最新作业成本法及案例分析讲课教案
作业成本法及案例分析PPT课件
资源
作业中心
产品类别 顾客合同
产品
-
11
成本计算对象的选择
销售费用的分摊 在美国，许多产品线的成本构成中，销售费用
占50%，并且总量接近国民产值的20%。 售前销售费用（差旅费、标书制作费、业务招
待费、没有取得预期效果的费用） 售后销售费用（售后安装、三包、投诉）
-
12
成本计算对象的选择
部事
心
业
部
空 热 …… 调工 整与 机冷 事链 业事 部业
部
工设采仓机
冲
艺计购管加
压
科科科科工
车
-车
间
间
涂
装
…… ……
车
间
24
经过作业分析，SUN禾田有限责任公司制冷事业部划分为 6个作业中心：机加工车间划分为开料、机加工两个作业 中心，冲压车间划分为剪切冲压、数据机床切割两个作业 中心，涂装车间只包括除锈涂漆作业中心，生产协调作业 中心为其他生产性作业中心提供管理服务，有关资料如下：
传统成本法下，成本计算方法采用品种法、分 步法和分批法，指的是狭义成本，即生产成本 （料、工、费）。
作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性 费用。
-
9
成本计算对象的选择
开发阶段的成本分摊
研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关 支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但 是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，
成本管理控制 所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成
本） 作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本 对责任会计制度的创新
作业成本法及案例分析
10908.8
16020 6780 3272.7
小计
545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27
42436
21818 43635.2 56070 23730 13090.8
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数 量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
RCA简介
资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，RCA）是将以数量为基础的作业 成本法（ABC）和德国成本方法——弹性边际成 本法（GPK）相结合的一种新尝试的会计方法。 RCA重新整合了资源和作业的分析。与ABC强调 的作业基础不同，RCA以资源为根本，依据成本 消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。 RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源 视角、以数量为基础的方法以及对成本性态的划 分。
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间 接成本。 二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，
作业项目作业成本动因成本总额成本动因数量作业成本分配率订单作业订单数量327276054545购销作业订单数量6545360109088仓储作业储存数量10684840000267调运作业经营数量4513640000113结算作业订单数量196366032727计算各品种成本作业成本作业成本分配作业动因消耗作业成本元小麦订单作业545451054545购销作业10908810109088仓储作业2671300034710调运作业1131300014690结算作业327271032727小计69036稻谷订单作业545451054545购销作业10908810109088仓储作业267600016020调运作业11360006780结算作业327271032727小计42436玉米订单作业545454021818购销作业10908840436352仓储作业2672100056070调运作业1132100023730结算作业3272740130908小计158344品种数量收入成本费用利润小麦132456824491869072稻谷06104736104424424112玉米213527473520911583928合计7031637011332698968可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异
成本管理会计教案 作业成本法
•产品和服务成本扭曲
ABC的实施经验表明成本转移现象非常明显
% ：每单位扭曲= (标准–ABC)/标准
1,000%
ABC
to
少计算的成本
(隐含损失)
0%
0%
to
多计算的成本 (隐含收益)
传统成本法
50–200%
归类的产品或服务
高产量，少品种的产品或服务
低产量，多品种的产品或服务
$4
$2
$0
ABC下揭示出来的没有被认识到的利润
$1.8 利润
产品，服务或者顾客 (按盈利能力大小排序)
HP某工厂产品成本扭曲状况
扭曲程度 产品种类 扭曲程度 产品种类
数量 %
数量 %
低估>100%
1 1.8 高估>5-20% 9 15.8
低估>50-100% 5 8.8 高估或低估<5% 13 22.8
(3)制定错误的削减成本战略 反而因此导致产品成本的
急剧增加等等。
•传统成本法下成本扭曲对利润的影响
盈利能力轮廓图就像一个企业健康的心电图。结合销售和ABC成 本该图表明最有盈利性的75%的产品盈利了800万美元，但是其中 有600万在传统成本法下没有体现出来。
累计利润 (百万) $8
净收入减 $6 ABC成本
大、小规格变压器出厂前的耐压、耐温试验费用………
对单件设计生产的产品、特殊销售的产品，按传统的成本核 算方法将上述费用列为期间费用，将大大低估该类产品成本。
对进行生产工艺改进的公司，理应把设计和工艺资源消耗分 配到受益的产品和产品线上，但是在传统成本法下，这些费用 往往被转移到很少进行开发努力的老产品线上，造成新产品的 成本被低估,老产品的成本被高估。
管理会计教案：作业成本法
课题
3.4作业成本法
讲课节数
2
授课Байду номын сангаас级
授课时间
第六次授课
教学目标
知识目标：作业成本管理的概念与核心.
能力目标：掌握作业成本管理系统中成本函数的确定；掌握作业成本管理系统中的
本量利分析模型。
素质目标：培养学生严谨的工作态度。
重点难点
重点：作业成本计算和作业管理
难点：作业、作业成本库、成本动因相关概念
4.板书设计：
采用多媒体课件授课.
5.其他阅读文献
m、课堂小结
1.作业成本法的概念
1.作业成本计算η基本要素和作业的分类
I基本核算原理
厂作业成本管理的梃念
作业成本管理基砒3作业成本管理的核心
√作业成本管理中的成本函数的确定
广本量利分析模型
作业成本管理中的Y
本量利分析模型和决策相关信息I作业成本管理系筑与决策相关佶息
I「作业成本管理实施成功的经验分析
作业成本管理系统在我国的应用3作业成本管理在我国应用、发展的基本对第IE确选择试点，逐步推广
IV、作业布置
完成课后练习，巩固课堂所学知识。
第二节作业成本管理基础
一、作业成本管理的概念
二、作业成本管理的核心
三、作业成本管理中的成本函数的确定
第三节作业成本管理中的本量利分析模型和决策相关信息
一、作业成本管理中的本量利分析模型
二、作业成本管理系统与决策相关信息
第四节作业成本管理系统在我国的应用
一、作业成本管理实施成功的经验分析
二、作业成本管理在我国应用、发展的基本对策
三、正确选择试点，逐步推广
1.教学方法应用：
首先从介绍作业成本的产生和发展着手，说明作业成本计算和作业管理的重要性及其作用，以吸引学生对其产生兴趣并重视，有利于克服学生的畏难情绪。
作业成本法课件
作业成本法课件一、作业成本法概述作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法。
它通过对生产过程中发生的各项作业进行动态追踪，以作业为单位计算成本，并把作业成本归集到产品或服务上，从而更精确地反映产品或服务的实际成本。
二、作业成本法的优势1. 提高成本计算的准确性：作业成本法通过细分作业，能够更准确地计算每个作业的成本，避免了传统成本计算方法中存在的误差。
2. 有助于企业决策：作业成本法能够提供更准确的成本信息，帮助企业更好地进行决策，例如定价决策、产品组合决策等。
3. 有助于成本控制：通过作业成本法，企业可以更清晰地了解各个作业对资源的消耗情况，从而更好地进行成本控制。
4. 有助于提高生产效率：通过对生产流程进行优化，可以消除无效作业，提高生产效率。
三、作业成本法的实施步骤1. 识别和定义作业：对企业生产过程中的各项作业进行识别和定义，建立作业库。
2. 确定资源消耗：确定各项作业所消耗的资源，包括直接资源和间接资源。
3. 计算作业成本：根据资源消耗情况，计算各项作业的成本。
4. 分配作业成本：将作业成本分配到产品或服务上，计算出产品或服务的总成本。
5. 分析生产流程：通过对生产流程进行分析，识别出无效作业和低效作业，进行优化。
6. 持续改进：根据分析结果，持续改进生产流程，降低成本。
四、案例分析以某制造企业为例，介绍如何实施作业成本法。
该企业采用传统的成本计算方法，无法准确反映产品或服务的实际成本。
通过实施作业成本法，该企业能够更准确地计算产品或服务的成本，从而更好地进行决策和控制。
同时，通过对生产流程进行分析和优化，该企业能够提高生产效率，降低成本。
五、总结作业成本法是一种有效的成本计算和管理方法，能够帮助企业更准确地计算产品或服务的实际成本，提高生产效率，降低成本。
通过实施作业成本法，企业可以更好地进行决策和控制，提高竞争力。
作业成本法及案例分析
作业成本法缺陷
作业成本法的基本思路是产品消耗作业作业消耗资源以作业为核 心忽视了资源成本的计算
1、先将资源消耗的价值和数量归集到作业；再将作业成本分配到 产品不能反映产品消耗资源数量
2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系即投入和产出之间的 相互关系由于资源的种类数量庞大采取资源——作业——产品的 成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂资源归集到作 业之后只反映出了资源要素与该作业的关系但该资源的全部产出 量与其费用却失去了联系而且不同资源要素之间的关系也不能得 到直接反映
粮食流通企业作业成本法案例分析
计算各品种成本
小麦 稻谷 玉米
作业成本 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本分配 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计
业、调运作业、仓储作业、结算作业 3、确定资源分配方式工资、招待费以人数为动因计算其中订单作业5
人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸 费、保管费以吨数为动因计算如下表：
资源
动因
工资
人数
招待费 装卸费
人数 吨数
保管费
吨数
合计
作业成本库 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的 差异按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源 从品种看玉米经营消耗资源太多应适当减少玉米经营 量增加小麦经营量从作业看仓储作业调运作业均为非 增值作业本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素 但在实际中应加快库存周转、提高调运效率以降低非 增值作业对盈利能力的影响
《作业成本法》课件
计算作业成本分配率并分配成本
计算作业成本分配率
根据各作业中心的成本和相应的作业 动因数量，计算出各作业中心的成本 分配率。在计算作业成本分配率时， 应确保计算方法和结果的准确性。
分配成本
根据各产品所消耗的作业量和相应的 作业成本分配率，将作业成本分配到 各产品成本中。在分配成本时，应确 保成本的合理性和准确性。
发展
随着科技和管理理论的不断进步 ，作业成本法逐渐得到完善和应 用，成为现代企业成本管理的有 效工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业为了某一特定 目的而进行的耗费资源的活 动。
资源
资源是指支持作业的成本、 费用来源。
成本动因
成本动因是指导致成本发生 的因素，是资源消耗和作业 之间的联系。
02 作业成本法的实施步骤
作业成本法的优势
A
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地核算产品成本，特别 是对于间接费用较高的企业，能够避免传统成 本法下存在的成本信息失真问题。
C
优化资源配置
作业成本法能够帮助企业更好地了解资源消 耗情况，优化资源配置，提高企业的运营效 率和盈利能力。
有助于发现问题的根本原因
通过作业成本法，企业可以深入了解产品 或服务的成本构成，发现哪些作业导致了 成本增加，从而采取措施优化或消除这些 作业。
确定资源动因和作业动因
确定资源动因
资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，反映了作业 对资源的消耗情况。在确定资源动因时，应尽量选择与资源 消耗情况相关性高的动因，以确保资源费用的合理分配。
确定作业动因
作业动因是指作业被最终产品消耗的方式和原因，反映了产 品对作业的消耗情况。在确定作业动因时，应充分了解产品 的设计和生产过程，以合理确定作业动因，确保产品成本的 准确核算。
成本会计电子教案
成本会计电子教案一、教学内容本节课选自《成本会计》教材第四章“作业成本法”，详细内容包括：作业成本法的概念、特点、计算步骤及在实际成本计算中的应用。
二、教学目标1. 理解作业成本法的基本概念，掌握其特点及适用范围。
2. 学会运用作业成本法进行成本计算，提高解决实际问题的能力。
3. 培养学生的成本意识和团队协作能力。
三、教学难点与重点1. 教学难点：作业成本法的计算步骤及在实际应用中的注意事项。
2. 教学重点：作业成本法的基本概念、特点及成本计算方法。
四、教具与学具准备1. 教具：PPT、黑板、粉笔、计算器。
2. 学具：教材、笔记本、计算器。
五、教学过程1. 导入：通过一个实际案例，让学生了解作业成本法在企业管理中的重要性。
2. 理论讲解：（1）介绍作业成本法的概念、特点及适用范围。
（2）讲解作业成本法的计算步骤。
3. 例题讲解：（1）给出一个实际案例，引导学生运用作业成本法进行成本计算。
（2）分析案例中的关键信息，讲解如何分配成本到各个作业中心。
4. 随堂练习：（1）让学生分组讨论，共同完成练习题。
（2）教师巡回指导，解答学生疑问。
六、板书设计1. 作业成本法2. 内容：（1）概念、特点、适用范围（2）计算步骤（3）实际应用案例七、作业设计1. 作业题目：（1）简述作业成本法的概念及其适用范围。
（2）某企业生产两种产品，甲产品和乙产品。
已知甲产品生产量为1000件，乙产品生产量为500件。
生产过程中涉及三个作业中心，作业成本分别为：作业1（10000元），作业2（15000元），作业3（20000元）。
请运用作业成本法计算各产品的成本。
2. 答案：（1）作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，适用于生产过程中作业环节较多、产品种类复杂的企业。
（2）根据作业成本法，计算各产品的成本如下：甲产品成本= 1000 × （作业1成本 + 作业2成本 + 作业3成本）= 1000 × (10000 + 15000 + 20000) = 4500000元乙产品成本= 500 × （作业1成本 + 作业2成本 + 作业3成本）= 500 × (10000 + 15000 + 20000) = 2250000元八、课后反思及拓展延伸1. 反思：本节课通过案例导入、理论讲解、例题讲解、随堂练习等环节，使学生掌握了作业成本法的基本概念、计算方法及实际应用。
作业成本法及案例分析
作业成本法及案例分析作业成本法（Activity Based Costing, ABC）是一种管理会计方法，用于计算和分配企业的成本。
相比传统成本计算方法，作业成本法更精确地反映了不同操作活动对产品或服务成本的影响，提供了更准确的决策依据。
作业成本法的基本原理是将企业的成本分配到不同的操作活动上，再将这些成本分配到产品或服务上。
首先，确定企业的各项操作活动，例如采购、生产、销售等。
然后，识别和计量这些操作活动的成本驱动因素，例如材料使用量、工作小时数、产品数量等。
最后，根据这些成本驱动因素，计算每个操作活动的成本，并将其分配到产品或服务上。
作业成本法的主要优点在于提供了更准确的成本信息，有助于企业做出更有利的决策。
例如，作业成本法可以帮助企业确定产品的真实成本，以便制定更合理的定价策略。
作业成本法还可以帮助企业识别和消除不必要的操作活动，提高资源利用效率。
此外，作业成本法还可以用于绩效评估，帮助企业确定每个操作活动的效率和效果。
下面以制造企业为例，说明作业成本法的应用。
假设该企业有三个操作活动：采购、生产和销售。
采购活动的主要成本驱动因素为采购订单数量和采购订单金额。
管理者按照采购订单数量和采购订单金额计算了采购活动的成本。
生产活动的主要成本驱动因素为生产员工的工作小时数和产品数量。
管理者按照工作小时数和产品数量计算了生产活动的成本。
销售活动的主要成本驱动因素为销售订单数量和销售订单金额。
管理者按照销售订单数量和销售订单金额计算了销售活动的成本。
根据作业成本法，企业将采购、生产和销售活动的成本分配到产品上。
例如，若产品对采购活动的成本驱动因素贡献较大，则较大比例的采购成本将分配给该产品。
这样，企业可以更精确地计算每个产品的成本，从而制定更合理的定价策略。
综上所述，作业成本法是一种精确计算和分配企业成本的方法，可以提供更准确的决策依据。
通过将成本与操作活动和产品相关联，作业成本法有助于企业制定合理的定价策略、提高资源利用效率，并对各个操作活动的效率和效果进行评估。
作业成本法案例分析
作业成本法是一种计算企业生产成本的方法。本次演示将介绍作业成本法案 例的背景、讲解、分析方法、应用领域以及优缺点，并提供实践案例分析。
作业成本法案例背景
了解什么是作业成本法以及其背景和发展历程。
作业成本法案例讲解
详细介绍作业成本法案例的实际应用和计算方法。
作业成本法案例分析方法
深入探讨作业成本法案例的分析方法，并提供实用的技巧和指导建议。
Байду номын сангаас
作业成本法案例应用领域
探索作业成本法案例在不同行业和领域中的应用范围和潜力。
作业成本法案例优缺点
• 优点：提供精确的成本计算、适用于各种规模的企业 • 缺点：可能需要大量数据收集和处理、依赖准确的成本分配
作业成本法案例实践案例分析
通过实际案例，展示作业成本法在企业决策制定和成本控制方面的实际应用。
结论和总结
总结作业成本法案例分析的重要性和应用前景，并提供进一步的学习资源和参考文献。
(成本会计课件)第9章作业成本法
传统成本法提供的信息对于决策者可 能不够相关和准确，而作业成本法则 提供了更准确的成本信息，有助于企 业进行决策。
2. 成本动因分析
传统成本法通常采用单一的动因（如 直接工时）来分配间接费用，而作业 成本法则通过多维度动因分析来追溯 作业成本。
02
作业成本法的计算原理
资源动因与资源成本库
资源动因
1. 以作业为基础
作业成本法关注作业，将企业的生产经营过程划分为一系列作业，并跟踪记录作业消耗的 资源。
2. 资源成本分配
作业成本法将资源成本分配到作业中，根据资源动因（如机器工时、人工工时等）进行分 配。
定义与特点
3. 作业成本追溯
作业成本法通过作业动因（如产品产量、机器工时等）将作业成本追溯到产品， 计算出产品的实际成本。
应用过程与方法
方法 1. 实地调查和数据收集，了解企业生产流程和资源消耗情况；
2. 运用统计和数学方法，分析作业和资源消耗的动因；
应用过程与方法
3. 利用信息化技术，建立作业成本 核算系统；
4. 定期评估和调整作业成本法核算模 型。
应用效果与评价
效果 1. 提高产品成本核算的准确性，为企业决策提供更有力的数据支持； 2. 优化资源配置，降低不必要和无效的资源消耗；
(成本会计课件)第9章作业成 本法
目录
• 作业成本法概述 • 作业成本法的计算原理 • 作业成本法的实施步骤 • 作业成本法的优势与局限性 • 作业成本法在企业的应用案例 • 作业成本法的未来发展与展望
01
作业成本法概述
定义与特点
定义
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种以作业为基础的成本计算和管理 方法。它通过分析企业生产因将作业成本追溯到产品，从而计算出产品的实际成本。
作业成本法及案例分析
资源
第一类研发费用 直接计入项目的支出
失败项目
作业中心
成功项目
分配
产品Biblioteka 与项目间接相关的费用成本计算对象的选择
设计阶段费用的分摊
如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常以合同或顾 客为对象，将本期发生的直接费用归集到该对象上。间接 费用，通过设计设计时间，设立产品设计、样机调试、图 纸绘制等作业中心分配，再通过成本动因，如合同金额， 技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。
心
业
部
空 热 …… 调工 整与 机冷 事链 业事 部业
部
工设采仓机
冲
艺计购管加
压
科科科科工
车
车
间
间
涂
装
…… ……
车
间
经过作业分析，SUN禾田有限责任公司制冷事业部划分为 6个作业中心：机加工车间划分为开料、机加工两个作业 中心，冲压车间划分为剪切冲压、数据机床切割两个作业 中心，涂装车间只包括除锈涂漆作业中心，生产协调作业 中心为其他生产性作业中心提供管理服务，有关资料如下：
冬季需求800名乘客，夏季需求1600名乘客，假 设每个季度6个月，每年总费用40000，一年生 产能力3200名乘客，（3200名乘客相当于6个 月1600名），闲置25%，即10000元的成本。
分配方法有四种
A 可以将其分配给闲置生产能力账户，而不是任 何乘客
B 平均分摊给服务全部乘客（冬季和夏季的成本） 即1/3给冬季乘客，2/3给夏季乘客
1400
600 2000
1000
400 1400
230
200 430
800
作业成本法及案例分析ppt课件
5000
直接人工工时（小时）
36000
4000
单位产品直接人工成本（元）
100
160
单位产品直接材料成本（元）
240
280
制造费用合计（元）
ppt精选版 8000000
23
SUN禾田有限责任公司组织结构图如下：
SUN 禾田组织结构图
人总财营技物设质生制
力裁务销术流备检产冷
资办管部研管维部管配
源公理
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
ppt精选版
率在同行中处于领先地位。ppt精选版
2
案例导入
人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成 本核算制度，采用作业成本法进行试验。 他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车
间。。。
结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原
来小很多。
ppt精选版
3
传统成本计算方法的劣势
制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制 造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。
作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性 费用。
ppt精选版
9
成本计算对象的选择
开发阶段的成本分摊
研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关 支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但 是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，
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案例导入
夏普置业是一家生产照相机的公司，主要生产两种产品， a是简单的自动数码相机，常常以大批量销售给折扣店、 便利店以及有赖于冲动消费的其他渠道，b是一种可使用 多个镜头的，具有多功能的复杂数码相机，常常小批量生 产，制作过程复杂，通常在摄像器材专卖店销售。
夏普置业通过传统成本分析方法核算成本，将直接材料按 产品产量进行分配，制造费用按工时进行分配，但是市场 状况却令人困惑：b十分畅销，报价高于定价方针的要求 （最初定价方针是完全成本加成30%），但是a照相机却 遭到了价格抵制，被要求按远远低于定价方针的价格销售， CEO要求产品经理查明为什么夏普a的成本要明显高于同 类竞争者？ 但是调查结果表明，夏普a 产品的制造线的效 率在同行中处于领先地位。
从服务对象来看，主要分为两类：一类与特定成本对象直 接相关，如现金折扣和银行手续费用等，他们与某个合同， 某笔交易直接相关，而另一类与成本对象没有直接联系， 如长期借款利息、债券的利息，外币期末汇兑损益及外币 报表折算差价。
财务费用
收益作业中心 管理级作业中心
成本对象
作业的分类
作业中心是性质相同的作业的集合。 单位级作业（unit activity) 批次型作业（batch activity) 产品级作业（product activity) 管理级作业（process activity)
步骤1 根据作业建立成本责任中心 步骤2 根据动因进行成本分析 步骤3企业销售、利润、目标成本的确定 步骤4责任中心作业量预算 步骤5责任成本预算
作业基础业绩评价
并从四个维度设立成本责任指标系统
客户角度 目标 测评指标
KPI
财务角度 目标 测评系统
学习与成长角度 目标 测评指标
KPI
内部流程角度 目标 测评指标
KPI
价值链——由不同作业组成
寻找增值作业的3个标准，符合其一属于增值作业 作业能带来良性的状态改变 状态的变化不能由前道工序完成 该作业使得其他工序得以执行
作业分析
作业
是否增加 顾客价值
增值作业 非增值作业
作业成本法缺陷
作业成本法耗费大。由于资源的种类数量庞大，采取“资 源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之 间的关系十分庞杂。从成本效益角度来说，对成本动因的 数量控制在一定范围之内。Kaplan 和Atkinson则认为成本 动因的选择不能超过30-50为宜。
案例导入
人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成 本核算制度，采用作业成本法进行试验。 他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车
间。。。
结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原 来小很多。
传统成本计算方法的劣势
制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制 造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。
确定成本动因的一般维度
思考题：如果下列服务行业要使用作业成本法核算成本，作业中心和动因有哪 些？ 1.假如有一个独立的政府部门，专门负责再就业的培训和其他社会教育类日常 工作 2一个物流企业（圆通） 3某银行在宁波的一家分支机构 4 政府一个负责采购的部门，通过招投标的方式选取批发商，再订购
作业基础业绩评价
成本管理控制 所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成
本） 作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本 对责任会计制度的创新
作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次 提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系类别 顾客合同
产品
成本计算对象的选择
销售费用的分摊 在美国，许多产品线的成本构成中，销售费用
占50%，并且总量接近国民产值的20%。 售前销售费用（差旅费、标书制作费、业务招
待费、没有取得预期效果的费用） 售后销售费用（售后安装、三包、投诉）
成本计算对象的选择
财务费用费用的分摊
建议按照技术相关性在当期产品进行分摊。
资源
第一类研发费用 直接计入项目的支出
失败项目
作业中心
成功项目
分配
产品
与项目间接相关的费用
成本计算对象的选择
设计阶段费用的分摊
如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常以合同或顾 客为对象，将本期发生的直接费用归集到该对象上。间接 费用，通过设计设计时间，设立产品设计、样机调试、图 纸绘制等作业中心分配，再通过成本动因，如合同金额， 技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。
作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性 费用。
成本计算对象的选择
开发阶段的成本分摊
研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关 支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但 是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
作业成本法概念
作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有 关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对 象的成本计算方法。
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序 成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对
作业的需求。
企业各项 资源动因
作业动因
生产性
作业/作业中心
资源
成本 作业中心 汇总
成本
产品 成本
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成 本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
成本计算对象的选择
传统成本法下，成本计算方法采用品种法、分 步法和分批法，指的是狭义成本，即生产成本 （料、工、费）。
随着顾客需求更加个性、多样化，企业从少品种、大 批量，转为多品种，少批量。
传统成本忽视那些与工时不具有直接因果关系的费用 （设计费、生产准备费用、搬运费、机器维修费、售 后服务，采用一刀切的方式（直接人工工时），其结 果必然是，小批量产品成本被低估，大批量产品被高 估。
作业成本法的优势
作业消耗资源，成本核算更加真实 分配基础多元化，提高成本的可追踪性，加强