什么是有应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异在企业会计准则中，暂时性差异是指企业在税务与财务会计处理方面存在的暂时性差异。

这些差异是由于在税法和会计准则之间的不一致而产生的，导致企业在税务和财务会计中对同一交易或事项进行不同的处理。

其中，应纳税暂时性差异是指在当前会计期间中，在计算税务所得额时，企业利润额与税收利润额之间的差异；可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。

应纳税暂时性差异是企业在当前会计期间中所计算出来的，它反映了企业在财务会计中认可的收入、费用、损益的时间与税法所要求的时间的不一致。

这些差异会导致企业实际应纳税所得额与财务会计利润额之间的差异。

一般来说，应纳税暂时性差异包括了税前收入与税法所要求的收入确认时间的差异，税前费用与税法所要求的费用确认时间的差异，以及税法所要求的特殊报备、资产评估、跨期往来等方面的差异。

例如，企业一般会在财务会计中按照实际收入确认的时间来计算利润额，而在税务会计中则需要按照税法规定的时间来确认收入。

这就导致了收入确认的差异。

同样地，企业在财务会计中会计费用的时间可能与税法所要求的时间不一致，也会导致费用确认的差异。

可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。

这些差异主要是由于资产的折旧、减值、坏账及其他暂时性差异的存在而产生的。

可抵扣暂时性差异可以通过建立递延税款资产或递延税款负债来进行抵消处理。

在企业会计准则中，对于暂时性差异的处理，有一些特殊的规定。

例如，对于应纳税暂时性差异，企业需要根据税法以及会计准则的相关规定，进行相关的计算和披露。

对于可抵扣暂时性差异，企业可以选择建立递延税款资产或递延税款负债，通过抵消这些差异来实现税务负债的推迟或减少。

总的来说，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是企业在税法和财务会计处理方面存在的差异。

在企业会计准则中对于这些差异的处理有一些特殊的规定，企业需要根据相关规定进行计算和披露。

暂时性差异

暂时性差异暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。

有“时间性差异”和“其他差异”之分。

前者源于会计准则对收入与费用的确认期间不同于税收法规要求的申报期间；后者则源于会计准则对资产或负债账面价值的确定不同于税收法规规定的收税基础。

暂时性差异不仅影响当期的应税收益，而且影响以后各期的纳税额。

因此，暂时性差异需要进行账务调整。

暂时性差异的种类暂时性差异分为两种：一种是应纳税暂时性差异，一种是可抵扣暂时性差异。

1. 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，就是站在当期这个时间点来看，某一项资产或负债在以后期间计算应纳税所得额时，有导致未来期间应纳税所得额增加的事项，也就是会产生需要多纳税的金额。

简单的说，应纳税暂时性差异就是导致未来期间多缴税的差异。

2. 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异相对应，意思相反。

可抵扣暂时性差异，就是站在当期这个时间点来看，某一项资产或负债在以后期间计算应纳税所得额时，有导致未来期间应纳税所得额减少的事项，也就是会产生可以税前抵扣的金额。

简单的说，可抵扣暂时性差异就是导致未来期间少缴税的差异。

可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异有一个不同的地方，就是可以税前抵扣的前提一定是有足够的应纳税所得额才能被抵扣，如果企业在对应期间都亏了或赚的钱（就是应纳税所得额）不够抵扣的话，就抵扣不了。

需要缴税的金额都没有或没有那么多，那去抵扣什么呢？3.特殊项目产生的暂时性差异有些事项本身不属于资产，也不属于负债，但是按照税法规定可以在以后期间税前抵扣，站在当期这个时点来看，会导致未来期间少纳税，就属于可抵扣暂时性差异。

这类特殊情况主要有两种：（1）广告费和业务宣传费一般情况下，这些费用在发生时计入销售费用，与资产和负债无关。

但是，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

也就是说，未来期间可以少缴税，形成的是可抵扣暂时性差异。

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。

为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。

【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。

除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。

资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。

因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异。

例1，某企业国库券利息收入80万元，资产负债表中作为资产列示的应收利息账面价值为80万元，按照税法规定该项收益为免税收益，该资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额为80万元，即该项资产的计税基础为80万元。

由于该项资产账面价值与其计税基础相等，暂时性差异为零，因此，永久性差异不形成暂时性差异，暂时性差异也不包括永久性差异。

例2，某公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。

企业所得税计税基础与暂时性差异有哪些

企业所得税计税基础与暂时性差异有哪些财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，成为新准则体系中实施难度最⼤的准则之⼀，该准则明确指出所得税会计采⽤资产负债表债务法，核算理念发⽣了重⼤变化，⽽计税基础与暂时性差异的确认则是关键所在。

⼀、确认计税基础采⽤资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求进⾏计价，简称会计计价基础和税法计价基础。

会计计价基础即账⾯价值，是企业在资产负债表⽇，根据会计准则规定，在账⾯上确认的资产或负债的⾦额;税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表⽇，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税⾦额。

(⼀)确认资产计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账⾯价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额。

显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，即未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列⽀抵扣的⾦额，也是现在需要纳税的资产价值，可⽤以下公式表⽰：资产的计税基础=未来可税前列⽀的⾦额=成本-以前或现在已税前列⽀的⾦额具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进⾏处理：(1)资产计税基础等于账⾯价值。

如果该资产所产⽣的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账⾯价值。

通常情况下，资产取得时其⼊账价值与计税基础是相同的。

(2)资产计税基础与账⾯价值不等。

通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账⾯价值的差异。

例如，各项资产如发⽣减值，按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备，⽽税法规定企业提取的减值准备⼀般不能税前抵扣，只有在资产发⽣实质性损失时才允许税前扣除，由此就产⽣了资产计税基础与账⾯价值之间的不等。

在资产计税基础与账⾯价值不等的情况中有⼀种特殊情况需引起注意，即资产的计税基础为0，主要在与某项资产相关的收⼊享受免税或按收付实现制征税时产⽣，则该资产的计税基础为0。

浅议所得税计算的暂时性差异

浅议所得税计算的暂时性差异摘要：《企业会计准则第18号——所得税》规定以资产负债表债务法作为所得税核算的方法。

本文对新所得税准则“暂时性差异”的含义、分类及核算进行分析，以加强对所得税准则的理解与熟悉所得税会计处理方法。

关键词：暂时性差异；应纳税暂时性差异；可抵扣暂时性差异《企业会计准则第18号——所得税》规定以资产负债表债务法作为所得税核算的方法。

本文对新所得税准则“暂时性差异”的含义、分类及核算进行分析，以加强对所得税准则的理解与熟悉所得税会计处理方法。

一、暂时性差异的含义暂时性差异是由税法与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。

有“暂时性差异”和“非暂时性差异”之分。

暂时性差异是源于会计准则对收入与费用的确认期间不同于税法要求的申报期间；非暂时性差异则是源于会计准则对资产或负债账面价值的确定不同于税法规定的计税基础。

暂时性差异不仅影响当期的应税收益，而且影响以后各期的纳税额。

因此，暂时性差异需要进行账务调整。

非暂时性差异仅影响当期的应税收益，而不影响以后各期的纳税额，非暂时性差异不需要进行账务调整。

二、暂时性差异的分类按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。

在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。

所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。

2006企业会计准则18号所得税暂时性差异一览表

异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
①资产的计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝资产成本－本期及以前期间已税前扣除的金额；资产账面价值=取得成本－累计折旧/摊销－减值准备。
②负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额
总结 ③资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；
11 在建工程
在建工程减值准备不得扣除。
（1）无形资产减值准备不得在税前扣除；(2)使用寿命不确定的无形资产
12 无形资产
不得摊销，但税法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行开发无形资
产的计税基础按照会计基础的150％确认；（4）企业购买的软件最短可按
2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认
①资产的账面价值＞计税基础：形成应纳税暂时 ①资产的账面价值＜计税基础：形成可抵扣暂时性差
产生性差异，确认递延所得税负债；
异，确认递延所得税资产
②负债的账面价值＜计税基础：形成应纳税暂时 ②负债的账面价值＞计税基础：形成可抵扣暂时性差
性差异，确认递延所得税负债。
异，确认递延所得税资产
1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负
会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
持有至到期投持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息
7
资
收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。
8 商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得摊销，但可计提减值准
备；税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。 (1)弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折

应纳税暂时性差异“发生与转回”的纳税调整

会资本，宽了融资渠道，进了企业良好发展。析表明，拓促分
［］２天津市民营文化企业调查报告［．Ｒ］天津：天津市文化局，０６２０．［］３孙凤芹，安雪梅，蔡文柳．企业绩效评价方法研究［］Ｊ．中国管理信
息化，０６（）２０，７．
一
、
应纳税暂时性差异在持有期间“ 生与转回” 发的纳
（）１期初交易性金融资产账面价值＝１０Ｏ（期初交易性金融资产计税基础＝１Ｏ２）Ｏ（期初应纳税暂时性差异的余额＝１０—１０＝０３）０Ｏ（期末交易性金融资产的账面价值＝１０＋２４）００
账面价值
年度
本期发生或转回的应纳税暂时性差异（＝期末应纳额，实际处置该金融资产时，Ｘ）在将处置取得的价款扣除其
期末应纳税暂时性差异余额＝期末资产账面价值一
期末资产计税基础或＝期末负债计税基础一期末负债账面价值期初应纳税暂时性差异余额＝期初资产账面价值一期初资产计税基础
应纳税暂时性差异“ 发生与转回’ ’ 的纳税调整
山西财经大学会计学院温玉彪
【要】文主要针对与公允价值变动损益有关的应纳税暂时性差异发生与转回的纳税调整进行探讨，摘本以供会计人员学习时参考。
【关键词】公允价值变动损益；应纳税暂时性差异；发生与转回；纳税调整
样本企业ＥＡ平均值较高具有客观基础。Ｖ
依据ＥＡ方法计算，Ｖ考虑了文化企业权益资本和债务［］４胡玉明经济附加值概念的真谛［］Ｊ．财会通讯（综合版）２０，，０４资本共存的投入特性，依据产业特征对调整项目作了相应

初级会计职称考试《初级会计实务》知识点分享：应纳税暂时性差异

初级会计职称考试《初级会计实务》知识点分享：应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异：（1）资产账面价值大于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。

一项资产的确认价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。

资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

（2）负债账面价值小于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。

一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。

因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。

负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。

产生可抵扣暂时性差异（1）资产账面价值小于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。

从经济含义看，资产未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。

（2）负债账面价值大于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。

负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。

一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。

资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户的余额。

若税率调高，应该调增递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额；若税率调低，应该调减递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额。

例如，调整前递延所得税资产科目余额在借方，调增余额时，借记“递延所得税资产”，调低税率时，贷记“递延所得税资产”；调整前递延所得税负债科目余额在贷方，调增税率时，贷记“递延所得税负债”，调低税率时，借记“递延所得税负债”。

第十九章所得税-暂时性差异

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章所得税知识点：暂时性差异● 详细描述：暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异（未来多交税）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1.资产的账面价值（100万元）大于其计税基础（60万）。

2.负债的账面价值小于其计税基础。

（二）可抵扣暂时性差异（未来少交税）可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1.资产的账面价值（100万元）小于其计税基础（150万元）。

2.负债的账面价值大于其计税基础。

（三）特殊项目产生的暂时性差异 1.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

　2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

例题：1.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）。

A.售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异B.交易性金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异D.固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异正确答案：D解析：因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项B、C不正确。

应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，也称为税前净利润与税法净利润之间的差异，是指企业在会计利润和纳税利润之间存在的暂时性差异。

暂时性差异是由于会计准则和税法规定之间的差异而产生的，可能导致企业在不同会计期间的税务负担存在差异。

本文将重点讨论应纳税暂时性差异的定义、分类、计算方法及其对企业纳税的影响。

应纳税暂时性差异是在会计利润和纳税利润之间产生的差异。

会计利润是指根据会计准则编制的财务报表中的利润，而纳税利润是根据税法规定计算的应纳税所得额。

由于会计准则和税法规定存在一定差异，因此会导致企业在两者之间存在暂时性差异。

根据差异的性质和影响的时间，应纳税暂时性差异可以分为两类：可抵扣暂时性差异和不可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异是指在未来能够抵扣的差异，例如由于营业收入确认时间的差异、费用支出确认时间的差异等。

而不可抵扣暂时性差异是指不能在未来抵扣的差异，例如由于会计准则和税法对特定项目的处理方式不同而导致的差异。

计算应纳税暂时性差异的方法一般是通过将会计利润调整为纳税利润来实现。

具体而言，需要将会计利润中与纳税利润有差异的项目进行调整，以获得纳税利润。

这些调整可以是增加或减少会计利润的项目，例如调整非居民所得税、折旧费用、坏账准备等。

应纳税暂时性差异对企业的纳税影响是显而易见的。

由于会计准则和税法规定的不同，企业可能需要承担更多或更少的税务负担。

例如，如果会计准则要求企业确认收入时，但税法要求在收到款项后确认收入，那么企业可能需要在会计利润中确认收入，而在纳税利润中推迟确认收入，导致暂时性差异。

这就意味着企业需要在会计期间支付更多的税款，从而减少了企业的现金流量。

在管理企业税务风险和合规性方面，企业需要认真处理应纳税暂时性差异。

企业应与税务机关保持沟通，了解和遵守当地的税法规定，合理利用相应的税收政策，避免出现不必要的税务纠纷。

此外，企业还可以通过制定合适的税收筹划策略，合理安排业务和财务活动，最大限度地减少应纳税暂时性差异的影响。

永久性差异和暂时性差异

分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。

一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。

永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。

主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。

一文理清企业所得税的税会差异

一文理清企业所得税的税会差异本文旨在用最通俗的表述和案例，让读者一次性看懂什么是企业所得税的应纳税所得额、暂时性差异、永久性差异、账面价值、计税基础、当期所得税费用、递延所得税费用、递延所得税资产和负债，并在财税工作中举一反三地应用。

一、应纳税所得额相较农业税、关税、印花税等历史悠久的税种，企业所得税（Corporate Income Tax）的出现不算早。

它的计算方法，说简单，也挺简单，一句话就可以概括：以公司利润为基数，乘以税率即可得到应纳税额。

说复杂，也挺复杂，三两篇文章肯定讲不完，因为会计和税法两种视角下，对利润的认定存在差异，涉及到的调整事项非常多，实务中遇到的情形也各种错综复杂。

为了让不熟悉它的人最直观地明白怎么算所得税，我们来搭建一个简易模型，帮助理解其中的细节。

主题干：A公司202X年收入100万，成本60万，费用10万。

适用所得税税率25%。

应纳税所得额，就是税法视角认定的利润额。

如果没有特殊情况，A 公司202X年的会计利润和应纳税所得额均为【(100-60-10)=30】万元，应纳税额为【30*25%=7.5】万元。

（接主题干）A公司202X年的100万收入当中，有4万元是国债利息收入。

国债利息收入是免征企业所得税的。

因此，尽管税前会计利润仍是30万元不变，但应纳税所得额需调减4万元，变成【30-4=26】万元。

这是因为国家鼓励购买国债，税法规定国债利息收入不需要交所得税，这是一个纳税调整项。

那么第二个基础概念呼之欲出：税会差异的存在，是由于会计利润和应纳税所得额的不同导致的。

公司财务报表说“我今年赚了30万利润”，税务局说“公司购买国债是为国家做贡献，对应的利息收入不用交税”。

这就是税会差异的众多表现形式之一。

再来看下一个例子：（接主题干）A公司202X年的10万元费用当中，有4万元是坏账信用损失。

针对应收款项计提的坏账信用损失，是企业会计准则的会计估计事项。

怎么评估，计提金额多少，虽然准则中有规定，但受主观判断的影响仍然较大。

暂时性差异对企业所得税计算的影响

暂时性差异对企业所得税计算的影响作者：刘中爱来源：《中国证券期货》2013年第08期【摘要】2006年财政部颁布的《企业会计准则第18号—所得税》，首次提出了暂时性差异概念，指出暂时性差异对所得税计算时产生的影响。

本文拟对暂时性差异的产生及其内容进行阐述，并就其对所得税计算的影响进行分析。

【关键词】应纳税暂时性差异；可抵扣暂时性差异；所得税费用计算一、暂时性差异的内涵根据《企业会计准则—所得税》的相关规定，暂时性差异，包括以下两种情况下：是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额，即暂时性差异=资产或负债的账面价值—计税基础；除资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额，未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

暂时性差异具有两个特点：第一，暂时性差异的计算值是一个累计值。

由于资产或负债的计税基础与账面价值是累计的，暂时性差异也是一个累计值。

暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额，随时间推移会逐渐消除，即暂时性差异可以转回，且转回数与原发生数总额相同。

第二，暂时性差异不同于时间性差异。

时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。

暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

二、暂时性差异的类型按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异的产生原因包括：1.资产的账面价值大于其计税基础。

这表明该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应交所得税额的增加，产生应纳税暂时性差异，在其产生当期符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。

第A127讲_暂时性差异,递延所得税负债及资产的确认和计量1

第三节暂时性差异一、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础。

（二）负债的账面价值小于其计税基础。

二、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（一）资产的账面价值小于其计税基础。

（二）负债的账面价值大于其计税基础。

三、特殊项目产生的暂时性差异（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。

某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

例如，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。

该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异形成暂时性差异。

【教材例2074】A公司20X7年发生了2OoO万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

A公司20X7年实现销售收入10000万元。

【分析】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。

因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000X15%）,当期未予税前扣除的500万元（2000-1500）可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。

该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

暂时性差异与递延所得税的会计分析

暂时性差异与递延所得税的会计分析暂时性差异分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异。

可抵扣暂时性差异符合确认条件时确认成递延所得税资产，应纳税暂时性差异符合确认条件时确认为递延所得税负债。

暂时性差异是计税基础与账面价值的差异。

下面以资产为例讲述。

资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异，资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异。

小伙伴们初次接触所得税的内容时往往搞不清。

其实可以通过两个角度去理解。

1、企业账面形成的资产，不会一直停留在资产的状态，最后往往会形成企业的成本费用来影响利润。

例如存货，购进存货确认为资产，当出售存货时，存货会计入主营业务成本，从而减少利润。

那么资产的账面价值小于计税基础，就代表会计上资产已经计入成本费用的金额比税法上资产应计入成本费用的金额大。

那么也就是说，会计上确认的利润金额比税法计算的利润金额小。

但是我们按税法的要求计算企业所得税的时候，按了税法的较大的利润去计算了，也就是说，本来会计账面不该交这么多的税，但是实际交税的时候我把税先交了。

既然是把未来的税在本期先交了，那这部分税以后的年度就不用再交一次了，所以这部分先交的税就符合了资产的定义（企业所拥有或控制的，未来能为企业带来经济利益流入）形成了资产，当它的金额可以被可靠计量时，就应当确认为资产。

所以当资产的账面价值小于计税基础时，会形成可抵扣暂时性差异，应当确认为递延所得税资产。

顾名思议，为什么可抵扣，是因为我先交过了。

这是站在过去的角度来看待的。

2、张志凤老师的解读，是站在未来的角度来看。

大概的意思是说，资产的账面价值小于计税基础，也就是说，未来会计上可以计入成本费用的金额比税法上可以计入成本费用的金额要小。

在未来本来我不能抵那么多的税，但是税法让我抵了。

在未来我可以少交一部分的税。

所在形成了递延所得税的资产。

其实两个解读思路差不多，一个是站在过去交了多少税的角度，一个是站在未来要交多少税的角度。

中级会计师《中级会计实务》强化预习：暂时性差异的性质

中级会计师《中级会计实务》强化预习：暂时性差异的性质中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税知识点五暂时性差异的性质1.应纳税暂时性差异即未来要多交税的暂时性差异（而当期少交税）——递延所得税负债。

情形有二：资产的账面价值﹥其计税基础；负债的账面价值﹤其计税基础，即未来可以税前扣除的金额为负（罕见）。

注：所谓多交少交，是指差异存在与差异不存在相比。

并不是会计与税法相比，也不是当期与未来相比。

思考：“未来”指的是哪一年？比如例题2中，07年末产生的暂时性差异10万，导致“未来”多交税？08年是“未来”吗？“未来”是09年，即暂时性差异的转回期间。

2.可抵扣暂时性差异即未来可少交税的暂时性差异（而当期多交税）——递延所得税资产。

情形有二：资产的账面价值﹤其计税基础；负债的账面价值﹥其计税基础，即未来可以税前扣除的金额为正（正常）。

☆暂时性差异性质的判断分析教材上固定资产、交易性金融资产和预计负债等几个例题时，对暂时性差异是应纳税还是可抵扣的分析，过程很复杂，而且速度很慢，而且很可能出错。

介绍一种简便方法，无需大量分析判断思考的方法。

产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。

暂时性差异的符号与性质计算公式作如下规定：资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1 表示与资产相反）则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应：正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；（正号就是加号，增加纳税，即应纳税）负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。

（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）符号表示性质。

3.发生期间与转回期间暂时性差异的发生期间，是指其增加的期间；暂时性差异的转回期间，是指其减少的期间。

永久性差异和暂时性差异

分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。

一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。

永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。

主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。

应纳税暂时性与可抵扣暂时性差异在会计处理上的联系与区别

应纳税暂时性与可抵扣暂时性差异在会计处理上的联系与区别应纳税暂时性与可抵扣暂时性差异在会计处理上的联系与区别应纳税暂时性差异是资产的账面价值大于计税价值，或者负债的账面价值小于计税价值，也就是说从现在看来是造成“少缴税”，而以后要补上的——这个是“应纳税”的理解；比如固定资产折旧，会计按10年，而税法要求按5年，折旧使得期末资产账面价值大于计税价值了。

应纳税暂时性差异形成递延所得税负债，资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础都可形成应纳税暂时性差异。

相当于你账面要交的大于税法规定要交的税，而我们是按税法规定交税。

我们实际交的少了，所以两者之间的差额即应纳税暂时性差异×使用税率形成了递延所得税负债，我们负债了，应交未交，以后还得补交。

应纳税暂时性差异影响的是企业的当期的所得税费用和未来的应交所得税，不影响本期的应交所得税，关于这点一定要记住。

应纳税暂时性差异常见的情况有：固定资产中会计折旧小于税法折旧；公允价值计量的资产发生公允价值上升的情况，另外是分期收款销售商品中会计上一次性确认收入而税法以后年度确认收入的情况；长期股权投资中权益法核算下被投资单位实现净利润的情况，会计在当期确认投资收益，而税法要求是在长期股权投资处置的时候确认为投资收益的实现，所以这里形成的是应纳税暂时性差异。

应纳税暂时性差异就是税法允许当期进行纳税调减处理，在未来额时候要进行纳税调增处理，对于该项实质的理解要重点把握一下。

因此所谓应纳税暂时性差异或者是可抵扣暂时性差异，都是因为会计和税法的处理差异问题，高清楚这个问题就相当于掌握了暂时性差异的实质，而不需要通过所谓的计税基础的方法来判断。

应该说，计税基础的计算方法在判断暂时性差异余额方面是比较方便的，而在确定暂时性差异的发生额方面是很复杂的。

所以建议大家要正确看待计税基础的分析方法，本质还是在于掌握税法和会计的处理差异，掌握了这个差异才能准确的把握税法上允许未来扣除的金额，这其实也是确定计税基础的根本所在，因此水团还是建议大家从会计和税法的处理差异入手来理解暂时性差异，而不是单独从计税基础的概念入手来理解这个问题。