财务会计固定资产及概念结构

项目 股本 资本公积—股本溢价 盈余公积 未分配利润 分配现金股利 现金增资 全年净利润 其中：1-3月净利润 所有者权益合计
金额 900000 100000 400000 100000 100000 200000 400000 100000 2000000
1）投资时乙企业所有者权益额
• =90万元+10万元+40万元+10万元-10万元+10万元 =150万元
《财务会计专题》 讲授提纲
本专题内容安排
一、财务会计概念结构 二、存货 三、投资 （包括短期投资、长期投资） 四、固定资产
第一讲 财务会计概念框架
一、 财
1.确认、计量、报告、解释、说明
务 2.经管责任落实、经济利益分割：确认、计量
会 计
3.两权分离强化了财务会计解脱受托责任职能：报告
本 4.经济资源配置、资本市场秩序及经济社会秩序：综合 质
2.计量
对符合会计要素定义的项目予以货币量化 的过程。
（1）计量单位（尺度）：货币量化标准，如 人民币、美元等，有名义货币和一般购买力货 币可供选择。
（2）计量属性：被计量对象的特性或外在表 现形式。有历史成本、现行成本、现行售价、 可实现净值、未来现金流量现值等五种。
第二讲 存货
一、资产概述
定义、种类
甲企业应作账务处理：
• 1）03.1.1投资：
• 借：长期股权投资——丙 110000
• 贷：银行存款
110000
• 2）03.5.1宣告分利
• 借：应收股利 10000
• 贷：长期股权投资 10000
• 3）04.5.1宣告分利300000元
• 应冲减初始投资成本金额= （投资后至本年末止被投 资单位累积分配的利润或现金股利400000-投资后至 上年末止被投资单位累积实现的净损益400000）*投 资企业持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成 本10000=-10000
企业在被投资企业 股份中所占的比例 金额
1）初始投资核算（同成本法）
2）股权投资差额
• 定义：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者 权益份额的差额
• 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资企业所有者权 益×投资持股比例
• 新的投资成本=初始投资成本±股权投资差额 • 股权投资差额的处理：有投资合同的按合同年限，无合同
二、存货定义
1.存货：企业所存以备销售产成品或商品或生产 产品、提供劳务所耗用的材料、物料等
2.可变 现净值
估计售价-至完工估计成本、销售费 用及相关税金后的金额即净现金流入
3.制造费用
为生产产品或提供劳务而 发生的各项期间费用
4.定义讨论
低值易耗品、包装物等问 题；建造固定资产所存材 料、特种储备物资等不属 存货
• 按11%的利率测试：
• 80000×0.593451+9600×3.695897=82957﹤84000
• 实际利率=10%+（11%-10%）×（86065-84000）÷（8606582957）=10.66%
2000年12月31日做分录：
• 借：应收利息
9600（80000×12%)
• 贷：投资收益——债券利息收入 8954 （84000×10.66%）
的在不低于十年内摊销，计入当期投资收益。 • 初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间
的差额计入资本公积（股权投资准备）。
例如：甲企业2002年4月1日投资乙企业普通股480000元占 20%股权，使用权益法。乙企业02年所有者权益变动情况：
日期 02.1.1
02.3.20 02.8.1 02.12.31 2002年12
4.信息质量约束条件：效益大于成本、 重要性
5.其它质量特征：可理解性、可比性、 实质重于形式
五、会计要素
财务状况 经营状况
资产、负债、所有者 权益
收入、费用、利润
现金流量
流入量、流出量、净流量
六、财务会计确认、计量
1.确认：依据一定基础和标准判断某一项目属于那个 会计要素，应何时列入财务报表，解决如何记录与报 告问题。 （1）确认基础：收付实现制、权责发生制 （2）确认标准：符合会计要素定义、可计量性、相关 性、可靠性
• 投资年度以后应冲减初始投资成本金额=（投资 后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现 金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现 的净损益）×投资企业持股比例-投资企业已冲 减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资企业当 年获得利润或现金股利-应冲减
初始投资成本的金额
• 例如：甲企业03年1月1日购入丙企业10%的股 份长期持有，初始成本110000元，丙企业当年 5月2日宣告分派02年度现金股利100000元。03 年1月1日丙企业股东权益为1200000，其中股 本1000000元，未分配利润为200000元，03年 实现净利润400000元，04年5月1日宣告分配现 金股利300000元。
• 账务处理：
• 01.2.1 投资
• 借：长期股权投资-B 1300000
• 贷：银行存款
1300000
• 01.3.5宣告分利
• 借：应收股利 100000
• 贷：长期股权投资-B 100000
• 01.4.5收到现金股利
• 借：银行存款 100000
• 贷：应收股利 100000
• 01.6.1追加投资追溯调整（如下）
3.存货期末计量
• 按成本与可变现净值孰低计量；当后者低于前者 时应提取“存货跌价准备”计入“管理费用”。
提取方法主要有单项目法、合并计提法、分类计 提法等。
•
4.存货成本结转
• 1）已销售商品、产成品存货，计入主营业务成 本
• 2）非商品存货销售，计入其它业务成本
• 3）已售存货计提的存货跌价准备应结转“管理 费用”账户。
做分录：
• 借：投资收益—股权投资差额摊销 1.35 • 贷：长期股权投资—B-股权投资差额1.35
（四）长期股权投资的成本法转换为权益法
• 1.转换条件：持股比例增加或达到事实拥有控制权
• 2.追溯调整长期股权投资账面价值
• 例如：A公司2001年2月1日投资B公司130万元，拥 有B公司股权10%，此时B公司所有者权益总额 1600万元。01年3月5日B公司宣告分配00年度现金 股利，A公司应分得股利10万元，01年4月5日收到 现金股利。2001年1-5月份B公司实现净利126万元， 其中1月份实现净利25.2万元。01年6月1日A公司又 收购B公司股权270.2万元，占股权的15%。2001年 B公司实现净利226万元。
• 借：长期股权投资-B 1600800
• 贷：长期股权投资-B股权投资差额 290000
•
-B
1200000
• 贷：投资收益
110800
• 01.6.1追加投资270.2万元
三、存货确认
• 准则规定存货确认条件有2条：
• 1.存货包含的经济利益很可能流入企业。
• 2.存货的成本能够可靠地计量（可靠性、可验 证性）。
•
四、存货计量
• 1.初始计量：存货成本包括采购成本、加工成 本和其他成本。
• 2.发出存货计量：个别计价法、先进先出法、 加权平均法、移动平均法、后进先出法。
1.成本法
（二）成本法
长期股权投资 增加时的原始成本 处置时的原始成本 现有长期股权投 资的原始成本
• 投资企业拥有被投资单位20%以下表决 权或无控制、无共同控制且无重大影响， 或拥有严格限制的条件，
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2.投资收益核算 1）投资当年分得投资企业以前
年度实现利润一般不作为投资收益, 而作为投资返还。
二、财务会计概念框架
1.解释财务会计一般概念、指 导财务会计准则制定与运用
2.内容：财务报告目标、会计 假设与原则、会计信息质量特 征、会计要素、确认与计量
三、财务会计报告目标
1.受托责任观 2.决策有用观
3.降低成本观
1.会计假设：主体、货币、分期、持续
四、假设、原则及 会计信息质量特征
2.一般原则：真实性、谨慎性共13项 3.质量特征：相关性、可靠性
股票投资
其他股 权投资
债券投资
其他债 权投资
四、长期债权投资
（一）长期投资概 述
（二）长 期债权投 资
1.债券投 资
2.委托贷 款
概念、股权、债权及其它投资
目的
价值、面值、溢价、折价
溢、折价=〔初始投资成本 -相关费用（小额计当期投 资收益）-应收利息〕-债券 面值）（例题见下页）
应计利息、溢折价摊销、投资 收益
2）如果所分得利润有部分当年 实现利润，按投资比例确定当年投 资收益，计算公式：
应享有投资收益=投资当年被投资企业实现净损益×投 资企业持股比例×（当年持有月份÷12）或=被投资企 业每股盈余×所持股份× （当年持有月份÷12）
• 投资当年应冲减初始投资成本金额=被投资单位 分派利润或现金股利×投资企业持股比例-投资 当年应享有投资收益
第四讲 投资（下）
一、长期投资概念 长期投资是指短期投资以外的投资， 包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质 的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资 和其他长期投资。 二、长期投资和短期投资的区别
1.投资的目的不期投资
长期股权投资 长期债权投资
• 二、短期投资
• 1.短期投资初始成本：实际支付的全部价款，包括税金、 手续费等相关费用。包含的尚未支取的股息或利息计入 “应收股利”或“应收利息”。
• 2.短期投资期末计价：成本与市价孰低法，计提“短期投 资跌价准备”
3.短期投资的处置
• 投资收益：处置短期投资计入利润总额 的金额=处置收入-（按准则规定确定的 短期投资成本-处置短期投资已计提的跌 价准备余额）-处置过程中发生的按规定 可扣除的相关税费（不含所得税）。