最新作业成本法及案例分析讲课教案

案例导入
人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成 本核算制度，采用作业成本法进行试验。 他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车
间。。。
结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原 来小很多。
传统成本计算方法的劣势
制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制 造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。
作业的需求。
企业各项 资源动因
作业动因
生产性
作业/作业中心
资源
成本 作业中心 汇总
成本
产品 成本
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成 本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 ຫໍສະໝຸດ Baidu、进行作业管理。
成本计算对象的选择
传统成本法下，成本计算方法采用品种法、分 步法和分批法，指的是狭义成本，即生产成本 （料、工、费）。
确定成本动因的一般维度
思考题：如果下列服务行业要使用作业成本法核算成本，作业中心和动因有哪 些？ 1.假如有一个独立的政府部门，专门负责再就业的培训和其他社会教育类日常 工作 2一个物流企业（圆通） 3某银行在宁波的一家分支机构 4 政府一个负责采购的部门，通过招投标的方式选取批发商，再订购
作业基础业绩评价
从服务对象来看，主要分为两类：一类与特定成本对象直 接相关，如现金折扣和银行手续费用等，他们与某个合同， 某笔交易直接相关，而另一类与成本对象没有直接联系， 如长期借款利息、债券的利息，外币期末汇兑损益及外币 报表折算差价。
财务费用
收益作业中心 管理级作业中心
成本对象
作业的分类
作业中心是性质相同的作业的集合。 单位级作业（unit activity) 批次型作业（batch activity) 产品级作业（product activity) 管理级作业（process activity)
作业成本法及案例分析
案例导入
夏普置业是一家生产照相机的公司，主要生产两种产品， a是简单的自动数码相机，常常以大批量销售给折扣店、 便利店以及有赖于冲动消费的其他渠道，b是一种可使用 多个镜头的，具有多功能的复杂数码相机，常常小批量生 产，制作过程复杂，通常在摄像器材专卖店销售。
夏普置业通过传统成本分析方法核算成本，将直接材料按 产品产量进行分配，制造费用按工时进行分配，但是市场 状况却令人困惑：b十分畅销，报价高于定价方针的要求 （最初定价方针是完全成本加成30%），但是a照相机却 遭到了价格抵制，被要求按远远低于定价方针的价格销售， CEO要求产品经理查明为什么夏普a的成本要明显高于同 类竞争者？ 但是调查结果表明，夏普a 产品的制造线的效 率在同行中处于领先地位。
KPI
价值链——由不同作业组成
寻找增值作业的3个标准，符合其一属于增值作业 作业能带来良性的状态改变 状态的变化不能由前道工序完成 该作业使得其他工序得以执行
作业分析
作业
是否增加 顾客价值
增值作业 非增值作业
作业成本法缺陷
作业成本法耗费大。由于资源的种类数量庞大，采取“资 源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之 间的关系十分庞杂。从成本效益角度来说，对成本动因的 数量控制在一定范围之内。Kaplan 和Atkinson则认为成本 动因的选择不能超过30-50为宜。
成本管理控制 所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成
本） 作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本 对责任会计制度的创新
作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次 提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
建议按照技术相关性在当期产品进行分摊。
资源
第一类研发费用 直接计入项目的支出
失败项目
作业中心
成功项目
分配
产品
与项目间接相关的费用
成本计算对象的选择
设计阶段费用的分摊
如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常以合同或顾 客为对象，将本期发生的直接费用归集到该对象上。间接 费用，通过设计设计时间，设立产品设计、样机调试、图 纸绘制等作业中心分配，再通过成本动因，如合同金额， 技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。
资源
作业中心
产品类别 顾客合同
产品
成本计算对象的选择
销售费用的分摊 在美国，许多产品线的成本构成中，销售费用
占50%，并且总量接近国民产值的20%。 售前销售费用（差旅费、标书制作费、业务招
待费、没有取得预期效果的费用） 售后销售费用（售后安装、三包、投诉）
成本计算对象的选择
财务费用费用的分摊
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
作业成本法概念
作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有 关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对 象的成本计算方法。
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序 成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对
步骤1 根据作业建立成本责任中心 步骤2 根据动因进行成本分析 步骤3企业销售、利润、目标成本的确定 步骤4责任中心作业量预算 步骤5责任成本预算
作业基础业绩评价
并从四个维度设立成本责任指标系统
客户角度 目标 测评指标
KPI
财务角度 目标 测评系统
学习与成长角度 目标 测评指标
KPI
内部流程角度 目标 测评指标
随着顾客需求更加个性、多样化，企业从少品种、大 批量，转为多品种，少批量。
传统成本忽视那些与工时不具有直接因果关系的费用 （设计费、生产准备费用、搬运费、机器维修费、售 后服务，采用一刀切的方式（直接人工工时），其结 果必然是，小批量产品成本被低估，大批量产品被高 估。
作业成本法的优势
作业消耗资源，成本核算更加真实 分配基础多元化，提高成本的可追踪性，加强
作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性 费用。
成本计算对象的选择
开发阶段的成本分摊
研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关 支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但 是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，