11-2存货(完整)合并财务报表下

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高级会计学_第七版_第08章_合并财务报表(上)__习题答案

. . . . .第 8 章归并财务报表（上）□ 教材练习题分析1.（一）编制 20×7 年 1 月 1 日有关甲公司对乙公司长久股权投资的会计分录。

依照我国现行会计准则的规定，关于形成控股归并的长久股权投资，在确立其入账金额时，需要划分是形成同一控制下的控股归并，仍是形成非同一控制下的控股归并，据以采纳不一样的办理方法：假如一项长久股权投资形成同一控制下的控股归并，则应该以投资公司占被投资公司净财产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实质投资成本小于该份额的差额增添资本公积；实质成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减保存利润。

此题中，甲公司对乙公司的长久股权投资形成同一控制下的控股归并，甲公司为归并方，乙公司为被归并方，归并日为20X7 年 1 月 1 日甲公司的投资成本=40 000 （万元）甲公司占归并日乙公司净财产账面价值的份额=42 000 ×80％ =33 600 （万元）甲公司投资的实质成本大于所占乙公司乙公司净财产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积能够冲减。

所以， 20X7 年 1 月 1 日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编.....制以下会计分录（单位为万元，下同）：借：长久股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制 20×7 年 1 月 1 日甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消分录，并填列归并工作稿本。

（1）将甲公司的长久股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20 ％确以为少量股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈利公积21 400未分派利润 2 600贷：长久股权投资——乙公司33 600少量股东权益8 40020X7 年 1 月 1 日（购置日）甲公司编制的归并财产欠债表工作稿本如表6-4 所示。

表 6-4 甲公司归并财务报表工作稿本20X7 年 1 月 1 日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额钱币资本 3 600 200 3 800 3 800 交易性金融财产 4 000 9 600 13 600 13 600 应收账款66 000 22 200 88 200 88 200 存货32 000 20 000 52 000 52 000 长久股权投资—乙公司33 600 33 600 (1)33 600158 00 固定财产132 000 26 000 158 000 0 财产总计271 200 78 000 349 200 33 600 315 600.....对付账款32 000 3 200 35 200 35 200 对付单据9 600 800 10 400 10 400 对付债券32 000 32 000 32 000 长久借钱28 000 28 000 28 000 股本40 000 10 000 50 000 （ 1）10 000 40 000113 60 资本公积113 600 8 000 121 600 （1）8 000 0 盈利公积47 000 21 400 68 400 （ 1）21 400 47 000 未分派利润 1 000 2 600 3 600 （1）2 600 1 000 少量股东权益（1）8 400 8 400 欠债与股东权益总计271 200 78 000 349 200 42 000 8 400 315 600 调整与抵消金额共计42 000 42 000（三）编制20 ×7 年度甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消，并填列合并工作稿本。

合并财务报表之三：（抵消）

合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。

根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。

掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。

下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。

合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。

（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。

下面就上述所列举的抵销情况进行分析。

一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。

）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。

从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。

由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。

合并财务报表练习题及答案

归并财务报表练习题一、单项选择题⒈当前国际上编制归并财务报表的归并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。

我国2022 年发布的《公司会计准则第33 号——归并财务报表》采用的是 ( )。

A. 母公司理论B. 主体理论C. 所有权理论D. 业主权理论⒉母公司将成本为50000 元的商品以62000 元的价钱销售给其子公司，子公司对公司外销售了40% ，编制归并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是( )。

A.4800 元B.7200 元C.12000 元D.62000 元⒊以下子公司中，要归入母公司归并财务报表范围以内的是( )。

A.连续经营的所有者权益为负数的子公司B. 宣布破产的原子公司C.母公司不可以控制的其余单位D. 已宣布被清理整改的原子公司⒋以下哪一项不属于编制归并会计报表时一定做好的前提准备事项( )。

A.一致会计报表决算日及会计时期B.一致会计政策C.一致经营业务 D .对子公司股权投资采用权益法核算⒌编制归并会计报表抵销分录的目的在于( )。

A.将母子公司个别会计报表各项目加总B.将个别报表各项目加总数据中公司内部经济业务的重复要素予以抵销C .取代设置账簿、登记账簿的核算程序D .反应所有内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项⒍归并会计报表的会计主体是( )。

A.母公司B.子公司C.母公司的会计部门D.母公司和子公司构成的公司公司⒎公司归并的以下情况中，需要编制归并会计报表的是( )。

A.吸收归并B.新设归并C.控股归并D.B 和 C⒏在非同一控制下控股归并，子公司的净财产公允价值与账面价值之间的差额应当调整)。

A.母公司的资本公积C.母公司的未分派利润⒐依据我国《公司会计准则》B.子公司的资本公积D .子公司构成的未分派利润的规定，母公司平时对子公司的长久股权投资核算应采用( )，在编制归并财务报表时，应将其调整为( )。

A .权益法，成本法C.权益联合法，购置法⒑在归并财产欠债表中，B.权益联合法，成本法D.成本法，权益法将“少量股东权益” 视为普通欠债办理的归并方法的理论基础是( )。

合并财务报表的编制

2009.4.20 投资收益 2009.8.10 2009年度 2009年末变动额 2008.1.1
本期留存收益调增 1200-350=850；借：长期股权投资 490
贷：资本公积
70（100*70%）
595（850*70%） 100
2100 100 310 210 2240 1340
120 1080 未分配利润——年初 490（700* 70%） 5000 0
例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙
公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元，提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元, ，提取盈余公积120万。假设甲、乙公司合并前无任何关系。要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录；（2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司的股权投资由成本法调整为权益法。
银行存款存货固定资产无形资产长期股权投资商誉资产合计股本 1000 资本公积盈余公积未分配利润. 权益合计.
760
240 1000 900
S公司帐面价调整分录调整后数据借贷 0 0 30 40 40 10 45 100 135 5 0 0
合计
35
760 40 45 135 240 1220

《国际会计准则第2号-存货》-详解

《国际会计准则第2号-存货》-详解(重定向自《国际会计准则第2号》)目录• 1 概述• 2 目标• 3 范围• 4 定义• 5 披露• 6 生效日期概述《国际会计准则第2号-存货》（1993年11月修订）IAS 2-Inventories，简称IAS2首次生效时间1995年1月1日最新修订时间1993年11月修订历史同时废止•1975年批准的国际会计准则第2号“在历史成本制度下对存货的估价和呈报”本法规当前有效本条目为官方文献,除调整排版外请不要随意更改内容!目标本号准则的目标，是对历史成本制度下存货的会计处理作出规定。

作为一项资产所要确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的成本金额，是存货会计的主要课题。

本号准则对成本的确定及其随后费用的确认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。

此外，本号准则还对费用分配到存货所采用的成本计算方法提供指导。

范围1．本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下项目的会计处理：（1）根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同（见《国际会计准则第11号-建筑合同》）；（2）金融工具；（3）诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。

2．本号准则替代于1975年批准的国际会计准则第2号“在历史成本制度下对存货的估价和呈报”。

3．第1（3）段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。

例如，当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不成问题，或者当存在着同类市场而可以忽视销售失败的风险时，就会发生这种情况。

这些存货不属于本号准则的范围。

定义4．本号准则所使用的下列术语，其规定的含义如下：存货，是指：（1）在正常经营过程为销售而持有的资产；（2）为这种销售而处在生产过程中的资产；（3）在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。

第2章合并财务报表(3-4节)

（一）第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并、 ①母公司长期股权投资由成本法调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资账面余额与母公司在子公司中享有的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备、
a、如果母公司是子公司的全资投资方、
借：股本资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额盈余公积未分配利润（期末）未分配利润（期末）账面价值+调整数调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方、
借：股本资本公积 [子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积未分配利润账面价值+调整数贷：长期股权投资 [账面价值调整数账面价值调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发包括参加合并各方自合并期初至合并日所发自合并期初至合并日生的收入、生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东股权取得日长期股权投资与在子公司股东权益中享有的份额的抵销分录和股权取得权益中享有的份额的抵销分录和股权取得法日后抵销分录的区别在于：日后抵销分录的区别在于：抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本调成权益法，而前者不需要。资由成本调成权益法，而前者不需要。

企业会计准则第33号－－合并财务报表-财会[2006]3号

企业会计准则第33号－－合并财务报表正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企业。

第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。

第四条母公司应当编制合并财务报表。

第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。

第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解

合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解作者：崔淑君来源：《商业会计》2013年第13期摘要：编制合并财务报表时，因抵销内部存货交易形成的内部未实现销售利润，使得合并财务报表中存货账面价值与计税基础不一致，产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。

本文根据存货是否发生减值探讨了内部存货交易抵销产生的所得税问题，以期对会计实务工作有所帮助。

关键词：合并财务报表存货所得税会计处理企业在编制合并财务报表时，需要抵销个别财务报表中内部交易的相关项目，其中包括内部交易形成存货的抵销。

将内部存货交易中未实现内部销售损益抵销后，存货的账面价值还原到出售前的金额，但从税法角度，其计税基础应该是出售后的取得成本，从而产生暂时性差异，需要进行相应的所得税会计处理。

本文通过实例分别内部销售后的存货是否发生减值来探讨相关的所得税会计处理。

一、内部存货交易未发生减值情况下的所得税会计处理（一）内部销售当年例1：甲公司是乙公司的母公司。

甲公司20×1年8月20日将一批商品销售给乙公司，不含税的销售价格为100万元，其成本为80万元。

乙公司购入后，20×1年对外销售60%，年末剩余存货可变现净值为50万元。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，其他因素不予考虑。

甲公司在编制20×1年度合并财务报表时有关抵销情况如下：1.假定乙公司将内部购入商品全部实现对外销售，抵销内部销售价格。

借：营业收入 1 000 000贷：营业成本 1 000 0002.将剩余存货中包含的未实现内部销售利润抵销。

未实现内部销售利润=（100-80）×40%=8（万元）。

借：营业成本 80 000贷：存货 80 0003.对存货中涉及的所得税进行处理。

个别财务报表存货账面价值=100×40%=40（万元）；合并财务报表抵销后存货账面价值=100×40%-8=32（万元）；内部销售后存货的计税基础=40万元；合并后产生可抵扣暂时性差异=40-32=8（万元）；产生递延所得税资产=8×25%=2（万元）。

解读《IFRS_11-合营安排》

五、案例分析公司 A 与 B 签订一项战略合作经营框架：双方同意按照条款 a-制造协议和条款 b-分销协议进行协作制造和在不同的市场上销售产品 P，具体条款如下。条款 a-制造协议：合营双方成立独立实体 M 专门用于生产 P，其法律形式规定实体 M 拥有 M 资产的所有权并承担相应的负债义务。合营双方约定按照各自的股权比例购买实体 M 的产品 P，双方再根据条款 b-分销协议销售 P；条款 b-分销协议：合营双方成立独立实体 D 专门用于分销 P，其法律形式规定实体 D 拥有 M 资产的所有权并承担相应的负债义务。实体 D 根据不同的市场需求向合营双方下达销售订单指令。此外，该战略合作经营框架还规定了 1、实体 M 生产的 P 产品只用于满足实体 D 的销售需要； 2、实体 M 生产 P 产品的销售定价策略：销售价格要求覆盖所有生产成本并得到合营
二、判定主体拥有的合营安排的经济实质判断主体拥有的合营安排（此处指共同控制经营、合营企业）的经济实质需要考虑
如下因素： 1、合营安排的结构和法律形式：合营安排的结构和法律形式是否赋予合营双方对投入的资产拥有所有权并承担相应的负债义务 2、合营各方在签订合营合同的约定条款性质：合营合同、协议约定合营双方承担各自相关的权利与义务。 3、其他需要考虑的因素：在实际经济业务中，合营双方仍然对其投入的资产拥有所有权并承担相应的负债义务，独立实体的产品主要是提供给合营各方，合营各方需要持续承担独立实体的负债。图二、判定主体拥有的合营安排的经济实质流程图
营资产拥有所有权并承担负债义务，但合营协议约定合营双方约定按照各自的股权比例购买实体 M 的产品 P，因此合营双方各自拥有了对 M 资产的实质经济利益。 3、实体 M 生产的 P 产品只用于满足实体 D 的销售需要，该排它协议使得当 M 产生现金短缺时，合营双方按照各自所占股权比例进行补足 M 的现金短缺，即合营双方通过购买 M 的产品或直接提供资金支持来继续承担 M 的负债，因此实体 P 属于共同控制经营。

合并财务报表知识点

第二十七章合并财务报表1.三个理论：母公司理论——从母公司本身股东利益考虑，子公司少数股东权益视为一项负债，商誉仅归属于母公司，内部交易顺全部抵消，逆按母公司所占比例抵消实体理论——全部成员视为企业集团成员股东，少数股东权益为股东权益的一部分，商誉归属于所有股东，内部交易顺、逆都抵消所有权理论——拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均属于抵消范围，按一定比例合并计入可并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。

2.判断控制：被投资方的设立目的和设计、可变回报、权利影响可变回报3.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

4.母公司是投资性主体，则只能将未投资主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益母公司不是投资性主体的，将其控制的全部主体（包括投资性和非投资性的）都纳入合并报表范围。

5.投资性主体的特征：（1）拥有一个以上投资（2）拥有一个以上投资者（3）投资者不是该主体的关联方（4）该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在6.母公司由非投资性主体转为投资性主体——自转变日对其他子公司不再予以合并，会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则7.母公司由投资性主体转为非投资性主体——全部纳入，将转变日视为购买日，原未纳入子公司在转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方式进行处理8.合并财务报表的编制原则：（1）以个别财务报表为基础（2）一体性原则（3）重要性原则长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）9.直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制——（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录：1、投资当年（1）调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司其他综合收益变动（假设其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少，做相反分录）（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少，做相反分录）2、连续编制合并财务报表：上期的股本（实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积等本期为：股本（实收资本）——年初资本公积——年初其他综合收益——年初盈余公积——年初上期涉及利润表中项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，本期为：年初未分配利润（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（若亏损，做相反分录）（2）调整子公司本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司以前年度分派现金股利：借：年初未分配利润贷：长期股权投资（5）调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初（若减少，做相反分录）（7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少做相反分录）（8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初（若减少，做相反分录）（9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少，做相反分录）（二）合并抵消处理——1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益＊少数股东持股比例）（合并财务报表中，少数股东权益可以出现负数）2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润借：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润同时，被合并方在企业合并之前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自资本公积转入留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，均应扣除当期归属于除母公司以外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额在“少数股东损益”中列示子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者不可累积分配股利，扣除金额在“少数股东损益”中列示长期股权投资与所有者权益的合并（非同一控制下企业合并）10.非同一控制下购买日合并财务报表的编制：（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值）：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）借：资本公积贷：递延所得税负债（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积（贷方差额）未分配利润（贷方差额，购买日母公司不编制合并利润表，所以不能使用利润表中的“营业外收入”项目，用留存收益替代营业外收入）11.非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制——（一）对子公司个别财务报表进行调整：（使子公司的个别财务报表调整为反映在购买日公允价值基础上确定的金额）调整分录（以管理用固定资产为例，假设固定资产公允价值大于账面价值）：1、投资当年借：固定资产——原价（调整固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提的折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（可以理解为：固定资产价值增大，折旧金额也就增大，也就是说管理费用增大，会使利润减少，也就会减少所得税费用）2、连续编制合并财务报表：借：固定资产——原价到：资本公积——年初借：资本公积——年初贷：递延所得税负债借：年初未分配利润（年初累计补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分配利润借：管理费用———————从第二年开始就没有对固定资产——原价做调整的分录了贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（二）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：与同一控制下企业合并处理相同（三）合并抵销处理1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益＊少数股东投资持股比例）营业外收入（投资当年年末抵消分录贷方差额，母公司）盈余公积年初未分配利润（非投资当年抵销分录贷方差额，母公司）2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配年末未分配利润内部商品交易的合并处理12.不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销——（1）将年初未分配利润（年初存货中为实现内部销售利润抵销：借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（销售收入全额）贷：营业成本（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）存货中包含的未实现内部销售利润可以毛利率计算确定：存货中未实现内部销售利润＝未实现销售收入－未实现销售成本＝购货方内部交易存货结存价值＊销售方毛利率13.存货跌价准备的抵销——（1）首先抵消存货跌价准备的期初数，抵销分录：借：存货——存货跌价准备贷：年初未分配利润（2）然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备（3）最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失（个别财务报表若为减值转回，则做相反会计分录）14.少数股东是否承担未实现内部交易损益——（1）母公司向子公司出售资产发生未实现内部交易损益的——全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”（2）子公司向母公司出售资产发生未实现内部交易损益的——在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销（3）子公司之间出售资产发生未实现内部交易损益的——按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司的净利润”和“少数股东损益”之间分配（即子公司之间发生内部交易，将购买方子公司与母公司看成一个整体，从销售方子公司角度看属于逆流交易；将销售方子公司与母公司看成一个整体，从购买方子公司角度看属于顺流交易）——两个角度15.合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法时是否考虑内部交易——不考虑内部交易，若内部逆流交易影响少数股东损益和少数股东权益，则单独编制调整分录处理：（1）内部逆流交易抵销减少了子公司的净利润：借：少数股东权益贷：少数股东损益（2）内部逆流交易抵销增加了子公司的净利润：借：少数股东损益贷：少数股东权益先求出调整后的净利润，计算出投资收益借：长期股权投资贷：投资收益公允与账面差额来自于一项无形资产的借：无形资产贷：资本公积借：管理费用贷：无形资产借：股本资本公积（加上公允与账面差额部分）盈余公积（加上本年计提部分）年末未分配利润（年初未分配利润＋本年净利润－本年存货销售？？－无形资产增加管理费用部分）商誉贷：长期股权投资少数股东权益（由上述股本、资本公积、盈余公积和年末未分配利润之和＊所占比例计算得出）借：投资收益（根据调整后净利润，按照比例求出的部分）少数股东损益（按照调整后净利润，按照比例求出的部分）年初未分配利润（年初给出的数值）贷：提取盈余公积年末未分配利润（即为上述分录中的年末未分配利润数值）本年有存货逆向销售，并且当期未对外销售的：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（收入－成本全部数值）贷：存货内部交易影响少数股东权益和少数股东损益编制如下会计分录：（逆流交易）借：少数股东权益贷：少数股东损益内部债权债务的合并处理16.内部债权债务项目本身的抵销：抵销分录：借：债务类项目贷：债券类项目17.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用（在建工程）等18.内部应收款项计提坏账准备的抵销（1）首先抵销坏账准备的期初数：贷：年初未分配利润（2）然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反：贷：信用减值损失或作相反分录具体做法——先抵销期初数，再抵销期初与期末数的差额借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失（1）连续编制，且坏账准备未增加：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润（2）如果坏账准备期末余额增加了：借：应付账款——（金额应为内部应收账款项目数额＋坏账准备期末余额，不是上年金额）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）贷：信用减值损失（3）若连续编制，坏账准备减少了的，最后一步分录改为：借：应付账款——（金额应为内部应收账款项目数额＋坏账准备期末余额，不是上年金额）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：信用减值损失贷：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）（4）如果第二年个别资产负债表中的内部应收账款项目为0:抵销分录：借：应收账款——坏账准备贷：年初未分配利润借：信用减值损失贷：应收账款——坏账准备（账面余额的差额！）（即使个别资产负债表期末无内部应收票据及应收账款，本期合并工作底稿中也可能存在与内部应收债权及债务相关的抵销分录）企业合并取得资产按照公允价值计量，购买方在购买日不应确认单独的估价备抵，因其未来现金流的不确定性已经在公允价值中反映了。

内部存货交易在合并报表中的抵消处理

内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。

该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。

一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。

（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。

P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。

存货合并财务报表下

2024/2/1
补(4)上年购入存货，本年全部售出
补(4)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后一直没有售出。2009年 B全部售出。
其他资料如补（1）
2024/2/1
2024/2/1
2008年抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
2024/2/1
2024/2/1
抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
2024/2/1
补(3)上年购入存货，本年全部留存
补(3)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后一直没有售出。2009年 B仍未售出。
贷：所得税费用
3
2024/2/1
补(6)上年购入存货，本年留一部分卖一部分
补(6)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后当年未售出，2009年卖了其中的40%，售价为80万元，其他未售出。
其他资料如补（1）
2024/2/1
2008年抵销分录
借：营业收入 100
2009年抵销分录:
①借:年初未分配利润 10
贷:营业成本
10
②借:年初未分配利润 10
贷:存货
10
③借:存货（存货跌价准备） 10
贷:年初未分配利润
10
2024/2/1
2024/2/1
④借:营业成本 5
贷:存货（存货跌价准备） 5
⑤借:存货（存货跌价准备） 5

合并报表具体步骤【会计实务操作教程】

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借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润—年初所得税费用【差额】 C.固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清理。无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。处置收益用营业外收入，处置损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 ①抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初贷：营业外收入 ②抵销以前期间多计提的折旧费用借：营业外收入贷：未分配利润——年初 ③抵销本期多计提的折旧费用借：营业外收入贷：管理费用注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的“营业外收入” 科目应换成“营业外支出”科目。（3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消：比照固定资
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借：未分配利润—年初贷：递延所得税资产借（或贷）：所得税费用贷：（或借）：递延所得税资产 B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销借：应付债券（发行方账面价值）投资收益（差额，倒挤，若是贷方差额则贷记财务费用）贷：持有至到期投资（投资方账面价值）同时，还应抵销附带的利息收入与利息支出：借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利；应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵消，即借记债务（负债），贷记债权（资产）。注意预收账款和预付账款的抵消项目是预收款项和预付款项。基本就这五步，只要中间不漏掉一笔，合并报表基本没有问题。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，

《连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理》

《连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理》连续编制合并财务报表时对于前期内部交易所产生的资产或者负债需要在本期对期初未分配利润进行调整。

对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下，由于不涉及到内部存货价值中包括的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。

但在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接影响上期合并财务报表中合并净利润金额的减少，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额的减少。

由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础，而母公司和子公司个别财务报表中未实现内部销售损益是作为其实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中，因此以母公司个别财务报表期初未分配利润为基础加总得出的期初未分配利润的金额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润的金额不一致。

上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，也对本期的期初未分配利润产生影响。

本期编制合并财务报表时必须在合并母公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。

在连续编制合并财务报表的情况下，可以对上期留存的内部交易产生的存货和新增的内部交易增加的存货分别考虑：对于本期发生内部购销活动的，参照初次编制合并报表时的处理。

(1)将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。

即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；对于未实现内部损益部分，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。

(2)抵销递延所得税的影响。

借记“递延所得税资产”项目，贷记“所得税费用”项目。

(3)考虑存货减值的情况，如若存在，则按照减值金额，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”。

合并财务报表--注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5

注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5合并财务报表二、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：（1）若上期内部购入的存货本期仍未售出。

抵销分录为：借：年初未分配利润贷：存货（2）若上期内部购入的存货本期全部售出。

抵消分录为：借：年初未分配利润贷：营业成本注意：归纳起来看，内部存货购销的抵销需掌握以下四种基本情况：（1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵销？（2）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵销？（3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵销？（4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵销？【例题4·计算分析题】教材P449【例25－11】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25－8】。

本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。

A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元＋本期购进存货6 000万元－本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。

此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：（1）调整期初未分配利润的数额：借：未分配利润——年初600①贷：营业成本 600（2）抵消本期内部销售收入：借：营业收入 6 000②贷：营业成本 6 000（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本1050③贷：存货 1050其合并工作底稿（局部）如表25－20所示。

高级财务会计《合并财务报表(下)》练习题

合并财务报表(下)一、单选题1、母公司将成本为3000元的商品销售给子公司，售价为4000元。

子公司当期对外销售30%的母公司存货，售价为1500元。

在编制合并报表时，企业集团应确认的销售利润为( )。

A、300元B、700元C、600元D、1600元2、企业集团内部交易的固定资产，在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的抵销分录。

这种情况发生在( )。

A、期满报废B、超期报废C、提前报废D、A、B、C三种场合3、子公司从母公司购入存货40000元，母公司销售毛利率为30%，若子公司期末未将此项存货售出，则其中包含的未实现的内部利润为( )。

A、12000元B、28000元C、40000元D、8400元4、将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“( )”项目。

A、财务费用B、管理费用C、营业外收入D、资产减值损失5、在连续编制合并报表时，如果企业集团内部应收账款期末余额小于期初余额，则本期在合并工作底稿中的有关抵销分录为( )。

A、按期末余额与期初余额之差，借记“应收账款——坏账准备”，贷记“管理费用”B、按期末余额，借记“应收账款——坏账准备”，按期初余额贷记“未分配利润——年初“，按两者差额借记“资产减值损失”C、只按期末余额，借记“应收账款——坏账准备”，贷记“资产减值损失”D、按期末余额，借记“应收账款——坏账准备”，按期初余额贷记“未分配利润——年初”，按两者差额贷记“资产减值损失”6、某企业集团的子公司上期从母公司购入存货50 000元，母公司该存货的毛利率为15%。

该子公司本期按10%的毛利率将该项存货的70%销售给集团外部的客户。

本期该母公司编制的合并抵销分录为( )。

A、借：未分配利润——年初7500贷：存货 7500B、借：未分配利润——年初5000贷：存货5000C、借：未分配利润——年初5000贷：营业成本3500存货1500D、借：未分配利润——年初7500贷：营业成本5250存货22507、母公司本年12月6日，将成本为30 000元的商品按40 000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。

合并财务报表中内部存货交易的抵消处理.

合并财务报表中内部存货交易的抵消处理关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。

母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。

08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。

08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。

并实现收入1200万元。

年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。

甲、乙公司所得税率均为25%。

对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。

从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。

所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。

企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。

可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。

借:营业收入1000贷:营业成本1000借:营业成本90贷:存货90(2)企业集团结存存货在合并资产负债表中体现的价值是210万元[1000*(1-30%)*(1-70%)],即未发生减值的情况下,为出售方的成本。

但购进方作为独立纳税单位,其存货计税基础是300万元[1000*(1-70%)],即其购入存货成本。