管理会计变动成本法和完全成本法

18000 5000 3000
14/24
按完全成本法计算2011-2013年损益年损益
项目
2011年
2012年
销售收入
60000
70000
销售产品生产成本
期初存货
0
9600
本期生产成本
48000
42000
期末存货
9600
3500
小计
38400
48100
销售毛利
21600
21900
销售及管理费用
9800
变动成本 固定成本
税前利润
0 180000 0
18000 10000
2012
2013
300000
250000
180000
150000
0
30000
180000
180000
30000
0
120000
100000
28000 15000 10000
25000
21000 10000
92000
75000
350000 210000
理费用+ 固定性财务费用 3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完
全成本法使用传统式利润表。
11/24
营业收入
贡献式利润表
减：变动成本
变动生产成本
变动销售费用
变动管理费用
变动成本合计
边际贡献
减：固定成本
固定性制造费用
固定销售费用
固定管理费用
固定财务费用
固定成本合计
营业利润
营业收入
传统式利润表
15000
存货成本
6
9000
9/24
三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 1.完全成本法下税前利润的公式： 营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润
其中： 营业成本=本期销货成本（完全生产成本） =期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本 营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用
2012
250000 115000 135000 70000 65000
2013
350000 161000 189000 70000 119000
19/24
•
××化工厂收益表（按全部成本法）
项目 销售收入 减:已销产品生产成本
2011
期初存货 加：本期生产成本 减：期末存货 销售毛利 减：期间费用
元，全年固定制造费用80万元，固定推销和管理
费25万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位
产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可
以通过完全成本计算法将部分固定成本以存货方
式结转下期，以实现“扭亏为盈”，以应付目前
贷款所需。然后追加5万元的广告宣传费和10万
元的销售奖励金以扩大销售，真正做到扭亏为盈。
用分别是3元、2元、1元 ，单位产品售价15元，全月固定 制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月 固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。 要求用两种方法计算产品生产成本。解答：
二、期末存货成本包括的内容不同 承上例，解答：
7/24
两种不同成本计算方法下的生产成本差异
5/24
区别的标志 成本划分的标准
成本划分的类别
产品成本 包含的内容
变动成本计算法
完全成本计算法
按成本性态划分
按经济职能划分
变动成本
变动生 直接材料 产成本 直接人工
变动制造费用
变动销售费用 变动管理费用
生产领 域成本
直接材料 直接人工 全部制造费用
融资领 域成本
财务 费用
固定制造费用
固定销售费用 固定成本 固定财务费用
2011年 60000
0 30000 6000 24000 4800 31200
18000 5000 8200
2012年 70000
6000 24000 2000 28000 5600 36400
18000 5000 13400
2013年 50000
2000 20000 2000 20000 4000 26000
期间费用
销量 单价 单位 变动
固定 单位变
成本
动
固定 成本
6000
50
20
60000
3
10000
5000
50
20
60000
3
10000
7000
50
20
60000
3
10000
18/24
•
××化工厂收益表（按变动成本法）
ຫໍສະໝຸດ Baidu
摘要 销售收入 减变动成本 边际贡献 减固定成本 税前利润
2011 300000 138000 162000 70000 92000
第三章 变动成本法和完全 成本法
主要内容
变动成本法的基本内容 变动成本法与完全成本法的比较 对变动成本法与完全成本法的评价
2/24
• 思考：某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损30
万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。
该厂彩电售价2500元/台，去年生产与销售500台， 生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本1000
6
14000
1
• ××厂收益表（变动成本法）
3000
摘要 销售收入 减：变动成本 边际贡献 减：固定成本 税前利润
2011
2012
54000 31500
22500
17000 5500
2013
54000 31500
22500 17000 5500
54000 31500
22500 17000
5500 22/24
140000 31000 10290/02040
小结：
— 当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。
— 当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完 全成本法所计算的损益。 — 3 当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完 全成本法所计算的损益。
21/24
• 2、产量逐期变，销量不变
24/24
变动成本法与完全成本法的区别
• 应用的前提条件不同 • 产品成本及期间成本的构成内容不同 • 销货成本及存货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • 损益确定程序不同 • 所提供的信息用途不同
25/24
一、应用的前提条件不同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
10600
税前利润
11800
11300
2013年 50000
3500 38000 3800 37700 12300 9000 3300
15/24
利润差异形成分析
（１）2011年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法 计算的利润高:11800-8200=3600元。
(18000÷1500)×300=3600元，按照完全成本法计算当年 的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升 高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值 比按照变动成本法要多3600元。
期间 成本
固定管理费用
变动生产成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
销售领 域成本
管理领 域成本
销售 期 费用 间
成 管理 本 费用
全部生 产成本
直接材料 直接人工 全部制造费用
6/24
第二节 变动成本法与完全成本法的比较
一、产品生产成本包括的内容不同 例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费
• 例：某微型电机厂2011-2013年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料
如下(存货按先进先出法计价)
制造成本
期间费用
年份 产量 销量 单价 单位变动 固定
单位变动 固定
2011 4500 4500 12
6
14000
1
3000
2012 7000 4500 12
6
14000
1
3000
2013 5000 4500 12
两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响）
完全成本法
变动成本法
成本项目 单位成本
总成本
成本项目 单位成本
总成本
直接材料
3
4500
直接材料
3
4500
直接人工
2
3000
直接人工
2
3000
变动性制造
1
费用
1500
变动性制造
1
费用
1500
固定性制造
4
费用
存货成本
10
6000
固定性制造 费用
项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
2011年 0
1500 1200 300
2012年 300 1200 1400 100
2013年 100 1000 1000 100
13/24
按变动成本法计算2011-2013年损益
项目 销售收入
销售产品生产成本
期初存货 本期生产成本 期末存货 小计 变动性销售及管理费用 边际贡献 固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 税前利润
成本项目
完全成本法 总成本
单位成本
成本项目
变动成本法 总成本
单位成本
直接材料
30000
3
直接材料
30000
3
直接人工
20000
2
直接人工
20000
2
变动性
10000
1
变动性
10000
1
制造费用
制造费用
固定性 制造费用
40000
4
固定性
制造费用
生产成本合计 100000
10
生产成本合计 60000
6
8/24
减：营业成本
期初存货成本
本期生产成本
可供销售的商品生产成本
期末存货成本
营业成本合计
营业毛利
减：营业费用
销售费用
管理费用
财务费用
营业费用合计
营业利润
12/24
例 某企业本年只经营一种A产品，2011年至2013年连续 三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。 A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元， 单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为 18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按 先进先出法计价。
16/24
（２）2012年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的 利润要低13400-11300=2100元。
按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成 本3600元，故使当期利润减少3600元。而2012期末存货按照完全成本 法计算的成本又高于变动成本法(18000÷1200)×100=1500元，使当期 利润升高1500元。共使2012年利润减少3600-1500=2100元。同时存货 价值高于变动成本法计算的1500元。
（３）同理可分析，2013年，按照完全成本计算的利润升高300元， 是由于期初存货成本高出1500元，期末存货价值高于变动成本法1800 元所致。
17/24
• 三、变动成本法下产量、销量与利润相互关系 • 1、产量不变，销量逐期变化
年份
2011 2012 2013
产量
6000 6000 6000
制造成本
变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产 成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固 定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用) 一起作为期间费用，冲减当期损益。
4/24
二、变动成本计算法的理论根据 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，与 产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产 量的下降而减少。
16400
7500
7500
7500
5500
105000
8900
23/24
• 在销价、单位变动生产成本不变动的情况下，只要销量不 变无论产量增减变动多少，按变动成本法计算的利润不变。 即，在变动成本法下，企业的利润仅与销售量有关。
• 在完全成本法下期末存货的价值和产品的生产成本要高于 变动成本法下期末存货的价值。
它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时 间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具 有和期间费用相同的性质。故其效益不应递延到下一个会计期 间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献 毛益总额的减除项目。
产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应 当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。
• 问：（1）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多 少利润？
•
（2）去年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，
销量要达到多少以上才能真正盈利？
3/24
第一节 变动成本法的基本内容
一、含义 完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产
成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制 造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。
10/24
2.变动成本法下计算税前利润的公式： 营业收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=营业利润
其中：变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ 变动非生产成本
=单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产 成本×本期销售量
固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管
•
全部成本法下： （假设按先进先出法计价）
摘要
2011
2012
2013
销售收入
减：已销生产成本 期初存货 本期生产成本 期末存货
销售毛利 减：期间费用 税前利润
54000
54000
54000
41000
36000
37600
0
0
20000
41000
56000
44000
0
20000
26400
13000
18000
26/24
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
期间成本构成 不同
固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 销售费用 财务费用
三、存货成本及销货成本的水平不同