的进项税额项 目中，删除了固 定资产 ，增添了国务院财政 、税务主管部 门规定的纳税 人自用消费品与不能抵扣项 目的运输费用。这意味着，新条例 在总结 试点地 区 、行 业改革 经验的基 础上 ， 自 ２０ 年 １ １日起 ，在 维 持 现 行增 值 税 税 ０９ 月 率不变的前提 下，允许全国范围内 （ 不分 地 区和行业）的所有增值税一般纳税人抵 扣其 新 购 进 设 备所 含 的 进项 税 额 ，未 抵 扣 完的进项税额结转下期继续抵扣 。而不再 采用试点时的退税办法 ，转型改革后企业 抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴 增值税增量 的限制 。 ２ 、平 衡 丁 增值 税 不 同 纳税 主 体 的税 负水 平 。增 值税 转 型 主 要 是 针对 一 般 纳 税 人 ，小 规模 纳 税 人 （ 括 个 体 工商 户 ） 由 包 于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税 且不抵扣进项税额 ，其增值税 负担不会因 转型改革而降低 。 ３ 调整了增值税优惠政 策。 、 新条例取 消了来料加： 、来料装配和补偿贸易所需 ［ 进 口设 备 的免 税 规 定 ，如 前 所 述 ，转 型 改 革 后 ，企 业 购 买设 备 ，不管 是 进 口的还 是 国产的 ，其进项税额均可以抵扣，原有政 策 已经可 以用新的方式替代 ，原来对进 口 设 备 免税 的 必 要性 已不 复 存 在 。 同时 ，外 商投 资企业采购国产设备增值税退税政策 也 是 在生 产 型增 值 税 和对 进 口设 备免 征 增 值 税 的背 景 下 出 台 的 ，新 条例 实 施 后 ，这 部分 设 备 一 样 能得 到 抵 扣 ，因此 ，外商 投 资企 业 采 购 国产 设 备增 值 税 退税 政 策 也相 应停 止 执 行 。 ４ 延长 ＿增值税纳税 申报期 限。 、 『 为了 方便纳税 人纳税 申报 ，提 高纳税服务 水 平 ，缓解办税服务厅的申报压力 ，将纳税 期 限 延长 一 挡 为一 个季 度 ，纳 税 申报期 限 从 １ 日延 长 至 ｌ ｏ ５目，将 进 口货物 白海 关 填 发 专 用 缴 款 书之 日起 的 ７日内缴 款 延 长 为１ ５日， 改变了与海关法 矛盾的 问题。明 确 丁纳 税 地点 为交 易地 点 ，同 时 明确 了对 境外纳税人如何确定扣缴义务人 、扣缴义 务发生时 间 、扣 缴地点 和扣缴 期 限的规
增值税转型改革对企业影响的几点思考
自 １９ ９ ４年 我 国正 式 推 行 增值 税 以 来 ， 直 沿 用 生 产 型 增 值 税 。 国范 围 内实 施 的一 次 重 大 税 制 改 革 ， 是 国 务 院 “ 大 内 需 、 进 经 一 也 扩 促 当 时 正 值 宏 观经 济 “ 软着 陆 ” 期 ， 于 对 投 资过 热 、 货 膨 胀 、 政 济 增 长 ” 项 措 施 中 的 一项 。 次 改革 是 我 国 历史 上 单 项 税制 改 革减 时 出 通 财 十 此 资 金 紧张 等 综 合 因 素 的考 虑 ，规 定对 购 置 固定 资 产所 含 进 行 税 额 不 税 力度最大的一 次。 此项政策在促进一些企业发展的同时， 分企业 部 得抵 扣。 当时 ， 有利 于 遏 止 非理 性 投 资 、 在 既 防止 通 货 膨 胀加 剧 ， 能 也 受 到 一定 条件 的制 约 ： 又 扩 大税 收 收 入 、 证 财 政 资金 充 足 。 因 此 ， 国在 增 值 税 设 立 之 初采 保 我 ３１ 只 征 收 营 业税 的企 业 无 法 享 受该 政 策 ． 用生产型增值 税 ， 是符合客观经济规律和宏观调控需要的正确决策 ， 部 分企业反映 ， 他们 的经营收入以服务性收入为主 ， 故而只征缴 体现科学发展观的本质要求。 营业税 而无增值税 ， 比如设备租赁企业、 工程公司等。而在生产设备 随着我国经济 的发展 ， 生产型增值税 的弊端逐 步显露 出来 ， 重复 投入的采购环节上 ， 是同样需要承担增值进项税的。 对这部分企业而 征税、 抑制投资、 阻碍技术更新等 问题层出不穷。在科学发展观 的指 言 ， 增值税转型政策并没有什 么受益之处。 导 下 ， 家 对 转 型 试 点 的研 究 随 即 展 开 。 ２ ０ 国 ０ ４年 ９月 １ 日 ， 政 ４ 财 ３２ 初创 企业 、 ． 小企业 以及部分行业企业较少受惠于此项政策 部 、 家税 务 总局 联 合 下 发 《 北 地 区 扩 大增 值 税 抵 扣 范 围若 干 问题 国 东 增 值 税 转 型政 策对 政 策 客体 是有 一 定 资质 要 求 的 ，要 想 享 受设 的规定》 开始对东北地 区老工业基地的装备制造业 、 ， 石油化工业等 备购置进项税抵扣 ， 企业 必须是一般纳税人 （ 年收入达到 ８ Ｏ万元 以 ８大 行 业 实 行增 值 税 转 型试 点 改 革 ， 点 采 取 “ 量 抵 扣 ” 式 。 ０ ７ 上 ）如果企业是非一般纳税人 ， 试 增 方 ２ ０ 。 无法办理 进项认证 ， 该政策优 惠是无 年 ５月 １ １日， 政部、 财 国家税务总局联合 颁布《 中部地 区扩 大增值 法享受到的。因此 ， 很多“ 资产的中小企业 ， 轻” 或者还未成 为一般纳
增值税转型改革在全国推行的几点思考
资 产 中 所 含 进 项 增 值 税 款 不 能 抵 扣 ． 存 在 重 复 征 税 问
题 ， 消 费 型 增 值 税 则 可 以 全 额 抵 扣 。 据 统 计 ． 前 世 而 目 界 上 有 １ ０多 个 围 家 实 行 增 值 税 ， 其 中 绝 大 多 数 国 家 ３ 采 用 消 费 型 增 值 税 ， 有 中 国 、 基 斯 坦 、 米 尼 加 和 只 巴 多
开 。 一 事 件 将 热 论 了 几 年 的增 值 税 话 题 重 新 推 向 热 潮 。 一 政 策 的 全 面 推 广 实施 将 给 我 国 宏 观 经 这 这
济 和 微 观 经 济 带 来 怎 样 的 影 响 ？－ ｑ ￣会 给 纳 税 企 业 尤 其 是 上 市 公 司 带 来 怎 样 的 影 响 ？作 为 纳 税 企 业 ． 又 该 如 何 积 极 应 对 ？ 本 期 杂 志 特 推 出 “ 值 税 全 面 转 型 ” 题 ， 邀 中 国 人 民 大 学 、 南 财 经 政 法 大 增 专 诚 中
都 需 要 加 快 这 一 改
革 进 程 。
— —
政 策 和 任 务 。 这 对 今 年 上 半 年 经 济 的 平 稳 运 行 发 挥 了 重 要 作 用 。但 由 于 今 年 国 内 外 经 济 形 势 变 化 大 ， 确 定 不
、
力口－ 陕 转 型
因 素 增 多 ，目 前 我 国 经 济 出 现 了 许 多 新 的 困 难 ． Ａ 企 ， Ｅ成 本 持 续 上 升 ， 润 下 滑 ， 利 口 困 难 ， 损 企 业 增 多 。 济 亏 经
经 济 现 ：ｔ 和 投 资 增 长 过 快 的 情 况 下 ． 实 施 增 值 税 ￣ ｔ热 ａ 转 型 会 给 过 热 的 经 济 “ 上 添 油 ”。那 么 ， 当 前 经 济 出 火 在 现 下 滑 风 险 情 况 下 ， 当 说 ， 快 增 值 税 转 型 改 革 ， 应 加 正 当 其 时 ， 为 增 值 税 由 生 产 型 转 为 消 费 型 。 税 率 不 变 因 在 的条 件 下 具 有 明 显 的 减 税 效 应 ，有 利 于 促 进 经 济 平 稳
对我国增值税改革的思考
摘要 ：我国从 １ ９ ９ ４年按 照国 际惯 例建 立 了增值 税征 收模 式 开始 ， 于 市场竞争力 ，这使得 小规模纳税人想竭力成 为一般纳税人来 降低赋 ２ ０ 在 东北 地 区 “ 省 一 市 ” ０ ４年 三 的八 个 行 业 进 行 增 值 税 转 型 改 革 试 点 ， 而 税 ， 易 出 现弄 虚 作 假 的 行 为 ， 便 于 管理 。 继 容 不 于 ２０ ０ ７年 ７月在中部地区六省份 的 ２ ６个城市 的 ８个行业 中进行扩 大增值 ３ 对 于 新 税 制 改 革影 响的 思 考 税抵扣范 围的第二批试点从原有 的生产 型增值税转 为消费型增值 税 ，０ ９ ２ ０ 当初 我 国税 制 改 革 时采 取 生 产 型 增值 税 ， 能够 稳 定 财 政 收 入 ， 既 年 １月 １日起 ， 国所 有地 区、 全 所有行业 将推 行增值 税转型 改革 ， 本文浅析 具 有实际操作 的环境 ， 便于计算 ， 同时便于征管 ， 属于财政收入能力 了原有的模式存在的弊端以及这次改革对经济发展的影响。 最强 的增值 税类型。但生产型增值税在 一定程度上不利于企业固定 关键词 ： 增值税 生产 型 消 费型 进项税 抵扣
资 产 的更 新 及 新技 术 的开 发 ， 存在 着 重 复 征 税 的 现 象 。我 国 自 ２ ０ ０４ １ 增值 税 发 展 历 史 ’ 年 开 始 在 东 北地 区 “ 省 一 市 ” 的八 个行 业 进 行 增值 税 转型 改 革 试 三 所谓 增 值 税 ，即 以纳 税 人 在 生 产 经 营 或商 品流 通 过 程 中取 得 的 点 ， 而于 ２ ０ 继 ０ ７年 ７月在 中部 地 区 六 省 份 的 ２ ６个 城 市 的 ８个 行 业 增值 额 为课 税 对 象征 收 的一 种 流 转 税 。 值 税 与 营业 税 一 样 ， 增 也是 多 中进 行 扩 大 增值 税 抵 扣 范 围 的 第 二 批试 点 ，即 固定 资产 所 含 进 项 税 环节计税 ， 不是 以销售额作 为计税依据 ， 但 而是 以增值 额作 为计税依 可 以予 以抵 扣。 据， 这样避免了重复征税的弊端 ， 形成 了一种新型 的商品流 转税 。 ２０ ０ ９年 １月 １日起 ， 国所有地 区、 全 所有行业将推 行增值 税转 目前 ， １ ５ 在 ９ ４年继 法国正式使用之后至今 ， 增值 税作 为公认 的 型改革。 改革的主要内容涉及 ： 允许企业抵扣新购入设备所含的增值 优 良税种 ， 在世界一百多个国家推行实施。 ９ ４年 ， １９ 我国按 照国际惯 税， 同时 ， 取消进 口设备免征增值税和外商投资企业采购 国产设备增 例 建 立 了增值 税征 收模 式 ， 这是 我 国 增值 税从 初 步 实施 到 深 化 ， 到 再 值 税退 税政 策， 将小规模纳税 人的增值税征 收率统一调低至 ３ ， ％ 将 完善 的过程 ， 增值税越来越显示 它的生命 力， 增值 税收入成 为形成我 矿 产 品增 值 税 税 率 恢 复 到 １ ％ 。 ７ 国财 政 收 入最 大 比例 的 税 种 ０ 值 税 类 型 包括 生产 型 增 值 税 、 入 型 增 收 ３１ 固定 资产 进 项 税 的 可 抵 扣 有 利 于 企 业 的 技 术 更 新 增 值 税 ． 增值 税 和 消 费 型增 值 税 。 生 产 型增 值 税 特 点 为 企 业在 购 买 固定 资 产 由生产 型转 向为消费型 ， 鼓励企业进行 固定资产投资 ， 同时进一步扩 时， 作为固定资产的使用者 即其消费者 ， 其中所包含 的进项税额不允 大增值 税征 收范围 ， 以往缴纳 营业税 的金融保险业、 师事务所 、 律 会 许抵扣 ；收入型增值税对于固定 资产的 问题 则是允许随 同折 旧分期 计 师事务所 、 交通运输和邮政 电信 等行业 ， 改为缴纳增值 税。值得 将 抵扣其中所含 的进项税额 ；消费型增值 税对于 固定资产所含进项税 注 意的是 ， 纳税人销售 自己使用过 的固定资产 ， 取销 了免征收增值税 额采取一次性抵扣的方法。 的政 策 ， 分 不 同情 形 进 行 征 收 。 项 改 革措 施 使 得 全 国 财政 减 收 数 区 此 从世 界 增值 税 的 发展 与 实践 中 可 以看 出 ， 值 税 的 征 收应 具 有 以 增 额 较 大 ， 对增 强 企 业 竞 争 力和 抗 风 险 能 力 作 用 显著 ， 但 降低 企 业 设 备 下原则 ： ①税基宽广， 体现中性 ， 不易对纳税人 的经济行为造成扭 曲， 投 资 的税 收 负 担 ， 进 企 业技 术 进 步 、 业 结 构 调 整 。 促 产 有利于经济效率的提高， 并可 以大范围聚集财政收入。②税率尽可能 ３２ 增强 了小规模 纳税企业的竞争力 新税制改革 ，将小规模 ． 简便、 单一 ， 以便于计算与 申报缴纳。③具有严格谨慎的减免制度。 纳税人 的增值 税征收率统一调低至 ３ ， ％ 降低 了小规模纳 税人的赋 ２ 我 国 实施 增 值 税 过 程 中 曾存 在 的 问题 税 负担 。 同时 通 过 调 高 了增 值 税 和 营 业 税 的 起 征 点 ， 一 步 鼓 励 中 进 １９ ９ ４年 ， 是我国税制进行全 方位、 根本性改革的一年 ， 在时 间上 小企业 的发展。 阶段 ， 现 小规模纳税人依然是增值 税纳税人的主流 ， 也体现了一揽子推出的特点。在 当年的中央经济工作会议上提 出经 他 们 对 于 整 个 社 会 经 济 的发 展 和 稳 定 都 起 到 重 要 作 用 。 来 的高 赋 原 济工作主要任务是 ： 继续加强和改善宏观调控 ， 抑制通货膨胀 ， 保持 税 降低 了他们 的竞争力 ，也在 一定程度 阻碍 了他们 经济作用 的发 国民经济发展的好势头 ，并指 出要增加 农业投入 ，确 保农 副产 品供 如 也 应 ， 面 发展 和 繁 荣 农 村 经 济 。 时 确 立 的对 增 值 税 的 征 收 办法 采 用 挥 ， 今 的 税 制 改 革 既增 强 了小 规 模 的 竞 争 力 ， 体 现 了公 平 赋 税 全 那 的原则。 的 是 生产 型 增值 税 。 种征 税 模 式 在 购 买 固 定 资 产 时 ， 包 含 的进 项 这 所 ３３调整增值税的部分优惠政策 在 新税 制中 ， ． 取消进 口设备免 税额 不允许抵扣。应该说 ， 当时的经济环境下， 在 这种增 收方法有效 征 增 值 税和 外 商 投 资 企 业 采购 国产 设 备 增 值 税 退税 政 策 ，这 也 是 国 抑 制投 资 膨 胀 ， 保证 了财 政 收 入 基 本 稳定 。 实 施过 程 中也 发 现 了 并 但 家应经济 形势对税制做 出的调整。原来的这些减免政策是在生产型 些弊 端 。 增值 税的大背景下 出台的 ， 意为扩大外资， 引进 国外先进技术。但这 ２１对 固定资产所含增值税 的不予抵扣 ， ． 不利于技术 革新 因为 种税 负减免不利于国产设备制造业的振兴 ， 内资企业与其相 比， 明显 生产型增值 税的征收 方法不允许 固定资产抵扣进项税 ，而企业固定 存在 不公 。 对 于外 资企 业 采 购 国 产 设 备 时 ， 所 含 增 值 税 已经 可 以 而 其 资产 以折 旧的形式记入各项费用 。对于生产部门的固定资产其折 旧 抵扣， 因此这部 分退税相应取消。这 些政策有利于 的税 负的公平性， 计入 “ 制造费用” 最终分配计入 “ 生产成 本”企业 出售产品时 ， 。 只能抵 也有利于我国制造业的发展 与振兴。 同时在新税制中， 将矿产品增值 扣其采购原材料时 的进项税， 对于固定 资产所含的进项税 无法抵扣 ， 税税率恢复到 １ ％ ， ７ 更加符合节约资源和环 保的要求。矿 山资源开 这实 质 上是 一种 重 复 征税 ， 公 平 、 基 、 与 广 中性 的 税 负原 则 相 悖 ， 且 而 采基本属于原材料环节 ， 它的税率增减会在下一环 节得到补偿 ， 总体 会 提 高 企业 生产 成 本 ， 利 于 竞 争 。 不 不会 影 响 税 收 总 收 入 ， 是 在征 税者 之 间发 生 转移 。 只 ２２减免税较多， ． 管理 有难度 增值税的减 免基本是在销售环 节 纵览增值税的改革 ， 是从生产型增值税向消费型增值税的转变， 的减免， 对于进项税额无法减 免。这种减免如果 出现在中间环节 ， 则 既有 固定 资 产 增值 税 的可 抵 扣 ， 降低 了小 规模 纳 税 人 的税 负 ， 同 又 但 其下一环节 的购买者在 自己销售时 ， 将被补征收回来 ， 这也会引起税 时也取消 了一些增值税 的减免 ， 降低 了一些征税成本 ， 但总体来说 ， 负的不公 ， 如果减免出现在最终环节 ， 又会直接减少政府财政 收入。 这场适应经济发展而进行的一次历史性 的税制改革大幅削减 了财政 过多的减免情况会让 税负的征收与管理较 为复杂。税率的不一致性 收入 ， 但稳增 的财政收入恰恰为适时改革提供 了温床 ， 这对 中国经济 也给管理带来难度 ， 增加征税成本。例如对农副产品 的扣除税率 ， 由 的影响应该是里程碑式 的。 原 来 的 １ ％调 高至 １ ％ ， Ｏ ３ 这样 在 企 业 收购 并 出售 农 副产 品 时 ， 然 虽 参考文献 ： 产 生 了增 值 ， 由于 扣 除 税 率 的原 因 ， 得 在 计 进 项 税 和销 项 税 时 的税 使 …吉林省 税务 学会 ：增值 税
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一、增值税改革背景 2004 年 7 月 1 日起，我国首先在东北三省的装备制造业、石油化工 业等八大行业进行增值税转型的试点；2007 年 7 月 1 日起，将试点范围 扩大到中部六省 26 个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业； 2008 年 7 月 1 日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和 四川汶川地震受灾严重地区。 试点工作的运行顺利，有力地推动了试点地区经济发展、设备更新 和技术改造，为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。同时，当前 我国实施增值税转型的条件已经具备。其一，随着税收法制建设的不断 完善、税法宣传和税收执法力度的不断加大，现阶段我国税收法治环境 已大为改善。其二，自 1994 年税制改革以来，我国税收收入连年大幅度 增长，政府承受增值税转型的能力也大为增强。
在我国各税种中，增值税一税独大，占据半壁江山。在东北增值税转 型试点前，按许多专家较为一致的看法，如在东北 8 个行业进行税改的 成本将可能达到 150 亿元，而若全国推开，我国每年就要减少财政收入 800 亿元到 1000 亿元。所以选择在东北实行试点，重要的一点考虑就是 要验证财政负担能否承受。试点多年的结果表明，增值税转型试点对财 政收入的负面影响并没有阻碍财政收入的稳定增长。增值税转型促进了 各地区企业技术改造和产业结构的调整，进一步增强了企业的竞争力， 对提高国家整体经济的运行效率起到了重要作用。
《经济Байду номын сангаас》2009 年第 2 期
●税务研究
关于增值税改革的几点思考
●于 佳 张林冯
摘 要:增值税是我国第一大税种。因此，增值税转型改革是我国新 一轮税制改革最重要的内容。目前，由于全球经济金融危机持续蔓延，对 外依存度较高的中国经济不可避免地受到了冲击。事实上，危机已经对 东部沿海地区的不少企业产生了明显的影响。2008 年第三季度中国 GDP 增长放缓至 9%、企业利润加速下滑、工业增加值快速回落，以及财 政收入出现快速回落等，都表明了金融危机对中国实体经济的伤害。在 这种形势下，实施增值税转型是否有必要，是否适宜？文章就我国增值税 改革的背景、必要性、改革内容和意义作了思考并提出了建议。
五、有关改革的建议 为了更好地实施增值税转型，需要在实行消费型增值税中，进一步 完善增值税的制度。笔者建议： 1.提高增值税的起征点。我国现行增值税制规定，个人纳税人销售 额未达到起征点的，免征增值税，达到起征点的实行定率征收。这部分纳 税人大多小本经营，属于低收入人群，应当给予适当照顾。 2.尽量减少增值税的税收优惠。我国现行的增值税制度规定了较多 的税收优惠项目，这不但不符合增值税道道征收、环环相扣、链条相连的 原理，造成增值税链条中断和税负不均；也不利于加强税收管理，减少税 收流失。对某些确需给予照顾的困难企业，最好采用财政返还而不是税 收优惠的形式。对个别确要给予税收优惠的，也应严格控制优惠的范围 和数量。 3.创造条件扩大增值税的征税范围。我国将要实行的增值税转型， 严格说是扩大抵扣范围，还不是完整意义上的转型。因为企业外购的固 定资产的已纳税额，并没有给予全部抵扣。允许抵扣的只是其中的设备 部分，而不动产部分，因交纳的是营业税，其税额不可能作为进项税额予 以抵扣。因此，完整意义上的增值税转型，有赖于增值税征税范围的扩 大。笔者建议，为了创造条件逐步改营业税为增值税，扩大增值税的征税 范围，推动增值税完全转型，应当把营业税改为中央地方共享税或中央 税，同时将企业所得税改为地方税，并提高地方共享增值税的比例。 ●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●● 参考文献： 1.高培勇.2008：新一轮税制改革步入实质操作阶段.财政监督，2008 （5） 2.安体富.新一轮税制改革应加快推行.税务研究，2005（3） （作者单位：中南财经政法大学财税学院 湖北武汉 430074）
（责编：若佳）
（上接第 212 页）而消费型增值税的实施，则利 于内外资企业在同一政策下实行公平竞争。
五、增值税转型中需考虑的因素 1.增值税转型是一个循序渐进的过程。增 值税转型会给财政在短期内造成巨大压力。 因此，消费型增值税可以作为一种产业政策， 先在一些行业中试行，如高科技行业，这既符 合我国产业政策导向，又可缓解财政压力，且 征管难度较小。 2.加强征管手段和稽核检查制度建设。计 算机征管可以大大提高征管工作的力度和效 率。因此需创造条件加快计算机网络建设，从 而加强计算机稽核，提高征管水平。 3.进一步减小增值税减免优惠范围。减小 税收优惠范围，能更好体现“普遍征收”原则和 “中性原则”外，也可增加一部分税收收入，适 当放宽一般纳税人认定标准，把增值税纳税人 最大限度地列入增值税专用发票链条管理的
增值税转型的主要内容有： 1.从 2009 年 1 月 1 日起，在维持现行增值税率不变的前提下，允许 在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中 增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结 转下期继续抵扣。 2. 对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一 样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。 3.采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。 4.为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税 人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规 模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由 6%和 4%调低到 3%。 5.与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税 政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增 值税率恢复到 17%。 四、改革的意义 1.从总量上看，各种类型的增值税都有促进投资增加的作用，但消 费型增值税推进投资增长的作用最大，而且特别有利于促进固定资产的 投资，生产型增值税促进投资增长的作用最小，仅有利于存货投资的增 加。增值税转型能形成对投资需求的拉动效应，其现实意义是增值税尽 快转型能较好地适应当今世界科技发展迅速、资本有机构成加快的投资 发展趋势。 2.从对行业投资的刺激上看，消费型增值税有利于促进资本密集型 行业和劳动密集型行业投资的增长，而生产型增值税仅有利于促进劳动 密集型行业投资。这说明实行向消费型增值税转型不仅有利于促进投资 增长和科技进步，还有利于促进劳动力就业。 3.从经济周期的角度看，在经济出现逐步下降的时候，消费型增值 税可以起到保护投资、刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候，消 费型增值税的实施，对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实 际上，在资本有机构成越来越高的经济条件下，经济增长越快，固定资产 投资越多，消费型增值税也就越刺激投资的膨胀。增值税转型形成对通 货膨胀的刺激效应。 4.从一些具体项目看，第一，增值税转型有利于促进设备的更新改 造和高新技术企业的发展，促进产业升级。在生产型增值税制度下，外购 固定资产所含税额不能抵扣，致使高新技术企业既要承担多投固定资产 的压力，又要承受多缴税的负担，从而在一定程度上抑制了投资者投资 高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可 以使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，获得更
多的减税收入，有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力 和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结 构。第二，增值税转型有利于节约资源，保护环境。在实行生产型增值税 条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设 备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更 新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家 对金属矿和非金属矿采选产品恢复按 17%税率征税，有利于矿产品的合 理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。第三，增值税转型有利 于增加出口退税，促进出口企业的发展。实行生产型增值税，由于抵扣进 项税额从而出口退税不彻底，导致出口产品以含税价格进入国际市场， 削弱了我国出口产品的竞争能力，在与外国不含税产品的竞争中，处于 不利的地位，制约了我国对外贸易的发展。增值税转型，企业外购的机器 设备已纳税额可以抵扣，在出口环节，增加了产品的出口退税，降低了出 口产品的成本，增强了出口产品的竞争力，有利于出口企业的发展。
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●税务研究
《经济师》2009 年第 2 期
税额，就整个社会来看，相当于对国民生产总值课税，所以，称为生产型 的增值税；而消费型增值税则是在计算纳税人当期应纳税额时，允许在 销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额。就整个社会而 言，相当于只对消费资料征税，所以，称为消费型的增值税。
二、改革的必要性
1.我国全面推行增值税以来，暴露出现行税制的一些矛盾： 一是现行增值税制尚存在一定程度的重复征税现象。表现在购进固 定资产中所含的已征税款不准扣除，不利于高新技术企业、资源开发型 企业和国有大中型企业的技术改造与技术进步。在生产型增值税下，开 发费用和固定资产均不能抵扣，致使高新技术企业既要承担投资失败的 风险又要多缴税款。无形中使得投资者更愿意将资金转向成本少、税负 低、回收期短的项目，从而在一定程度上抑制了投资者向高新技术产业 进行投资的积极性，客观上不利于高新技术产业的发展，其结果必然加 剧我国产业结构的进一步失衡。 二是征税范围偏窄，有失公平竞争。国际上规范化的增值税范围为： 所有货物销售、生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、邮电通信业、 建筑安装业、劳务服务业等，涵盖第二产业和第三产业。而我国增值税的 范围是对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税， 而对交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不征收增 值税。这导致了增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削 弱了增值税的环环相扣的制约作用，不利于公平竞争，影响了其对资源 配置、收入分配、地区和产业经济平衡发展的调节作用。 三是抵扣范围偏窄，不利于企业增加投资，影响技术进步和经济结 构的调整。现行增值税仅限于抵扣外购货物与部分劳务所支付的进项税 金，对包括机器设备在内的外购固定资产所支付的税金是不允许抵扣 的。由于我国增值税的征收范围尚未覆盖建筑安装、交通运输等服务业 领域，增值税的抵扣更无法涉及纳税人外购劳务所支付的税金。由于购 置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，因而企业投资的税负较 重，资本投入大，资本有机构成高的资本密集型和技术密集型行业税负 明显高于其他行业，客观上遏制了企业在高新技术开发方面的积极性， 严重妨碍了企业的技术进步。 四是现行增值税增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争 力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。由于我国对外商 投资企业进口的设备有免税的规定，而内资企业购进固定资产所含税款 不得抵扣，阻碍了许多企业进口先进技术设备的积极性，使这些内资企 业在国内竞争中处于不利地位，影响本国工业的发展壮大。由于来自美 国等国家的竞争对手并不征收增值税，现有税制打击了我国资本密集型 企业的市场竞争力，在加入 WTO 融入国际经济大环境的条件下，生产型 增值税制度到了非改不可的时候了。 2.应对当前金融危机值得指出的是，在当前实行增值税转型，有利 于应对国际金融危机的影响。因此，国务院把增值税转型作为扩大内需， 应对金融危机的十大措施之一。增值税转型的减税效应，有利于增加企 业收入，扩大企业需求，促进企业发展。但这并不等于说，增值税转型就 是为了应对金融危机，实际上没有金融危机的爆发，也需要增值税转型， 也会推进增值税转型改革。只是金融危机的爆发加快了增值税转型的步 伐，缩短了转型的过程。 三、改革的主要内容 所谓增值税转型就是把我国现行的生产型增值税改为消费型增值 税。生产型增值税是指在计算纳税人当期应纳税额时，只允许在销项税 额中抵扣外购的原材料的已纳税额，不允许扣除外购的固定资产的已纳