基于公司治理结构的内部审计模式研究
公司治理框架下的风险治理导向内部审计研究
供一个框架为公 司目标服务 ，这 与内部 审计 的 最终 目 相 一 致 。目前 ， 我 国上 标 在 市公司治理框架 中，董事会或股东 大会 必须确保一个有效的监控体系 ，做 到保 护公司资产安全 ， 处理 面临的主要 风险 ， 在行 使 这 些 职 能 时 ，董 事 会 或 股东 大会 就要依靠管理层 的建议和报告 以及 内部 审计 。 以 ， 所 内部 审计 在 企业 的治 理 过程 中 不可 或 缺 ，内部 审 计 是 公 司 治 理 结构
内部 宰计
公司治理框架下的风险治理导向内部审计研究
内 部审 计 是 公 司 治理 的一 部 分 ，是 存在的各种风险和机会 ，在公司治理中 公 司管理当局基于公司治理而设置 的治 发挥宏观调控的功能，其 目的在于让企 理 机 制 之一 ，通 过 其 特 有 的评 价 和 咨询 业在战略规划中规避恶性风险 ，把握 良 从而增加企业价值 ， 实现企业 目 活动最终协助管理当局实现企业 目标 。 性机遇 ， 公 司治理并非抽象的 目标 ，而是通过提 标 。后者强调对跨期风险治理导向 内部
的精髓 。 在现代公司治理过程中， 内部 审 计部门不仅要担 当监督者 ，而且 还要 勇 于参与公 司的内部治理成为一个 “ 与 参 者 ” 要 求 内部 审计 人 员从 公 司 治 理者 的 ， 角 度 去 审视 和 理 解 问 题 ，对 风 险 问题 有 更透彻 的认识 。公司治理和内部 审计都 是为实现公 司总 目标服务的 ，两者具有 利益 的一致 性 ，两 者能 且应 当充 分 整 合。 当然这种参与式内部审计模式 ， 必须 要 求 企 业 的 内部 审 计 部 门 的 独 立 性 强 ， 而 且要 有相 对 健 全 的 公 司 治 理 机 制 ，这 是建立参与式 的内部审计模式的基础。 发展 “ 参与式 ” 内部审计能降低整体风险 水平和个体应该承担 的风险水平。在内 部审计部门参与公司治理 以前 ，企业 的 风险主要由内部审计部门以外的其他 部 门 承担 ， 进 “ 与式 ” 引 参 内部 审计 ， 多 的 众 部 门人员在 沟通之 中更容易发现潜在的 风险 ， 从而降低了整体风险水平。而且 ， 即使有风险 ，也 因为大家的参与而得到 平摊 ， 以说 “ 所 参与式”内部审计使公司 治理过程 中风险发生的可能性降低。 （ ） 三 利用 外 部 审计 发 展 内部 审计 现阶段公 司治理 的主要任务已转移 到风险管理上来 ，要做好风险监管就更 应该利用好外部 审计 。内部审计和外部 审计代表的利益主体不相 同，审计 的出 发 点 和 重 点 也 就 不相 同 。外 部 审 计 在 组
基于公司治理的增值型内部审计研究
１ 增 值 型 内部 审 计 的 提 出
随着科技 的飞速发展 。信息技术 的发展给人们带
来 利 益 的 同时 ．也 带来 了 以前 无 法 预 见 的 经 营 风 险 Ｉ ｌ ＿ 组 织 的生 存 和 发 展 变 得 日益 不 可 确 定 ．组 织 的 日常 运
计 。 它 并 非 一 种新 的 审计 形 式 ， 而是 一 种 审计 理 念 ， 是 内部 审 计 发 展 的 新 阶 段 。
‘
房 燕 Ｆ ｎ ａ ａ ｇＹ ｎ
（ 山东 经 济 学 院 ， 济南 ２ ０ １ ） ５０ ４
（ ｈ ｎ ｏ ｇＩｓ ｔｔ ｏ Ｅ ｏ ｏ ｉｓＪ ａ ５ ０ ４， ｈｎ ） Ｓ ａ ｄ ｎ ｔｕｅ ｆ ｃ ｎ ｍ ｃ ，ｉ ｎ２ ０ １ Ｃ ｉａ ｎｉ ｎ
摘 要 ： 增 值 型 内部 审计 产 生 的 背景 及 涵 义 的提 出入 手 ， 析 了 内部 审 计 与 公 司 治 理 结构 的 关 系 ： 出 内部 审 计 是 公 司 从 分 指 治 理 的 组 成部 分 ， 内部 审计 在 公 司治 理 中发 挥 着 价值 增值 的作 用 ． 创 造 公 司价 值 的 重要 载 体 。进 而分 析 了我 国公 司 治理 中 内 是 部 审 计 价 值 增值 服 务 的现 状 及 存 在 的 问题 ； 对 这 些 现 状 及 存 在 的 问题 ， 出了 我 国 基 于 公 司 治 理视 角 下 ． 强 内部 审计 增 值 针 提 增
ｇ ｖ ｒ ａ ｃ ． ｔ ｎ ｔ ｅ ｅ ｉ ｔｒ ａ ｕ ｉ ｆ ｎ ｔ ｎ ｏ ａｕ — ｄ ｅ ｔａｅ ｉ ｓ ｏ ｅ ｎ ｎ ｅ ｓｒ ｇｈ ｎ ｔ ｎ ｅ ｎ ｌａ ｄ ｔ ｕ ｃｉ ｆ ｌ ｅ ａ ｄ ｄ ｓｒ ｔｇｅ ． ｅ ｈ ｏ ｖ
公司治理结构视角下的企业内部审计模式
堡盘 查 壁 查
生蔓 １ （ 第２ １ ） 期 总 ０ 期 ５
公司治理结构视角下的 企 业 内部审 计模 式
广 族自 财 西壮 治区 政厅 袁仕 洪
众所周知， 企业选择的内部 审计模式是否合
适将很大程度影 响 到该企业 的公司治理效 率０
达的英 国和美 国公 司。由于实施治理权 的成本
模式 。似乎这些不 同的内部审计模式不论优劣 ，
很高 ， 因此股东大会将决策权委托给董事会 ， 董
每种都存在 着许多成功的案例。那么企业如何 事会拥有很大权力 ， 了董事会主导 的公 司治 形成 选择其适合的 内部审计模 式呢？本文试图从公 理结构。
为 以下 四种 类 型 ：
本来源 比较集 中， 主要资本来 自银行 。依照 法 律， 其管理体制实行“ 二元制” 既设董事会又设 ，
监事会 ， 亦称双层董事会。我 国目前 的公司治理 结构也属于这样 的一种模式。
１ 股东主导型。主要存 在于家族企业治理 ．
结构中。即企业所有权 与经营管理权 均掌握在
使其按 照股东利益最大化 目标经营 ； 二是为了协
助经营者实现经营 目标。其实现的途径 是建 立
关系主要体现在审计 目标与公司治理结构 的
主体上。审计是个 系统化的过程 ， 这一系统有其 目标。内部审计 目标决定于审计环境 和公 司治 理主体 。不 同治理结构 ， 其主体要求公司治理不 同的经营 目标 ， 因此要求有不同的内部审计 目 标
４ 监事会主导型。主要存在 于德 国和 日本 ． 公司。德 国、 日本公司治理结构的主要特点是资
任和权利分布 ， 而且明确了决策公司事务时所应
遵循的规则 和程序 。不同市场经济国家 由于各
论公司治理结构与内部审计模式选择
构和人员 的行为 ， 克服工作 中的随意性 和 不 断 地 完 善 。
盲 目性 ， 切 实 维 护 内部 审 计 工 作 的 严 肃
性。
提 高 内部 审 计 工 作 效 率 。在 审 计 层 次 上 ，
建 立“ 预 防 胜 于 ４ 、 转换 理念 ， 实现 由传统的财务审计 前 瞻 性 地 加 强 内部 审 计 ， 的 概 念 。 从 高校 实 际 内 部 审 计情 况 向经济效益审计的转变。在 审计 层次上， 正确 ”
位、 职能与人员素质等方面展开解析， 为构建 下属的审计委员会以及纪检监察合署办公等 上市公司存在一定的正面效应， 但随着股东对
完善的内部审计体 系与科学的公司治理结构 模 式。本文拟从 以上细分 出发 ， 对 我国现行的 资产安全 问题 的重视程 度不断提升， 总经理的 提供可行性建议。
与内部审计模式选择的互动关系出发， 指出我 大类别基础上的进～步细分， 将内部审计机构 会等公 司治理层 ，但 多存 在受重视程度不够 、 国现行内部审计模式的优势与缺陷， 并从其定 隶属于财务部 门、 总经理 、 监事会 、 董事会或其 治理效果不佳的状况。 这一模式对 发展初期 的
（ 四） 内部审计机构隶属于监事会。 这种审
随着审计视角从账项基础审计、 制度基础审计 抑制上市 公司的舞弊现象 。此外 ， 内部 审计机 计模式 的设置完 全符合 公司治理机 制 中权 力 到风险导向审计的转变， 内部审计的职能也从 构隶属于财务部门， 其地位较低、 独立性差， 缺 机构、 经营管理机构和监督机构相互制衡的要 内部审计的作用很难 求。在监事会下设立内部审计机构， 不仅使监 最初的纠错防弊发展到对战略风险的评价与 乏相应的权力与话语权，
收录日 期： ２ ０ １ ３ 年１ Ｏ月 ２ ５日
基于公司治理的内部审计机构定位研究
东与股东之间、 股东与管理层之 间及其他利益相关者之 间的关系 。
简单地说公司治理是为维护股东 、 司债权人以及社会 公众利益 ， 公
保证公司正常有序地运行 ，由法律和公司章程规定 的有关公司组 织结构间权力分配和制衡的制度体系安排 ，实现企业效率和公平 的合理统 一。公 司治理结构的发展是所有权 和经营权分离的必然 产物。
Байду номын сангаас盎
蛊 度
度 披业 质量 度 质量
６ ４ Ｏ ３１ ７ ． ０
６ １ １ ７ ．７ ２４
机制 ， 近三年未受到任何惩 罚 。 良好 值 ： 建立了较为完整 的内控机 制和内部质量控制制度并得到较好 的贯彻执行 ；执业质量管理符 合国家有关法律 、法规和执 业准则 ；有 明确 的权责和激励约束机 制， 近三年未受到任何惩罚 。 中等值 ： 建立 了内控机制和 内部质量 控制制度 ， 但其先进性和规范 性不强 ， 行情况一般 ； 执 能够遵守 国 家有关规定 ， 近三年未受 到任 何惩 罚 。 低值 ： 较 企业 内控机制 和内 部质量控 制制度不完备 ， 比较落后 ， 行不够严格 ； 且 执 执业质量一 般。 近三年受到监管部 门的惩罚 ， 但惩罚较轻 。 较差值 ： 企业 内控机 制、 内部质量控制制度不 健全 ， 或者 虽有却形 同虚设 ； 近三年受 到
的划分也不尽相同 。 可将世界主要公司治 理模式分为 以下三种 ： 以
（ 公 司治理结构的 内涵 公 司治理是源于公司所有权和经 一）
营权的分离所产生 的委托代理问题 ，公司治理结构 的形成随着经 济的发展而不 断完善 ，许多学者将其视为一个 内涵广泛的知识体
系 。 司治理结构侧 重于为公 司提供一个组织架构 ， 公 要解决的是股
基于公司治理的内部审计发展研究
要很好 地控制 企 业 目标 ” “ 司董 事 会 、新 闻 。 公
引》 ，两个指引的语言表述虽然略有不同，但是 都 规定上市 公 司应设 立专 门负责监督 检查 的内部
媒体、投资者 、分析师、管制者都越来越认同内 部审计在这些方面的重要性” 。人们视 内部 审计
审计部门并直接对董事会负责 ， 内部审计部门 ①
８ ９
和效率 ，并及 时提出改进建 议 。
内部审计理 论 与实 务界 也 前所 未 有地 重 视 、
系统识别风险
风险监控
思考 和研 究 内部审 计 如何促 进 有 效 的公 司 治理 。 随之 而来的一个 问题是 ，内部审计 把触角深 入该 领域 时 ，如何从 理 论 上对 二者 的 关 系作些 思 考 ， 以明确一些基本 概念 、基本 关系 ，这是 内部 审计
此外 ，美国 《 萨班斯法案》 的出台、纽约
证券交 易所 （ Ｙ Ｅ 新 的上 市规 定 也起 到 了推 Ｎ Ｓ）
关 。内部审计能对公司治理产生积极影响，包括 在报 告质 量、公 司业 绩 等方 面…。具 体来 说 ，
首先 ，内部 审计在一 定条件 下可 以预 防财务 报告
波助澜 的作用。２０ ０ ２年纽 约证券交易所要求所
的违规行为和员工偷窃行为；内部审计独立性越 高 ，越可以改善控制环境 、减少报告错误 、提升 报告质量 ；内部审计的参与有利于公司业绩 的改 善。其次 ，人们越来越重视内部审计 ，不断地扩 展内部审计在确保公司治理质量方面的职责。内
部 审计 “ 推 向最 重 要 的企业 发 展 趋 势 的前 沿 被
有 上市公 司必须设 立 内部审计 部 门 ，这是对 内部 审计 作为 公 司治理 主 要 支持 者 价值 的强烈 认 可 。 在英 国 ，美 国安 然事件 发 生后 出台 的 Ｈｉ ｓ 告 ｇ 报 ｇ （０３ ，Ｓ ｔ 告 （０３ ，２０ ２０ ） ｍｉ ｈ报 ２０ ） ０ ３年 新 修订 的
公司治理框架下的内部审计研究述评
Ｓ ｈ ｅｄ ｒ ａ ｄＢ ｙ ｎ ． ｈ ｒｈ ２ ０ ） 审 计 委 员 ｃ ｎ ｉｅ ， ｎ ｒａ Ｋ ． ｕ ｃ （ ０ ４ 从 Ｃ
关键词 ： 公司治理 ；内部审计 ；文献综述
中图分 类号 ：２ ９ ４ Ｆ ３ ．５ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０ ８ ０ １ ２ １ ）４— ０ ９ ４ １０ —６ ２ （０ １ ０ ０ ４ —０
国际内部 审 计师 协 会 （ ｈ ｎｔ ｕｅｏ ｎｅｎ ｌ Ｔ ｅＩｓｉ ｔ ｆ ｔｒａ ｔ Ｉ
织 治 理方 面就 能发挥 重要作 用 ， 内部 审计 不仅 可 以 即
险为导 向的为创造价值而开展的内部治理审计活动， 工 作 的主要 方 法是 绩效 评估 。］ ［ 刘运 国和胡 丽艳 ２
（Ｏ５ 从委托代理理论角度提出， ２０ ） 现代公司两权的彻 底分离加上经营者与所有者之间的 目 标函数不一致 ，
因此 内部 审计 的公 司 治理 作 用是 建 立 在 委 托 代 理理
论 的基础之上的。宋 常（０２ 从 内部审计更 为具体 ２０ ）
的角度探讨 了内部审计在公 司治理 中的作用。他认 为管理审计是公司内部审计 的重要组成部 Nhomakorabea， 是一项
基 于受 托管 理 （ 经营 ） 责任关 系 的独立 、 观的证 实行 客
安徽 广播 电视 大学 学报 ２ １ ０ １年第 ４期
公司治理框架下的 内部审计研究述评
沈 维成
（ 安徽 工 业大 学 管理 学院 ， 安徽 马鞍 山
摘
２ ３０ ） ４ ０２
要： 对公司治理框架下的内部审计研究 文献进行 了梳理 ， 发现 现有文献 主要从 内部审计 的理论基 础 、 定 位、 设置模式 、 与公 司治理关 系、 实证检验 以及 内部 审计 的外包等方 面展 开研究 ， 并对 未来 内部 审计 的研究 作了一些 展望 。
基于公司治理视角的内部审计
基于公司治理视角的内部审计【摘要】随着公司所有权与经营权的分离，受托责任关系产生，内部审计应运而生。
越来越多的公司开始关注内部审计对于公司治理的影响。
在公司治理中，内部审计是一个不可或缺的组成部分，有效的内部审计有利于公司治理结构的完善。
内部审计应全面渗透到企业的各个层面，贯穿到公司治理结构之中。
本文通过介绍公司治理、内部审计及其关系，指出内部审计结构在现代公司治理中仍存在的问题，并对于进一步完善内部审计在公司治理结构中的制度提出相应的对策。
【关键词】公司治理，内部审计，对策伴随着所有权和经营权的相分离，公司投资者越来越分散，此时投资者要了解公司的情况就需要有一个独立的第三方参与到公司治理中，对公司的经营管理状况进行监督，审计也就应运而生了。
最早出现的是外部审计，但伴随着安然、世通等国际丑闻的出现，基于公司治理的内部审计越来越被人们所重视。
人们也逐渐地了解到有一个好的公司治理，内部审计所起的作用应该是无可替代的。
虽然在我国上市公司中不断强调注重内部审计在公司治理中的作用，但实际上大部分公司却将内部审计与公司治理的关系割裂开来，并把内部审计作为查错防弊的内部检查工具。
而那些单设内审部门的上市公司也主要是基于管理层面的考虑而没有上升到公司治理层面。
因此，建立并完善内部审计制度，从而改善公司治理则是当务之急。
一、概述公司治理可以说是现代公司发展的基础。
它不仅规定了公司的各个相关利益主体（包括股东、董事会、监事会等）的责任和权利，而且规定了公司决策所应遵循的规则和程序，以实现股东及其他利益相关者的利益最大化。
内部审计则作为企业内部控制的一部分在公司治理系统的框架下开展工作并提供公司治理所需的信息。
1999年6月，国际内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。
通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。
在公司治理中内部审计模式的研究
财 税经 贸 ２ ０ １ ３年 ６期 （ 上）
在公司治理 中内部审计模式的研究
石 开 艳
（ 河南德 宝恒生 医疗器械有 限公 司 河南 郑州 ４ ５ ０ ０ ０ ０ ）
摘要 ：内部 审计是公 司治理结构 完善 中的重要一环 ，能发现并评 价企业 中重要的风险 因素，促进企业改进管理体 系。同时继 续发挥其对控制效率和效果的评价 作用 ．使企业保持 良好地运 作。
与考 核 。 三 、企业 内部 审计模 式 的思考
理体系的四个主要条件的协同之上的，这 四个 主 要条 件 是 ：董 事会 、执 行 管理 层 、外部 审计 和内部审计 。 在司法机构和管理机构的监管下。 这 四个 部分 是有 效 治理 赖 以存在 的基 石 。 可见， 有 效 的 内部 审计 是公 司 治理 结构 中形 成权 力 制 衡 机制 并 促 使其 有效 运行 的重要 手段 ，是 公 司 治 理过 程 中不 可 缺少 的组 成 部分 。在 强化 公 司 治理方面 ， 内部审计已逐渐形成三种职能趋势： 强 化报 告 关 系 、协助 董事 会 完成 其职 责 、评 价
基于公司治理的国有企业内部审计研究
二、 国有 企 业 内 部 审计 和公 司治 理 的互 相 关 系
及 作 用机 理
（ 一） 内 部 审计 在 公 司治 理 中的 作 用
内部审计在公司治理 中处于极其重要而 又特殊 的地位 。
首先 ， 内部 审 计 是 实 现 国有 企 业 内部 控 制 的关 键 环 节 。 内部
审计 是内部 控制 五要 素中 比较重要 的要 素之一 ， 是 内部控制 的一种特殊方式 ， 一方 面是 内部 控制的重要 组成部分 ， 另一 方面 内部审计对 内部控制起着再控制 的作用 。内部审计通过 对 内部控制进行审查和评价 ， 发现 国有 企业 内部控 制的风险 点与薄弱点 ， 分析 原因 ， 评估影响 ， 从 而协 助公 （ 下转 １ ０ ０页 ）
随着 现代 公司制度的建立 ， 内部 审计不仅是公 司的内部
控制方法之一 ， 更 是 公 司治 理 的 重要 手段 ， 董事会 、 公 司 管 理 层、 注册 会 计 师 审 计 和 内 部 审 计 已 经 成 为 有 效 公 司 治 理 机 制
和作用发挥。 （ 二） 国有企业 内部 审计机构机制不健全 ， 在公司治理中
首先， 国 有 企 业 董 事 会 的职 责 不 清 ， 监事会 的机制不健
对 出现 的问题 去查 明原 因 ， 而 不 能做 到 同步 审计 、 事前 预 防， 使 得内部审计 的作用 比较有 限。 同时 ， 内部 审计 在业务
范 围上往往 也仅局 限于 财务收 支审计 ， 特 别 是 往 往 只 局 限
往 往 还 只是 局 限 于 事 后 审 计 和 事 后 评 价 ， 其 结 果 往 往 是 针
在改革开放之 后 ， 中 国 国有 企 业 先 后 经 历 了一 系列 巨大 的制 度 性 变 革 ， 大 部 分 国 有 企 业 都 实 行 了股 份 制 改 造 ， 并取
基于公司治理框架下的内部审计问题分析与对策
基于公司治理框架下 的内部审计问题分析与对策
中交天 津航 道 局有 限公 司 魏 宏业
摘要 ： 有 效 的 内部 审计 模 式是 良好 公 司治 理 的 需要 ， 完 善 现 代 企 业
治理 结 构 离不 开 内部 审计 。本 文从 公 司 治 理 与 内部 审计 的 关 系入 手 ． 结
达 到 内部 经 营 管 理 的 目的 。 （ 二） 扩展 内部 审 计 职 能 。 实现 工 作 重 心 转 移 我 国 的 内部 审 计 必 须 要 跟 上 时 代 及 国 际 的 发 展 趋 势 ，积 极 拓 展 内
关键词： 公 司治 理 内部 审计 分析 与 对 策 现代企业治理结构要顺应国际变革潮流 。 应 对 来 内外 部 风 险 ． 其 核 心 就 是 重 视 内 部 审 计 在公 司 治 理 中 的 作 用 。 如 何 在 现 阶 段 做 好 内 部 审 计 工作 ， 帮 助 企 业 构建 良好 的 公 司 治 理结 构 ， 已成 为 当下 需 要 认 真研 究 解 决 的 重 大 理论 和 实践 问 题 。
二、 基 于公 司治 理 的角 度 改 进 内部 审 计 的 几 点 对 策
（ 一） 健 全 内部 治理 体 系 ． 选 择 有 力 工 作模 式
合 我 国 目前 基 于公 司治 理 的 内部 审 计 工 作 出现 的 问 题 ，提 出 了相 应 的
对策分析 。
公 司管 理 人 员 尤 其 是 高 层 管 理 者 应 转 变 对 内部 审 计 的偏 见 。重 视 内部 审计 在 公 司 治 理 中 的 作 用 。 因此 ，首 先 应 该 积 极 加 强 董 事 会 的建 设。 确 立 公 司 内控 系 统 的 核 心 。 与 此 同 时 ． 具 有 一 定 规 模 的企 业 应 设 立 独 立 的 内部 审计 机 构 。 注意选择有力的内部审计模式 ， 而 建 立 健 全 企 业 董 事 会 下 设 审计 委 员 会 的 模 式 ．审 计 委 员 会 领 导 下 的 内部 审 计 机 构 是 较理想的选择 ， 在此种模式下 。 使 内 部 审 计 机 构 可 以 借 助 审 计 委 员 会 发 挥作用 ， 实现职能 ， 及 时 发 现 内 部 控 制 运 行 中 存 在 的漏 洞 和 缺 陷 。 从 而
公司治理视角下的内部审计体制构建问题研究
法得 到有 效 发 挥 。 内部审计机 制功能 的弱化 是严重 的， 目前在现实经 济中很多企业
内部控制失效 、 市场 占有率低 下 、 企业效 益下降 、 会计信 息普 遍失真并 且存在着企业 高层管理人 员贪污舞弊 的现状 ， 不利于我 国市场经济 的
健康发展 。造 成这些现象 的原 因很多 ， 是内部审计 的功能不能得到 但 有效 发挥也是造成这些问题的重要原因 。企业 内部审计如何改进Ｔ作 效果 ， 以便更好 地为公 司治理 服务 ， 已成 为 目前我 国审计理 论界 、 实务 界一个 关注 的焦点 。 国际 内部 审计师协 会 ２ ０ 年 的《 ０１ 内部 审计实务框 架标准》 内部 对 审计 的最新定义标示着未来 内部审计的发展方 向。随着经济 的发展和 管理水平 的提高 ， 内部 审计 将更为有效 的推动公 司治理 的完善 。目前
一
、
径。
内部审计是公 司治理活动的重要组成部分 ， 随着市场经济 的发展 ， 内部 审计受到越来越多的重视。我 国企业和公司 内部审计机制 的建立 时间不长 ， 但在相当长的一段时间 内， 内部审计机制为企业深化经济体 制改革 、 加强企业内部的财务管理 、 维护企业的财经法律制度发挥 了重 要作 用。但 是 由于早期的 内部审计机制都是在 国家强制 的行政干预 的 角度 下建立起 来的 ， 因而很多企业仍然无法认识到 内部审计 的重要性 ， 因此内部审计 的管理仍存在不 少问题 ， 就导致 了公 司治理 的功能无 这
基于公司治理的内部审计探讨
特征 ，导致了公 司治理 的产生。基于原始 的委托一 代理关系 ，一 理有效结合起来 ，在实践 中逐步完善并发展内部审计。 １ ．实 现 内 部 审 计 由监 督 者 向控 制 者 的转 变 。 目前 我 国公 司 方 面 资产 经 营 者 须 定 期 将 经 营 成 果 信 息 呈 报 给 委 托 者 ；另 一 方 监 面 ，所有者为辨别信息的真伪 ，会委派可靠之人 ，对信息 的可靠 内部 审 计 大 多定 位 于 “ 督者 ” 的角 色 ， 内部 审计人 员 代 表董 事
Ｊ Ｉ ｎ Ｎ 的效果 ，帮助组织实现 目标 。内部审计在公司治理 中具有不可替 错纠弊 提升 为促进 公司增 ／ｇ－ ，促进 组织 目标 实现。 代 的 地位 和 作 用 。
一
三 、 于公 司 治理 。 善 我 国公 司 的 内部 审计 基 完
目前我国公司内部审计尚未与公司治理完全融合。我国公 司
治 理密 不 可分 ，相 辅 相成 。 内 部 审计 的 着 眼点 是通 过 对 内部 控 制
的评价与监 督来促进公 司的经营管理责任制不断完善，促进公 司
激励 机 制 和制 约 机 制不 断 完 善 。
制 ，而更 着 重 风 险 的分 析 、确 认 ，并 揭 示 关键 性 的 风险 ，必要 时 向公 司管理 高层作 出风 险调整 的建议 。通过 风险管理 ，规避风
性 进 行 检 查 ，并 以此 评 估 经 营 者 的 工 作 业 绩 ，即 原 始 的 内 部 审 会 对 任何 有 舞 弊 可疑 行 为执 行 检 查 ，监 督 公 司 的 内部 控 制 和经 营 计 。 随着 企业 规 模 扩 大 ， 内部 审计 则 转 向为 企 业 经 营者 服 务 ，帮 管 理 ，是 公 司 治理 的一 部分 ，这有 利 于保 障公 司 经 营管 理 的正 常 助经 营者 进行 事 前 、事 中 、事 后 的监督 和评 价 ，进 一 步 促 进 了 内 进行。随着市场经济的发展 ，内部审计仅扮演 “ 监督者”的角色 部审计的发展。在市场经济条件下 ，所有者 出于对 自身利益 的考 还 远远 不 够 ，更 要 至力 于 向控 制者 转 型 ，内部 审计 更 重要 的功 能 确 ，而 不 再是 以往 的 “ 监督 和复 核 ” 内部 审计 。 虑 ，对公 司的期望是公司价值最大化，因而更加关注并 参与公司 在 于 “ 证 和建 议 ”
内部审计研究述评：基于公司治理视角
内部审计产生于需要（ ａ ） 而且这种需要不断推动着内部审计的发展 ， Ｈ ｌ ， ｄ 表现在 内部审计经历 了财务 导向审计 、 业务导向审计 、 管理导向审计以及风险导向审计 。现阶段 ， Ｊ 风险导 向内部审计强调 内部审计 以 确认服务与咨询服务为基本职能 ， 以评价内部控制、 改善风险管理、 参与治理程序为主要内容 ， 以改善组织运
（ ） 制权 配置 观 二 控
公司治理的核心是为了保证公司决策的科学化 ， 根本在于公 司治理决策机制 、 激励机制和监督约束机制 是否有效 ， 而关键一点则是监督机制的效果 ， Ｊ而这涉及到控制权的配置问题。企业控制权配置以及基于控 制权配置的监督和评价权是公司治理结构中的重要 因素。作为履行监督 和评价职能 的内部审计产生于投 资 者与管理层之间对控制权的再分配 。管理层授权 于内部审计是其履行监督职能的条件 ， Ｊ 而投资者对内部
沈 维 成
（ 安徽 工业大学 管理学院， 安徽 马鞍 山 ２３３ ） ４０２ 摘 要 ： 内部审计是有效公司治理程序 中一个不可或缺的组成部分 ， 关于 内部审计的公 司治理功 能形成 了 大量学术研究机会。本文回顾 了公司治理视角 的内部 审计研究文献， 现有文献主要从理论
基础、 影响关系、 配置方式以及实证检验等方面展开研究， 在评述 的基础上从研究方法的改进、 独立性
ｌ ｇ Ｓｉ ａ Ｒ ｍａ ｏｔ ｅｅｒ ｐｏｔｎｔ ｓｎｉｔ ａ ａｄｔ ｇ Ｃ Ｔ ｅＩｓｔｔ ｏ ｔ ｎ ｌ ｕｉ ｒ Ｒ ｓａ ｈＦｕ ａｏ ， ０ ３ ｉ ， ｒ ｈｒ ａ ｍｏｒ ．ｒｓａ ｈｏｐｒ ｉｅ ｅ ｌ ｕｉｎ ［ ］ ｈ ｎｔｕ ｆ ｎ ｒａ Ａ ｄｔ ｓ ｅｅｒ ｏｄｔ ｎ ２０ 。 ｎ ｄ ｉ ｃ ｕ ｉ ｉ ｎｒ ｉ ｎ ｉ ｅ Ｉｅ ｏ ｃ ｉ
基于公司治理结构下的内部审计构想
（ ） 一 内部审计是解决信息不对称的有力措施 。由内部审
计师对公 司的会计报表进行相对独立 的审计 ，既可对管理层
的会计信息编报权力进行约束 ，也可督促管理层充分披露会 计信息， 缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题 。内部审计 的基本宗 旨之一便是通过审计手段 向有关部 门或人员提供真 实信息 ， 它一方面可以降低信息不对称的程度 ， 另一方面 又可 以对代理人形成 间接 的约束 ，以利于减少代理人 的逆 向选择
以内部牵制 的形式 出现 ，其构成要素 和控制措施 只是散见于 企业各项管理制度 、 惯例 和实 务中 ， 还没有提 出内部 控制 的概
念， 目的在 于查 错防 弊 ， 特点就 是职责分离 和交叉核对 ， 即企 业 的每一项 业务 必须经 过多 个人或 多个 部 门交 叉检 查 和控
对 内部控制 的研究不 断从 一般性概 念向具体化 内容深化 ， 逐
渐 发现 内部会计控制和 内部管理控制两者是相互联系不可分
割的 ， 内部控制 目标呈现多元化趋势 ，９ ８ １８ 年美 国注册会计师
损失 ， 直接增加公 司价值 ； 内部审计通过 自己的努力及时发现
企业决策 、 运营 中存在 的问题 ， 析偏差 ， 出改进 方法 与建 分 提 设性建议 ， 促进企业效益提高 ， 增加了公司价值 ・ ９ 因内部审计 的 存在和威 慑 ，促使组织 内的 经营管理 者和其他 职能部 门维持 良好 的控制系统 和工作秩序 ， 并努力改善他们的工作绩效 ， 这 客观上导致 了公 司价值 的增／ ； Ｊ 此外 ， ｌ Ｊ 内部审计 的存在 和作用 的发挥 ， 完善 了公司治理 ， 能使 公司加强 内部 控制 进行 风险 也 防范 ， 在资本市场上获得增值。
基于公司治理的内部审计重构
强调外部治理 ； 与此相对的德 日模式则较 为强调 内部治理 。 然而安然 、 世通等大量公 司欺诈 案件的发生 ， 使得美 国的监管者 、 实务界
及 学者都开始 系统反思公 司治理 问题 ，并强化公司 内部治理 的作用 。美国 国会于２ ０ 年 紧急出台的 “ ０２ 萨班斯——奥克斯利法案 ” （ａｂｎ ｓ ｘ ｙ ｃ， Ｓｒａｅ—Ｏ ｌ Ａ ｔ简称Ｓ Ｘ ｅ Ｏ 法案 ）凸显 了加强包括 内部控制 、 ， 审计委员会及财务信息披露等公 司内部治理 的趋势 。 萨班斯 法案第
关键词 ： 内部 审 计 公 司 治理 内部 控 制 风 险 价 值 创 造
激烈 的经济竞争及其全球化 、 迅速 发展 的信 息技术及 其应用 、 国间的收购 、 跨 兼并与战 略联盟 、 以及 由此导致组 织管理的不断变 革， 这些环境变化直接导致企业组织所 面临的不确定性大大提 高 ， 风险不断增 大。 系列 企业 舞弊案也使人们 开始重新 审视 公司治 而 理 改革 的方 向。 ｏｅ ｏｌ ｒ２ ０ ） 为传统的监督者— —外部审计师和董事会 成员 好像 在监管 的大门 口睡着了 。 Ｒ ｂ ｒＭ ｅ ｅ（０ ３认 ｔ ｌ 而且发现 “ 世通” 丑闻的首要功 臣却是平时不为人瞩 目的公 司内部审计人员 ， 充分显示内部审计在公 司治理领域的关键作 用 ， 促使人们将关注的焦点 从“ 权力制衡” “ 、激励 与约束 ” “ 、决策科学 化” 等公 司治理的所谓核心要素 ， 引入到如何发 挥内部审计 的治理功能 和从 治理的角度重
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基于公司治理结构的内部审计模式研究
（1.潍坊医学院附属医院，山东潍坊261035；2.潍坊盐业公司，山东潍坊261035）
目的是通过介绍公司治理结构和内部审计模式的概念，分析二者关系、我国的现状及存在的主要问题，探讨现存的几种内部审计模式，并分析各种情况下内部审计机构设置的优缺点，选择一种科学、有效的最佳模式，以最大限度地发挥内部审计的职能，实现公司治理的目标。
标签：公司；治理结构；内部审计；模式
1 概念和定义
（1）公司治理结构的概念。
狭义的公司治理结构，是源于信息经济学的委托代理理论，指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，即合理配置所有者与经营者之间的权利与责任关系的制度框架。
广义的公司治理结构，是源于契约理论，不限于股东对经营者的制衡，而是涉及广泛的利益相关者。
它是通过包括正式或非正式的、内部和外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而维护相关者的利益。
公司治理的目标由股东价值最大化向利益相关价值最大化的演变，使得公司治理的四大基石之一的内部审计的功能拓展了，它更为强调其保证与咨询服务功能，强调与审计对象的信任与合作关系，不是以单纯的监督者的面目，而更多的是以为各管理层服务的姿态，与审计对象一起，共同为实现企业的整体目标，改进管理，提高效率。
正如IIA指南工作小组所认为的：“内部审计是一项独立客观的咨询活动，以增加价值、促进单位经营为基本指导思想，它通过系统化、规范化的方法评价和提高单位风险管理、控制和治理程序的效果，帮助完成其目标；通过内部审计师建立的执业机构，促进专业技能，并发挥其优势。
” 由此可见，现代内部审计的理念已经突破了传统企业模式下对内部审计认识的误区，内部审计目标已经从传统的“查错纠弊” 提升为“帮助组织增加价值”，这与公司治理的目标不谋而合。
（2）内部审计模式的内涵。
内部审计模式一般由审计定位与指导思想、审计基本方式、审计保证措施三个部分组成。
其中，内部审计定位决定了内部审计指导思想，指导思想又决定着审计工作的基本方式，审计保证措施促进审计指导思想、审计基本方式的贯彻执行，从而进一步体现内部审计的定位和作用。
确立内部审计模式能够完善现代公司治理体系，使公司治理具有更丰富的内容，而且能够为内部审计开拓新的局面，主要表现在：内部审计目标定位的转变；内部审计组织地位的提升；内部审计工作方式的改进；内部审计人员素质的提高。
因此，根据不同的客观需求和社会经济发展的不同阶段及公司治理的要求决定内部审计模式变为十分现实的问题。
（3）内部审计和公司治理结构的关系。
内部审计和公司治理结构相辅相成、相互促进，具有高度的相关性。
两者的具体关系可表述如下：
①公司治理结构是实施内部审计的制度环境，是促使内部审计有效开展，保证内部审计功能发挥的前提和基础，并且其层次高低制约着内部审计的发展。
②内部审计是公司治理结构趋于健全完善的保证，公司治理结构的完善及其作用的发挥离不开内部审计。
2 公司治理结构与内部审计的整合
（1）公司治理与内部审计目标的一致性。
IIA指南工作小组1999年对内部审计的重新定义强调了内部审计的独立性与客观性，明确了内部审计的目标是帮助企业增加价值，因而内部审计的功能扩展到保证与咨询服务方面。
由此可以看出，它与公司治理的目标是一致的。
（2）外部审计的不足强化内部审计的公司治理功能。
外部审计监督在一定程度上能够保证公司治理的有效，但是一方面外部审计也是基于一种委托人代理关系的，这种关系的存在会产生道德风险等代理问题。
例如安达信事务所在安然事件中扮演的角色；另一方面，外部审计力量的有限性也会限制审计的全面性和充分性。
由于外部审计具有滞后性和不完整性，所以必须完善内部审计，加强在其公司治理中的作用。
（3）内部审计的信息传递与公司治理的融合。
公司治理是解决信息不对称问题的制度安排，那么，内部审计则是解决信息不对称的措施之一，内部审计在公司中可以通过三个渠道传递信息：向高管报告、向监事会报告、通过审计委员会向董事会报告。
内部审计通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息，它一方面可以降低信息不对称的程度，另一方面又可以对代理人形成间接的约束，以利于减少代理人的逆向选择和道德风险的影响。
3 公司治理结构中内部审计的现状分析
（1）公司治理结构中内部审计的现状。
目前，我国国有上市公司普遍存在内部审计机构在公司治理结构中定位不清、缺乏独立性，外部审计监督体系不健全、监督乏力等问题。
我国的内部审计产生于行政命令，而西方的内部审计则产生于公司多层经营管理的内在需要。
因此，我国的内部审计基础薄弱。
可见，在我国的实践中，并没有将内审部门纳入公司治理的框架中，赋予其应有的地位，使其发挥公司自我调控机制的作用，进而大大影响了我国公司治理监督机制的有效性。
（2）公司治理结构中内部审计亟待解决的问题。
①内部审计在公司治理结构中所处的地位。
内部审计在公司治理结构中的作用受内部审计在公司治理中所处地位的制约。
②内部审计的独立性和客观性。
内部审计地位不明确，独立性不强，就会导致内部审计权威性不足，进而使得内部审计难以发挥其在会计信息失真治理中应有的作用。
③扩大内部审计的职能作用。
只有将职能的扩大与地位的确立共同考虑，才能使内部审计的实际作用得到提升。
④内部审计的工作重点的变化。
内部审计的工作重点不仅是测试控制，而且包括确认风险及测试管理风险的方法。
在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。
因此，在公司治理中，内部审计是组织内部不容忽视的一支力量。
4 内部审计模式的现实选择
上市公司应结合其审计目标、审计内容、审计水平及审计资源等客观实际，作出恰当、合理的分析、评价及选择，绝不可一味的盲从或排斥某种做法或方式。
（1）内部审计服务的对象。
内部审计服务的对象仅为董事会，这样才能应对完善的公司治理和全面的风险控制。
目前，公司中存在的董事会功能弱化的现象。
一方面与其监督意识薄弱，定位不准有关，另一方面是其行使决策控制权的信息源在经理层的控制下出现了断层。
因此，应当强化董事会的监督作用。
要把内部审计变成董事会进行专业监督和获取决策信息的利器和手段；从降低经理层对信息源的控制优势着手，改善董事会与经理层信息不对称的程度。
这样信息链在内部审计传递过程中的风险可得到适当控制，董事会的功能和定位就会在这种信息畅通的环境下逐步得到改善和提升。
（2）内部审计模式的现实选择。
①能够最大限度地体现内审的独立性和权威性。
现代企业制度强调内审机构的独立性和权威性，而独立性和权威性的强弱取决于内审机构的隶属关系和领导层次的高低。
②与IIA《内部审计实务准则》的要求相一致。
这是一种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求相一致。
③有利于保证现代企业制度下内审职能的发挥。
从西方现代内部审计工作的发展来看，其重心已转移到评价、鉴证和建设性功能的发挥，这同样也是我国内部审计的发展趋势。
在这种组织模式下，内审机构作为审计业务部门主要发挥监督职能；作为行政内容，则承担评价、服务等职能，有利于实现内部审计“促进改善经营管理、提高经济效益”作用的发挥。
④能简化手续，提高审计的效率。
在理论联系实际的基础上，通过一系列比较、分析和探讨，最后提出了一种科学、有效的最佳模式——双重领导模式，即在董事会下设审计委员会，在行政系统——经营管理系统内设内部审计机构。
这种模式能最大限度地发挥内部审计的职能，实现公司治理的目标。
只是基于在同一个公司内除了在董事会内设立审计委员会外，还保留经过改进的监事会这一治理结构探讨内部审计模式的确立，而对部分专家所提出的在董事会中设立审计委员会取代现行的监事会制度或是审计委员会与监事会同时并存这两种治理结构中的内部审计模式并未探讨。
通过本次研究，希望能对我国企业内部审计模式的发展，改善公司治理起到一定的借鉴作用。