全球供应链的国际税收管理-201406.pdf
国际税收管理概述(ppt92张)
Dividends Interest Royalties
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Value-Added Tax
A value-added tax is an indirect national tax levied on the value added in production of a good or service. In many European and Latin American countries the VAT has become a major source of taxation on private citizens. VATs are easier to administer. While taxpayers have an incentive to hide their income, producers have an incentive to make sure that their upstream suppliers in the production process declare the value added (and pay the tax!).
Taxes have a major impact on corporate net income and cash flow through their influence on foreign investment decisions, financial structure, determination of the cost of capital, foreign exchange management, working capital management, and financial control. Tax planning for multinational operations is an extremely complex but vitally important aspect of international business.
国际相关联企业的税务管理
国际相关联企业的税务管理1. 简介随着全球化的快速发展和国际贸易的不断增长，越来越多的企业开始与境外相关联企业开展合作。
这种合作模式在提高企业竞争力和拓展市场方面具有很大的优势，但同时也带来了一些复杂的税务管理问题。
本文将探讨国际相关联企业的税务管理，包括如何合理安排跨境交易的价格、避免双重征税、处理跨国转移定价等问题。
同时，还将介绍一些常用的税务规划策略，帮助企业更好地管理国际相关联企业的税务事务。
2. 国际相关联企业的税务管理挑战2.1 跨境交易定价问题国际相关联企业之间的交易涉及到商品、服务、知识产权使用权等方面的交换，其中最重要的问题之一是如何合理定价。
合理的定价不仅有助于确保跨境交易的公平性，还能够避免由于交易价格不合理导致的税务风险。
2.2 双重征税问题在进行国际相关联企业的跨境交易时，很容易面临双重征税的问题。
即一笔跨境交易在两个国家中都会产生税收，使得企业承担了不必要的税务负担。
解决双重征税问题需要依靠双边或多边税收协定，以及合理的税务规划。
2.3 跨国转移定价问题跨国转移定价是指相关联企业之间在跨境交易中转移利润的计算和定价问题。
合理的跨国转移定价不仅有助于避免税务风险，还可以提高跨国企业的效益。
但是，不合理的跨国转移定价可能导致税务机构对企业进行稽查，并产生不必要的税收风险。
3. 国际相关联企业的税务管理策略3.1 跨境交易定价策略合理的跨境交易定价是确保跨境交易公平性的关键。
企业可以采用可比性分析等方法，参考市场价格和交易条件，确定合理的交易价格。
此外，企业还可以制定跨境交易定价政策和内部控制措施，确保定价符合相关法规要求。
3.2 双重征税解决策略解决双重征税问题的主要方法是依靠双边或多边税收协定。
企业应了解所在国与境外相关联企业所在国的税收协定内容，确保享受到协定所规定的避免双重征税的优惠待遇。
此外，企业还可以利用国际税收筹划工具，如利用离岸金融中心进行税务规划。
3.3 跨国转移定价策略跨国转移定价是确保相关联企业之间交易利润合理分配的关键。
全球化供应链管理
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供應鏈整合及策略夥伴關係
• 供應鏈整合是相當困難的事，不過國家半導體公司、 Wal-Mart及Procter & Gamble這三家公司，證明供應鏈整 合不但能成功，並且大幅提昇公司營運績效及市場佔 有率
– 當然這三家公司的例子也產生了一個爭議，那就是他們皆為 該產業的龍頭企業，他們可以很容易地來執行這些技術及策 略，因為很少有同業會具有整合供應鏈的能力
• 供應鏈管理為有效整合供應商、製造商、 倉庫以及零售商，因此商品的生產與配 送必須:
– 適當的數量 – 適當的地點 – 適當的時間
• 為了
– 使整體系統成本最小化 – 滿足顧客服務需求
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全球供應鏈管理的必要性
• • • • • • • • 改善作業 漸增的外包水準 運輸成本增加 競爭壓力 全球化趨勢 電子商務重要性 供應鏈的複雜度 存貨管理
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供應鏈管理的關鍵議題
物流網路規劃 存貨控制 供應合約
配銷策略 策略夥伴 委外處理與採購 產品設計 顧客價值 資訊技術 全面最佳化 × 管理不確定性 ×
×
× × × × × × × ×
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配銷網路結構
• 許多製造商生產產品以供應分散各地的零售商，倘若 目前倉庫設立的位置並不當，且管理當局有意重新設 計或重建配銷網路
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配銷策略
• 近來Wal-Mart成功的因素，是其特有的越庫配銷 策略（Cross-Docking）
–這配銷策略是利用越庫中心及鄰近的倉庫（越庫據 點）來快速供應各商場的商品
–越庫中心扮演著供應流程的協調者以及商品轉運點 的角色，但越庫中心本身並不保有存貨
• 相關議題：
国际税收管理概述
Tax Neutrality
A tax scheme is tax neutral if it meets three criteria
1. Capital Export Neutrality: the tax scheme does not incentivise citizens move their money abroad. 2. National Neutrality: taxable income is taxed in the same manner by the taxpayer’s national tax authorities regardless of where in the world it is earned. 3. Capital Import Neutrality: the tax burden on a MNC subsidiary should be the same regardless of where in the world the MNC in incorporated.
income taxed by its home country tax authorities. For example, a country like the US taxes the income earned by firms based in the US regardless of whether the income earned by the firm is domestic or foreign in origin.
An income tax is a direct tax, that is
one that is paid directly by the taxpayer upon whom it is levied.
全球供应链管理 Global Supply Chain Management
Supply Chain Utilities
TIME PLACE POSSESSION
Network of Relationships
Finland Sweden Denmark Norway Netherlands Germany
Iceland
Ford Example
Belfast
Carburetors and distributors
Leamington
Foundry production of engine components
Wü lfrath
Transmission parts, engine components
Dagenham
Final assembly
Cologne
Die-cast transaxle casings, gear and engine components
Source: Kotabe (2000)
International Supply Chain Organization
Bordeaux
Transmissions
Valencia
Final assembly
Saarlouis
Final assembly
Types of International Sourcing Strategy
Sourcing Intra-Firm Sourcing Outsourcing
Domestic International Domestic International
A. . . . . . . . . . . . . . . End Customer
Formal Definition of a Supply Chain
国际税务管理制度
国际税务管理制度在全球化背景下，国际税收成为了各国政府、企业以及个人必须面对的一个复杂和关键问题。
从跨国企业的税务筹划到个人的跨国税收，税收征收的范围和影响越来越广泛，国际税收合规和管理成为了一个迫切需要解决的问题。
在这种情况下，建立完善的国际税务管理制度显得尤为重要。
一、国际税收的特点及挑战国际税收具有以下几个特点：1. 跨国性。
随着全球化的发展，跨国企业越来越多，个人的跨国活动也日益频繁。
跨国性使得税收涉及的范围更加广泛，难度更大。
2. 多样性。
各国的税法体系、税收政策、税率等都不尽相同，这使得不同国家之间的税务管理具有很大的差异性。
3. 复杂性。
跨国税收不仅需要考虑各国之间的纳税义务，还需要考虑税收避税、漏税等问题，税务管理的复杂性更是显而易见。
4. 竞争性。
各国之间为了吸引外资，往往采取了一些税收优惠政策，这种竞争性使得税收环境更加复杂和动态。
5. 风险性。
由于国际税收涉及范围广泛、税收管理更加复杂，使得相关风险也相对增加。
诸如税务审计、税收合规等问题随时可能出现，对企业和个人都是一种挑战。
面对以上特点，国际税收管理面临着巨大的挑战：1. 跨国企业税务筹划。
随着跨国企业的不断发展，如何进行合理的税务筹划，合法避税成为了跨国企业必须慎重考虑的问题。
2. 避税、漏税问题。
各国之间的税收政策不尽一致，这使得企业或个人可能会有意或无意地出现避税、漏税情况。
如何防范这类问题是一个需要加以解决的难题。
3. 跨国信息交换。
随着全球信息化的深入发展，各国之间越来越重视税收信息的交换。
国际税收合规要求越来越高，如何进行跨国信息的安全传输成为关键问题。
4. 税务审计及争议解决。
跨国税收带来的税务审计难度和风险增加，同时在跨国税收争议解决中，各国之间的协调也是一大挑战。
二、国际税收管理的原则及目标为了应对国际税收的挑战，建立健全的国际税务管理制度至关重要。
国际税收管理应遵循以下原则：1. 公平性原则。
税收应当公平地分摊给纳税人，不应发生倾斜或歧视。
《国际税收管理——关联交易》课程讲义
《国际税收管理——关联交易》课程讲义前言通过国际税收管理——关联交易这门课，大家可以学习到关于反避税方面的知识，它与我们常规的税收政策有很大的不同。
通过这门课，会让我们从另一个角度分析过去你认为是正常的现象而实际可能隐藏着避税问题。
比如，我国原有的外商投资企业与外国企业所得税法下存在有大量的税收优惠制度，可即便如此，外商投资企业的亏损面仍然多年来大大超过50%，或许你会认为一家公司在投产初期出现亏损、或者因为市场的原因他出现亏损是很正常的，但是搞反避税工做的人他不会这么看。
他会分析被调查企业所承担的功能、风险以及整个跨国集团公司整体的利润水平，从技术角度来判定其中的某一成员企业是否应当盈利，他的合理的盈利水平是多少，并通过对跨国关联交易转让定价的调查与调整，向企业追回归属于中国境内的利润及相适应的所得税，以维护我国的税收主权。
这门课程对我们从事税收管理的人员来说虽然受众面不宽，但是，如果有了转让定价方面的知识，会对你日常税收管理工作在防范避税的理念上有帮助。
为什么会产生转让定价问题呢？这张图是一个跨国集团公司的简要分布，我们将一个跨国集团公司拆分为，有公司总部、核心企业、研发中心、采购中心、生产制造、分销、售后服务等多个承担不同职能的企业，出于公司整体利润最大化的目标，集团公司会将这些不同职能的成员企业分布在世界各地，比如，研发中心他会将其设置在技术密集地区，如美国的硅谷，存货采购，则设立在交通便利、采购成本低廉的地区，生产制造，则设立在劳动密集的地区，集团公司这一系列的经营活动如果是在一个国家内部进行，就不会有跨国关联交易的转让定价问题。
随着经济全球化的推进，通常意义上理解，跨国公司为了追求利益最大化，利用不同的区位优势在不同的东道国设立功能不同的关联企业，并就这些企业内部交易进行定价规划，从而降低交易成本，提高整个跨国集团公司的效益。
集团公司的内部交易分布在不同国家，由于不同国家的税制不同，就导致了国与国之间就跨国企业集团利润在不同国家的所得税方面如何分配问题。
第13章、国际税收管理共69页文档
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国际税收管理
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❖ 三、纳税人、征税对象和税率
❖ 1、纳税人
❖ 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的人，也称为课 税主体。
❖ 二、国际税收管辖权
❖ 税收管辖权是国际税收的基本范畴，是一个政府在 征税方面所拥有的管理权力，它是国家主权在税收 领域里的体现。
❖ 如何选择和确立税收管辖权，是国际税收中最重要 的问题，也是各国涉外税收建设中的主要问题。
❖ 一个国家的税收管辖权可以按属人和属地两种不同 的原则来确立。
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国际税收管理
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❖ （3）国际税收分配关系具有双重性
❖ 国际税收所反映的分配关系具有双重性，具体表现 为：
❖ 一方面它体现着各国政府与其管辖范围内从事国际经济 活动的纳税人之间的税收征纳关系；
❖ 另一方面也体现了国与国之间的税收权益分配关系。
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❖ 个别财产税，以某一具体存在的财产为课税对象的税收， 如土地税、房产税、车船税。
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国际税收管理
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❖ 按照国际惯例
❖ 包括关税、产品税、营业税、销售税、增值税等在 内的流转税均属国内税收的范围，国际税收的范围 一般只包括所得税和财产税。
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❖ 2、国际税收的特征
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❖ 按属地原则（principle of territoriality）
❖ 根据属地原则，一国政府可以在其所属领土疆域的 全部空间（包括领陆、领海和领空）内行使管辖权。
❖ 按这原则确立的税收管辖权，称为地域管辖权。
国际税收规划在全球供应链中的应用
国际税收规划在全球供应链中的应用随着全球经济的快速发展和国际贸易的日益频繁，企业在全球范围内搭建供应链已成为常态。
然而，由于不同国家税收制度的差异以及税务政策的变化，企业在全球供应链中面临着诸多复杂的税务问题。
因此，国际税收规划成为企业必不可少的战略之一，它能够帮助企业合法地降低税负、提高竞争力。
本文将探讨国际税收规划在全球供应链中的应用，以及它对企业的影响和作用。
1. 国际税收规划的概念和意义国际税收规划是指企业合法地运用税收制度和税务政策的相关规定，通过各种手段来降低税负、优化税务结构，并同时满足法律法规的合规要求。
它旨在最大限度地发挥税收政策的激励作用，提高企业的竞争力和利润水平。
2. 在国际供应链中，企业往往涉及到多个国家或地区的经营活动，因此在税务问题上存在较大的挑战。
合理的国际税收规划可以帮助企业合法地降低税负，提高资金利用效率。
具体应用包括：2.1. 海外投资项目的税务优化企业在不同国家或地区进行投资时，要考虑到各国税务制度的差异。
通过合理配置投资结构、利用双重税收协议等手段，可以最大限度地减少跨国投资项目的税负，提高投资回报率。
2.2. 全球利润的合理分配企业在全球供应链中所获得的利润应根据实际经营活动进行合理分配，以避免因利润转移而引发的税务争议。
通过制定合适的定价策略、利润分成机制等，企业可以在税收合规的前提下，最大限度地降低全球税负。
2.3. 跨国货物流转的税务筹划针对跨国供应链中涉及到的货物流转环节，企业可以合理规划物流轨迹、选择合适的保税区域等，以实现在关税和消费税方面的优化，降低物流成本。
3. 国际税收规划的影响和作用国际税收规划对企业的影响和作用不可忽视。
它可以帮助企业降低税负，提高资金利用效率，增强竞争力。
同时，合理的国际税收规划也能够增强企业的合规性，降低税务风险，避免因税务问题而造成的法律纠纷和罚款。
此外，国际税收规划还能够促进企业的长期发展。
通过合理安排资金、利润的流动，企业可以更好地投资扩张，进一步完善供应链的布局和优化。
供应链公司税务管理制度
供应链公司税务管理制度一、税务管理原则1.1 遵守国家税法规定，按时足额缴纳税款，遵守税收纳税的原则；1.2 守法经营，诚实守信，不得有逃税行为；1.3 保证会计数据的真实性，不得有伪造、隐匿或篡改的行为；1.4 健全税务管理机制，明确税务相关部门职责，确保税务工作有序开展；1.5 加强税务政策宣传，及时了解税收政策变动，做好应对工作；1.6 加强内部控制，建立完善的税务管理体系，做到发现问题及时解决；1.7 重视税务风险管理，及时预警和应对各种税务风险。
二、税务管理机构2.1 税务管理机构：公司设立税务部门，负责公司全面税务管理工作，税务部门直接向公司领导汇报；2.2 税务管理职责：税务部门主要负责公司税收计划、税收筹划、税务风险防范等工作，确保公司税务合规运作。
三、税务合规管理3.1 税务注册：公司应按规定向国家税务机关进行税务登记，取得纳税人识别号，并及时更新相关信息；3.2 纳税申报：公司应按时准确向税务机关申报纳税信息，确保税款的及时足额缴纳；3.3 税务筹划：公司应积极利用税收政策，合法合理降低税收负担；3.4 税务风险管理：公司应加强对税务风险的监测和防范，避免涉税纠纷。
四、税务档案管理4.1 税务档案建立：公司应建立完整的税务档案管理制度，将税务相关文件、资料按照规定归类存档；4.2 税务档案保存：公司应妥善保管税务档案，防止遗失、损坏或泄露，保证档案的完整性和安全性；4.3 税务档案备份：公司应定期将税务档案进行备份，以备不时之需。
五、税务报告与审计5.1 税务报告：公司应按规定向税务机关提交年度税务报告，报告内容要真实准确，符合法律规定；5.2 税务审计：公司应接受税务机关的税务审计，配合税务机关开展相关工作，并纠正审计中发现的问题，确保公司税务合规。
六、税务培训6.1 委托专业机构：公司可委托专业税务机构对员工进行税务培训，提高员工税法税收意识和知识水平；6.2 内部培训：公司税务部门应定期组织内部税务培训，对员工进行税法法规和税务政策等相关培训。
国际税收体系与企业税务管理
国际税收体系与企业税务管理随着全球化的深入发展，国际税收体系对企业税务管理的影响日益显著。
对于企业来说，理解和掌握国际税收体系的基本原则和规定，不仅是遵守法律法规的要求，更是提高税务管理水平、降低税务风险、提升企业竞争力的需要。
一、国际税收体系的基本概念国际税收体系是由各国政府为了协调跨国经济活动中的税收权益，通过双边或多边的税收协定、国际税收组织制定的税收规则等形成的国际税收关系总和。
其主要目的是对跨国经济活动中的税收权益进行协调，避免双重征税和税收逃避。
二、国际税收体系的主要税种国际税收体系中的主要税种包括：公司所得税、个人所得税、增值税、关税等。
其中，公司所得税是国际税收体系中最主要的税种，也是各国税务管理的主要对象。
三、国际税收体系的基本原则国际税收体系的基本原则包括：税收中性原则、公平原则、透明度原则、合作原则等。
这些原则既是国际税收体系的基本准则，也是各国制定税收政策和进行税务管理的基本依据。
四、国际税收体系的主要规定国际税收体系的主要规定包括：税收协定的制定和执行、国际税收情报交换、国际避税和反避税措施等。
这些规定既是各国进行税务管理的主要依据，也是企业进行税务规划和管理的主要参考。
五、国际税收体系对企业税务管理的影响国际税收体系对企业税务管理的影响主要体现在以下几个方面：1.影响企业的税务规划：企业需要根据国际税收体系的规定和税种的特点，进行合理的税务规划，以降低税务负担，提高企业竞争力。
2.增加企业的税务风险：由于国际税收体系的规定复杂多变，企业如果没有正确的理解和掌握，很容易产生税务风险。
3.提高企业的税务管理成本：企业需要投入更多的人力、物力和财力，进行税务管理，以应对国际税收体系的挑战。
六、企业如何应对国际税收体系企业应从以下几个方面应对国际税收体系：1.提高税务管理水平：企业应加强税务管理人员的培训，提高其专业水平和业务能力，以适应国际税收体系的要求。
2.建立完善的税务风险管理体系：企业应建立完善的税务风险管理体系，及时识别和评估税务风险，采取有效的措施进行风险控制。
税务管理(第四版)国际税收管理
➢ 11.2.2我国对外缔结税收协定概况
➢ 改革开放后，我国高度重视对外缔结避免双重征税的国际税收协定。1980年和1981年， 我国陆续颁布了《中外合资经营企业所得税法》《个人所得税法》《外国企业所得税 法》，一系列涉外税收法规的颁布，基本确立了我国涉外税收的法律体系。在这几年 中，向我国提出签订国际税收协定的国家日益增多。1983年9月6日，我国首先同日本 签订了避免所得双重征税的协定，并于1985年1月1日开始执行。我国实行对外开放方 针四十多年来，对外签订避免双重征税协定的工作取得了重大进展，截至2022年4月， 我国已签订的国际税收协定已有109个，其中生效的已有102个。
➢ 11.1.2国际双重征税
➢ 对所得的国际双重征税是由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一笔所 得上引起的，由于税收管辖权分为居民管辖权（属人）与地域管辖权 （属地），所以税收管辖权的重叠也分为三种情况，分别是居民管辖权 与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管辖权的重叠、居民管辖权与 地域管辖权的重叠。
➢ 协定的存在只是为了给予谈签税收协定的缔约国双方一个可能接受的可行方案，其目 的在于为各国谈签税收协定创造便利条件，节省对条款每一项具体问题进行详细分析 的时间，谈签具体协定时应灵活机动，不照搬协定范本中的条款，以便在协定中制定 适应缔约国双方情况的个性化条款。
➢ 《经合组织范本》和《联合国范本》的产生对促进国家之间签订双边税收协定具有深 远的意义。国际税收协定已经成为调节国家之间税收关系的重要工具，截至今日，全 世界生效的避免双重征税的协定已经超过了3600个。
➢ 11.1.2国际双重征税
➢ 在以上三种情况下，都会产生国际双重征税，这造成了纳税人的利益损 失，不利于跨国经济活动的发展。
➢ 对此，国际社会有必要进行一定的约束，这种约束主要体现为经济合作 与发展组织（OECD，以下简称“经合组织”）和联合国制定的避免双重 征税协定范本中的有关规定。国与国之间依据这些范本订立双边或多边 协定，以此避免所得和财产的国际双重征税。
国际税务管理
3. 透视法(详查法)(the look-through approach)
也称“受益所有人法”(beneficial owner approach) 。其含意是税收协定优惠的享用不仅取决 子公司是否为其所在国的公民 , 而且取决于最终取得 公司股息的受益所有人是否为缔约国一方的居民。也 就是说 , 不是看名义股权者 , 而是看实际股权者是否 真正为缔约国一方的居民。 此法将享受税收协定优惠的资格, 不限于公司的居 住国 , 而是要透过法律实体看其股东的居住国。它的 变体是, 不考虑名义股东而是考虑受益人 , 即最终接收 股息人的居住国。
在双边税收协定中, 特别指明对某一类纳税人作例外对 待, 不得享用协定给予 某些方面的税收优惠。 将缔约国另一方被课以低税的居民公司(比如控股公司), 排除在享受协定优惠待遇的范围之外。 例如, 奥地利、卢森堡税收协定第26条 (1) 规定, 协定不 适用于依据卢森堡法律规定成立, 而由奥地利居民拥有的持 股公司所取得的利润及其收入分配。同样, 卢森堡同丹麦、 法国、联邦德国、加拿大等国的协定也包含上述“例外” 的条文。
2008年，全国转让定价调查立案174户 ，结案152户，弥补亏损7.5亿元，调增 应纳税所得额155.5亿元，补税入库12.4 亿元。全国调整补税超过千万元案件23 件。
2009年，全国转让定价调查共立案179户，结 案167户，弥补亏损8.7亿元，调增应纳税所得 额160.9亿元，补税20.9亿元，比2008年补税 增加8.5亿元，增长69％，是我国开展反避税 工作以来查补收入最多、增长最快的一年。 全年转让定价调查调整个案补税超千万元的案 件40个，其中超亿元的案件4个，40户企业补 税18.5亿元，占全年补税总额的89%。平均个 案补税金额1252.14万元，首次突破了千万元 大关。
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TESCM概念的蓬勃发展
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25/06/2014
TESCM的历史及发展（例证）
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• 某美资个人化妆品公司在欧洲八 个市场分别设厂、通过当地批发 商 售 商销售于当地市场 地市 • 个人化妆品产品标准有所不同 • 国别市场差异需获得关注 • 当地供货服务 • ERP系统使泛欧生产和库存管 理成为可能 • 关境消失促进内陆运输速度提 升及成本减少 • 批发商的泛欧整合使得销售的 国别化差异减少 • 减少工厂数量至2家 • 库存点改制为1个 • 成立主体公司 生产管理中的计划、排班 定产，原料供应管理被集 中在主体公司 批发商市场营销管理被集 中在主体公司
TESCM是将税收筹划与供应链管理进行整合 需要将集团内关联公司的功能、风险和资产进行重新调配 根据调配后的功能、风险和资产，来重新分配各关联公司应税利润 优化经营效率 优化税收效率 收效率
将优化方案与企业的功能、风险和资产的分布（及再分布）进行有机的整合
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税务考量 税基：
• 功能 • 风险 • 无形资产 • 关联方贷款
常用架构
分销架构
-- 佣金代理 -- 有限风险分销商 -- 全功能分销商
生产架构 总部架构
-- 全球管理公司 -- 全球贸易公司 -- 知识产权公司 -- 委托加工（来料） -- 合约制造（进料） -- 全功能制造
税率： 税率
• 地区性优惠政策 • 研发优惠政策
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TESCM的历史及发展
20多年之前从欧共体起步 • 欧共体市场一体化及内部贸易壁垒的逐渐 减小 • 强大的泛欧公路运输网络 • 信息通信技术的突破性发展 • ERP系统的开发和应用增加了供应链的可 视性和灵活性 • 成本压力的持续 • 税收政策差异化 • 欧洲业务有条件从 以国别区域为导向 转向以业务线/战略 业务单位为导向发 展 • 集中化生产、库存 • 泛欧管理架构取代 国家管理架构
பைடு நூலகம்
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TESCM的基本原则
平均利润
职能
资产
职能、风险、资产增加
风险
职能 ：提议 决策 执行 控制
风险：风险的管理 风险的承受能力
资产：资产相关的决策 资产的开发 资产的维护管理 资产开发管理的资金
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25/06/2014
全球供应链国际税收管理
饶戈军，全球转让定价服务总监 毕马威企业咨询（中国）有限公司
目录
目录 • 什么是供应链税收优化管理（“TESCM”） • TESCM的历史及发展 • TESCM对中国的影响 • TESCM的原则和模式 • TESCM地理分布 • 案例一：传统供应链模式 vs TESCM • 案例二：供应链筹划 案例 供应链筹划——集中采购 • 案例三：供应链筹划——本地营销 • OECD指南的新观点 • 税务机关在核查时可能的关注点
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什么是TESCM
筹划后
种植场 长期供货协议 主体公司 工厂 有限风险销售商
Factory
产成品（零 售价格-有限 风险销售商 利润） 产成品 （零售价格） 客户
合约制造服务
工厂 种植场 制造商
成本费用加成 主体公司 销售公司
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25/06/2014
功能风险分析举例
+高
利 润 率 来料加 工商 商
简单 （低）
•
合约制造 商
特许制造 商
-低
险
• 市场营销 • 生产 • 大部分风
被许可方
• 研发 • 地区性的/全
全功能制 造商
• 市场营销 • 生产 • 全部风险
球性的
功能 / 风险 / 运用的资产
复杂 (高)
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TESCM的历史及发展（续）
TESCM将在全球范围中继续蓬勃发展
经济全球化继续深化 规模效应要求对需求的整合 供应链的灵活性 客户、供应商的全球化 供应商的深度合作 外包、离岸、共享业务 知识及技能的内部共享
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TESCM需要考虑的供应链环节——税务与 商业运营的有机结合
计划 采购 制造
集中化商业模式 无形资产规划 采购 应收款管理 合约研发 物流公司/第三方外包公司 现金流管理/资金管理中心 供应安排 合约制造 委托加工 共享服务/离岸 电子商务
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• 重复性管理和销售职能，较高管 重复性管 和销售职能，较高管 理成本 • 供应商多点供货 • 多点库存，整体安全库存量较多 • 供应链成本
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25/06/2014
TESCM对中国的影响是多方位的
外资集团将业务转移至中国的代偿问题 外资集团将中国业务纳入其全球/亚太区供应链过程中，弱化中国 亚太区供应链过程中 弱化中国
子公司供应链地位的问题
中资企业往外走过程中国际业务的架构问题
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25/06/2014
公司 类型划分—分销商/服务公司
选择可比公司 – 如何确定潜在可比公司的特性（续） 分销商
非一般分销商 (non-routine distributor) 一般分销商 般分 商 (routine distributor) 低风险分销商 (limited risk distributor) 佣金代理商 (commission agent) 服务公司 非 非一般服务公司 般 务 司( (non-routine service p provider) ) 一般服务公司 (routine service provider) 低风险服务公司 (limited risk service provider) 合约服务公司 (contract service provider)
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25/06/2014
什么是TESCM
TESCM – Tax Efficient Supply Chain Management 供应链税收优化管理
新加坡
● 各行业 ● 采购 ● 物流和运输 ● 供应链管理 ● 亚太区主要公司
(& 阿联酋 ( 巴林)
● 消费品分销 ● 金融服务/基金 ● 油田服务
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25/06/2014
什么是TESCM
筹划前
种植场
Factory
原材料 （现货价格）
工厂 产成品 （批发价格） 销售公司
产成品
客户 （零售价格）
工厂
种植场
制造商
销售公司
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25/06/2014
TESCM能够获得最大限度的股东价值
当前状况
收入
200
仅就税收进行 优化
200
仅改进供应链
200
TESCM
200
供应链成本
146.0
146.0
137.0
135.5
行政管理及其他成本
关税 税前利润 税额 税后利润
税额占税前利润比例 利润增幅（基于实际税后利润计 算）)
28.0 6.0 20.0 8.4 11.6
公司 类型划分--制造商
制造商： 非 非一般制造商 般制造商 (non (non-routine routine manufacturer) 一般制造商 (routine manufacturer) 授权制造商 (licensed manufacturer) 合约制造商 (contract manufacturer) 来料加工制造商 (toll (t ll manufacturer) f t )